最新交易性金融资产
新会计准则下企业交易性金融资产账务处理分析
新会计准则下企业交易性金融资产账务处理分析作者：赫晓霞来源：《商场现代化》2020年第06期摘要：近年来，会计准则进行了不断修订，财政部最新下发的金融工具准则中针对交易性金融资产账务处理做了相关调整，本文主要针对课堂教学中学生学习该资产存在的理解难点，引入案例，进行新旧准则下的账务处理对比分析，以期能够为该资产的学习与理解提供一些参考。
关键词：新会计准则;交易性金融资产;账务处理引言：新金融工具准则与旧准则相比，账务处理发生了较大变化，准则的修订与实施，进一步规范了金融资产的处理，但在理解与操作上也增加了一定难度，本文主要结合课堂教学中学生对交易性金融资产处理存在的理解难点展开分析。
一、新准则下交易性金融资产的划分最新出台的金融工具准则规定，金融资产依据业务模式与合同现金流量特征分为三类。
若企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式的话，即持有该资产不是以收取合同现金流量为目的，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产作为双重目的，则该金融资产就被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
新准则下，交易性金融资产统称为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
在进行账务处理时，继续沿用“交易性金融-成本”、“交易性金融资产-公允价值变动”等科目，该金融资产既可能是权益工具也可能是债务工具。
本文主要结合相关案例，分别针对权益工具和债务工具的具体账务处理进行分析。
二、新准则下交易性金融资产的账务处理无论是权益工具还是债务工具，在进行账务处理时，针对该资产的处理流程都主要分为三步，分别是初始取得时，持有期间以及出售时。
同学们在学习过程中的主要理解难点有三个，分别是：初始取得该项资产时发生的交易费用为什么不计入成本，而要直接计入当期损益？已宣告但尚未发放的股利和已到付息期但尚未领取的利息为什么不计入成本，要单独作为应收项目核算？出售该项资产时为什么公允价值变动损益不再转投资收益？以下结合案例进行具体分析：1.权益工具（1）初始取得及持有期间的账务处理企业在初始取得该项资产时，应借记“交易性金融资产-成本”科目，并将支付的交易费用计入“投资收益”科目的借方，如果交易的价款中含有已宣告但尚未发放的股利应单独计入“应收股利”科目，贷方以“银行存款”或“其他货币资金-存出投资款”等科目核算支付的总价款。
交易性金融资产的相关知识
交易性金融资产的相关知识一、概述（一）交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，一般是以廉取价差为目的所购入的能活跃市场报价的股票、债券、基金投资等。
（二）交易性金融资产的特点（1）变现能力强。
交易性金融资产是现金的暂时存放形式，其流动性仅次于现金，具有很强的变现能力。
（2）持有时间短。
（3）投资目的是获取收益，而不是控制被投资单位。
二、核算（一）账户的设置为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等账户进行核算。
“交易性金融资产”账户属资产类账户，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”账户核算。
“交易性金融资产”账户的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动。
企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细账户进行核算。
“投资收益”账户核算企业对外投资所取得的利润、股利和债券利息等收入减去投资损失后的净收益。
借方登记企业对外投资发生的投资损失，贷方登记企业对外投资实现的投资收益。
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”账户。
（二）交易性金融资产的核算1.交易性金融资产。
取得交易性金融资产时，应当将公允价值作为其初始入账金额。
企业取得金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。
企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。
新准则下交易性金融资产如何核算
新准则下交易性⾦融资产如何核算为了核算交易性⾦融资产的取得、收取现⾦股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性⾦融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科⽬。
下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
(⼀)交易性⾦融资产的取得取得交易性⾦融资产时，应当按照该⾦融资产取得时的公允价值作为其初始确认⾦额，记⼊“交易性⾦融资产——成本”科⽬。
取得交易性⾦融资产所⽀付价款中包含了已宣告但尚未发放的现⾦股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当⼀并计⼊⼊账成本。
还应该确认“应交税费——应交增值税（进项税额）”。
取得交易性⾦融资产所发⽣的相关交易费⽤应当在发⽣时计⼊“投资收益”。
交易费⽤是指可直接归属于购买、发⾏或处置⾦融⼯具新增的外部费⽤，包括⽀付给代理机构、咨询公司、券商等的⼿续费和佣⾦及其他必要⽀出。
(⼆)交易性⾦融资产的现⾦股利和利息企业持有交易性⾦融资产期间对于被投资单位宣告发放的现⾦股利或企业在资产负债表⽇按分期付息、⼀次还本债券投资的票⾯利率计算的利息，应当确认为应收项⽬，记⼊“应收股利”或“应收利息”科⽬，并计⼊当期投资收益。
(三)交易性⾦融资产的期末计量资产负债表⽇，交易性⾦融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账⾯余额之间的差额计⼊当期损益。
企业应当在资产负债表⽇按照交易性⾦融资产公允价值与其账⾯余额的差额，借记或贷记“交易性⾦融资产——公允价值变动”科⽬，贷记或借记“公允价值变动损益”科⽬。
(四)交易性⾦融资产的处置出售交易性⾦融资产时，应当将该⾦融资产出售时的公允价值与其初始⼊账⾦额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
企业应按实际收到的⾦额，借记“其他货币资⾦”等科⽬，按该⾦融资产的账⾯余额，贷记“交易性⾦融资产”科⽬，按其差额，贷记或借记“投资收益”科⽬。
同时，将原计⼊该⾦融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科⽬，贷记或借记“投资收益”科⽬。
新准则下交易性金融资产的核算
新准则下交易性金融资产的核算
一、交易性金融资产
交易性金融资产是指按照既定的市场价格和指定的交易方式随时可以
买卖的金钱市场工具。
其中包括股票、债券、票据、期货合约、期权、外
汇等等，通常来说，在金融市场上进行交易的资产都可以划归为交易性金
融资产。
交易性金融资产价值的变动，主要受国际金融市场变动影响，一些的
金融市场更是直接影响着国际金融市场。
此外，公司的评级、风险敞口及
其它金融市场变动也直接影响了交易性金融资产的价值变动。
1、核算价值
财务核算的基础是“可信的财务信息”，也就是财务核算信息的准确
性和客观性。
有效的财务核算和报告可以使外部投资者和决策者了解企业
的财务状况，因此，妥善安排交易性金融资产的核算价值，也是新准则下
企业必须满足的要求之一
根据新准则，交易性金融资产的核算价值需考虑其市场价值或价格，
在获取有效价格的基础上，可以分两种情况进行计算：
（1）按实际交易价格。
同类金融资产实际交易的价格（市场价格）即为其核算价值，使用这
种计量标准的结果不一定准确，因为市场价格受到地方性因素的影响较大。
交易性金融资产
交易性金融资产属于短期获利方式可能包括债券，股票，衍生金融工具等。
持有至到期投资是指有固定到期日，金额固定的投资方式，主要包括长期债券投资且有明确意图和能力一直持有至到期日。
可以提前，但会承担相应的“处罚”和相应的重分类处理。
长期股权投资是指公允价值不能可靠计量等情况下的股权投资。
可供出售金融资产是指持有期限长于交易性金融资产，但不准备持有至到期，市场上有公允价值的投资，包括股票，债券等，但不包括衍生金融工具。
交易性金融资产、可供出售金融资产是非货币性资产，持有至到期投资是货币性资产交易性金融资产11.1 金融资产的定义和分类（P119）金融资产主要包括：现、银存、应收账款、票据、其他应收款项、股债基投资、衍生金融资产等。
四分类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（为两类1、交易性金融资产；2直接指定为~）2.持有至到期投资4.可供出售金融资产3.贷款和应收款项。
11.2 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产一、交易性金融资产满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.取得目的--主要是为了近期内出售；2.集中管理--可辨认金融工具组合的一种，近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。
二、直接指定~~：满足下列条件之一的：1.可消减计量基础不同--导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况；2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
11.2.2以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的会计处理（教材P120）某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
一、初始计量入账成本：公允价值，（剥离已宣告但尚未发放的现金股利、利息）计算时注意题目所给计息时间，看是否包含交易费用：当期损益（投资收益借方）。
新旧准则对交易性金融资产会计核算的对比分析
新旧准则对交易性金融资产会计核算的对比分析交易性金融资产是指买入时意图尽快出售或在到期日前持有并能够通过重定期销售、交换或持有来获得短期资本利益的金融资产。
在会计核算中，交易性金融资产的处理方式有一定的差异。
在新旧准则下，对交易性金融资产的会计核算存在着以下几个方面的不同之处。
首先，在分类方面，新准则下，交易性金融资产需要按照公允价值模式进行分类，即初始确认时计量为公允价值，并在资产负债表上按公允价值进行后续计量；旧准则下，交易性金融资产不需要按公允价值模式分类，而是按照可供出售金融资产或持有至到期的投资分类。
这意味着新准则下交易性金融资产会更加贴近市场价格，更加真实地反映资产的价值。
其次，在计量方面，新准则下，交易性金融资产按照公允价值进行计量，因此公允价值的变动会直接影响到利润表上的资产价值变动；旧准则下，交易性金融资产按照成本进行计量，在资产负债表上以成本减少累计计提的拨备后的净额进行后续计量。
这意味着在新准则下，交易性金融资产的价值波动更敏感，投资者和分析师更容易了解和评估其价值。
再次，在会计处理方面，新准则下，交易性金融资产的公允价值变动会计入利润表的净收益中，从而对利润表的净收益产生直接影响；旧准则下，由于交易性金融资产是按照成本计量的，其价值波动并不会直接影响到利润表上，而是通过计入其他综合收益计入股东权益。
这意味着在新准则下，交易性金融资产的价值变动更加明显地在财务报表上体现出来，更能反映公司的经营状况和盈利能力。
最后，在报告方面，新准则下，交易性金融资产的公允价值变动和净收益直接计入利润表，投资者更容易了解交易性金融资产的价值变动和与之相关的风险和收益；旧准则下，交易性金融资产的价值变动计入其他综合收益，相对来说对投资者和分析师的理解和评估更为复杂。
因此，新准则下的交易性金融资产会计处理更加直观、透明，更能满足用户对财务信息的需求。
综上所述，新旧准则对交易性金融资产的会计核算存在着一定的差异，主要表现在分类方面、计量方面、会计处理方面和报告方面。
新会计准则下企业交易性金融资产账务处理分析
新会计准则下企业交易性金融资产账务处理分析1. 引言1.1 背景介绍企业交易性金融资产是指企业在购买时就打算进行快速出售的金融资产，包括股票、债券、货币市场工具等。
随着金融市场的发展和变化，企业在运营过程中不可避免地会涉及到交易性金融资产，而如何正确处理这些资产在会计上的账务处理成为企业关注的焦点。
新会计准则对企业交易性金融资产的要求更加细化和严格，要求企业应当对其交易性金融资产进行分类和评估，并根据相关规定进行会计处理。
企业需要按照规定的原则和程序对交易性金融资产进行确认、计量和报告，以确保财务信息的准确性和可靠性。
企业交易性金融资产的会计处理涉及到很多复杂的问题，包括如何确认资产、如何计量价值、如何确认收益等。
影响因素的分析也是企业在处理交易性金融资产时需要考虑的重要内容，包括市场因素、风险因素、会计政策等。
本文将对新会计准则下企业交易性金融资产的账务处理进行深入分析，探讨其重要性和未来发展方向。
希望通过本文的研究，能够为企业正确处理交易性金融资产提供一定的参考和指导。
1.2 研究目的研究目的：本文旨在探究新会计准则下企业交易性金融资产的账务处理方式，分析其影响因素，以及提供会计处理实例，从而深入理解在新会计准则下企业应如何处理交易性金融资产。
通过研究，我们可以更好地了解企业交易性金融资产的定义及新会计准则对其要求，为企业在实践中遵守相关规定提供实际操作指导。
本文也将就新会计准则下企业交易性金融资产的账务处理重要性进行总结，并展望未来该领域的发展方向，旨在为相关研究提供参考依据。
通过本研究，希望能为企业及相关从业人员提供一定启示，促进企业交易性金融资产的规范化管理与会计处理，提升企业的财务风险管理水平。
2. 正文2.1 交易性金融资产的定义交易性金融资产是指企业在交易日常经营活动中持有的、具有短期性质的金融资产，其主要目的是为了短期内买进并出售，从中获取到价格变动的差价和投资收益。
交易性金融资产通常包括股票、债券、外汇、衍生金融工具等。
交易性金融资产相关文件
第三节交易性金融资产补充知识广义金融资产要紧包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当结合自身业务特点和风险治理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
一、交易性金融资产概念交易性金融资产要紧是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
二、交易性金融资产的账务处理（一）设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。
对交易性金融资产科目分不设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。
公允价值变动损益是损益类科目，贷方登记增加，借方登记减少。
（二）会计处理1.交易性金融资产的取得（1）初始计量。
企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。
【注意】第一，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。
第二，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。
（2）会计处理借：交易性金融资产—成本【公允价值】投资收益【发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款【实际支付的价款】交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
【例题1】A公司于2008年4月1日购入B公司股票1万股，每股10元。
另支付交易费用0.6万元。
B公司已于2008年3月15日宣告发放现金股利，每股0.2元。
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处置
说教学过程
讲练结合新课内容
三、账户设置
说教学过程
讲练结合新课内容
资料： 1、2009年3月1日，甲公司购入A公司股票，支付价款为 1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金股 利50万元，另支付交易费用10万元。 2、2009年3月15日,甲公司收到该现金股利50万元。 3、2009年6月30日，该股票的市价为1520万元。 4、2009年9月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票， 售价为1600万元。
贷：公允价值变动损益 20
说教学过程
•
2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券
交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为交
易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价费用金额为2.5万元。
列板书
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的确认
二、帐户设置 三、交易性金融资产的账务处理
取得的账务处理 持有收益的账务处理 期末计量的账务处理 处置的账务处理
说教学过程
1.借：交易性金融资产——成本 1500 投资收益 10 应收股利 50 贷：银行存款 1560
4.借：银行存款 1600 公允价值变动损益 20
贷：交易性金融资产 ——成本 1500 ——公允价值变动 20
投资收益 100
2.借:银行存款 50 贷:应收股利 50
3.借：交易性金融资产 ——公允价值变动 20
账务处理如何？
说教学过程
讲练结合新课内容
交易性金融资产
一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融
资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、 基金等。
对比分析交易性金融资产与其他金融资产的区别，掌握确认 标准。
二、交易性金融资产的核算 取得 持有收益 期末计量
交易性金融资产
说课内容
• 说教材 • 说教法 • 说学法 • 说过程 • 说板书
说教学过程
复习提问导入新课 讲练结合新课内容
归纳总结知识巩固 布置作业课后延伸
说教学过程
复习提问导入新课
1、回顾上节课所学内容回答金融资产分为哪几类？
2、针对预习情况让学生回答交易性金融资产的概念？
3、为了核算交易性金融资产的 取得、收取现金股利或利息、处 置等业务，应当设置哪些科目？