企业所得税-资产损失的追补确认原则
实际资产损失税前的追补扣除
实际资产损失税前的追补扣除根据国家税务总局发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》公告（2011第25号公告）规定,企业以前年度实际发生的资产损失,未能在实际发生年度申报扣除的,准予追补至该项损失发生年度扣除应同时符合以下条件:其一,损失属于实际资产损失;其二, 追补扣除确认期限除特殊规定外,一般不得超过五年;其三,损失发生的年度会计上已作损失处理。
因此,企业资产损失追补扣除是否合法合理,关键在于叛别损失是实际资产损失还是法定资产损失,有无超过追补确认期限,在会计上有无作损失处理。
企业实际资产发生损失要申报税前扣除,会计上必须作出损失的账务处理,无任何争议,但何时进行损失的会计处理才符合税前追补扣除的规定,却有二种不同的理解,形成二种不同的观点。
观点一：实际资产损失发生的年度,企业当年必须做出损失的会计处理,资产损失的当年未作出会计处理的,以后年度对实际资产损失发生的年度补作追溯调整的会计处理,一律不得进行税前追补扣除。
观点二:除实际资产损失发生的年度企业当年已作出损失的会计处理未能申报扣除允许在税法规定的追补确认期内追补税前扣除外,对实际资产损失发生的当年会计上未作损失账务处理,以后年度凡按《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定,在会计上进行追溯调整的,只要会计追溯期限未超过税法规定追补确认期限的,也应允许实际资产损失追补税前扣除。
第二种观点是正确的,理由如下:第一,第一种观点混淆了“损失处理的年度”和“处理损失的年度”的不同概念。
损失处理的年度指实际资产损失发生的年度,处理损失的年度指何时进行会计追溯更正调整的年度。
企业按《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定,以后年度对以前年度实际资产损失发生的年度进行追溯更正调整,会计上的追溯更正调整,最终的结果是实际资产损失在发生的年度得到了正确的、全面的会计处理。
因此,第二种观点符合国家税务总局发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》公告（2011第25号公告）第四条“企业实际资产损失,应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除”的规定,只不过会计上已作损失处理的年度是通过以后年度会计追溯更正调整来完成会计处理的。
《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》
《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》在企业的运营过程中，资产损失是难以完全避免的情况。
而了解和正确运用《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》对于企业来说至关重要，这不仅关系到企业的税务合规，还直接影响到企业的税负和经济效益。
首先，我们要明白什么是企业资产损失。
简单来说，企业资产损失是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失、存款损失、坏账损失、贷款损失、股权投资损失、固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。
那么，为什么要关注企业资产损失所得税税前扣除呢？这是因为，如果企业能够按照规定合理扣除资产损失，就可以减少应纳税所得额，从而降低企业的所得税负担。
但是，这个扣除可不是随意进行的，必须要遵循一定的管理办法和程序。
在《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》中，明确规定了资产损失的申报方式和时间。
企业在进行资产损失申报时，需要按照实际情况分别以清单申报和专项申报的方式向税务机关申报扣除。
清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。
而专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。
资产损失的确认证据也是管理办法中的重要内容。
例如，现金损失应提供相关的证据，包括现金保管人确认的现金盘点表、现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件、对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明等。
存货损失需要有存货计税成本的确定依据、企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料等。
不同类型的资产损失所需的确认证据各不相同，企业必须要准确提供，以确保资产损失能够得到税务机关的认可和扣除。
此外，管理办法还强调了企业的责任和税务机关的管理职责。
企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、审核、申报、保存资产损失税前扣除证据材料，方便税务机关检查。
[国家税务总局所得税司]资产损失税前扣除讲解(25号公告讲解(印))
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自行申报扣除制度
自行申报扣除的形式： 清单申报 专项申报
总分机构申报方式
跨地区经营汇总纳税企业的申报形 式：
（一）总机构及其分支机构除应按 专项申报和清单申报的有关规定，各 自向当地主管税务机关申报外，还应 层报总机构。
总分机构申报方式
跨地区经营汇总纳税企业的申报形 式：
（二）总机构对各分支机构上报的 资产损失，应以清单形式向所在地税 务机关进行申报。
资产损失税前扣除管理
分级管理制度 纳税评估制度
资产损失确认证据
• 真实性证据 • 合法性证据 • 确定性证据 •
资产损失确认证据
以存货盘亏为例，企业申报该项损失时，须 提共4个方面的证据：
1、存货盘点表。该项证据代表真实性方面 的证据，但是，仅有该项是不够的，还须进一步 补强这方面证据；
2、存货保管人对于盘亏的情况说明。该项 证据仍属于真实性方面的证据。
资产损失与会计之间的协调
实际资产损失： 会计处理年度与纳税申报年度一致，可
以在当年进行税前扣除； 会计上已作处理，但属于会计处理年
度以前发生的符合税法规定的条件，可追 补确认在实际发生年度进行扣除；
会计上已作处理，但不符合税法规定 的条件，不得税前扣除。
资产损失与会计之间的协调
法定资产损失： 会计上已作处理，且已符合税法规定
税收于资产的定义
上述两个文件之间的差异： 25号公告删除了国税发【2009】88号
文的“与取得应税收入有关”的附加条件。 因为“与取得应税收入有关”的表述只少 在3个方面存在不妥。
税收关于资产的定义
上述两个文件之间的差异： 1、“用于经营管理活动”的资产本就表
明了是与企业收入有关的，该项资产如发 生损失，符合税前扣除相关性原则。
企业如果要弥补以前年度亏损的所得税该如何处理
企业如果要弥补以前年度亏损的所得税该如何处理随着经营环境恶化，经济低迷等问题，企业的营利能⼒受到很⼤的考验，有些公司会出现亏损。
如果企业在申报所得税时，要弥补前年度的亏损，这种情况应该怎样处理呢?下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、弥补以前年度亏损的会计处理1、⼀般情况的亏损弥补。
⾸先要明确亏损的内涵。
税法上的“亏损”是指按税法规定调整后的⾦额，是企业所得税年度纳税申报表主表第23⾏“纳税调整后所得”的数据，不是企业财务报表中所反映的亏损额。
其次亏损的弥补期限是5年。
另外，《国家税务总局关于企业所得税若⼲税务事项衔接问题的通知》第⼋条明确，对企业由于技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以⽤以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。
2、应税项⽬与免税项⽬之间的亏损弥补。
《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴⼯作的通知》规定，企业取得的免税收⼊、减计收⼊以及减征、免征所得额项⽬，不得弥补当期及以前年度应税项⽬亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项⽬，也不得⽤当期和以后纳税年度应税项⽬所得抵补。
这条规定要求，企业取得的免税项⽬应该单独核算，应税项⽬与免税项⽬不能盈亏相抵。
⽽企业会计利润是综合计算的，没有区分应税项⽬与免税项⽬，纳税申报表同样未单独体现应税项⽬所得与优惠项⽬所得。
因此，计算应税项⽬的应纳税所得额时，应在会计利润总额的基础上调减免税项⽬所得，不管免税项⽬是盈利还是亏损都要作全额调减，计算公式为：应税项⽬调整后所得=利润总额—免税项⽬所得。
例如，企业应税项⽬所得为-70万元，免税所得为30万元，利润总额为-40万元，免税所得30万元不得弥补应税项⽬亏损，应作全额调减(-40-30)，调整后为应税项⽬的所得仍为-70万元。
反过来，如果企业应税项⽬所得为70万元，免税所得为-30万元，利润总额为40万，免税所得-30万元不得⽤应税项⽬所得弥补，同样是作全额调整[40-(-30)]，调整后为应税项⽬的所得仍为70万元。
解读国家税务总局公告2011年第25号
解读国家税务总局公告2011年第25号：资产损失扣除审批改申报利好与风险共存发布日期：2011-5-9 15:25:24阅读次数：229文章作者：中国税网：赵国庆国家税务总局于2011年3月31日下发《关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告》（国家税务总局公告2011年第25号，以下简称“25号公告”）。
本《办法》自2011年1月1日起施行，也意味着新办法自2011年企业所得税汇算清缴时适用，2010年的企业所得税汇算清缴仍适用之前的规定。
《办法》同时废止了自2008年1月1日起实施的《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）、《国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函[2010]196号）。
并且明确本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失事项，也应按本办法执行。
2009年4月16日，财政部、国家税务总局下发了《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）。
国家税务总局又在5月4日下发了《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）。
上述两个规定运行两年后，国家税务总局又下发了2011年25号公告，其目的还是为了在上述政策执行基础上，对企业所得税汇算清缴中资产损失税前扣除问题的处理及报批等事项作一个比较系统性的规定。
从字面上来看，国税发[2009]88号文件的标题是《企业资产损失税前扣除管理办法》，25号公告的标题是《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》，进一步明确了是适用于所得税税前扣除的管理办法。
对比国税发[2009]88号文件我们可以看出，总体上讲，25号公告在资产损失税前扣除的口径上比以前要宽松了，特别是将审批制改为申报制，方便了纳税人，顺应我国行政职能转变，逐渐减少行政审批事项的大趋势。
企业所得税资产损失扣除解析(2024-5-26)
• （三）发生损失的是用于经营管理活动相关的资产
案例1-1
• A公司由于车辆有限，处于节约成本的考量，部分业务人员会使用自有的私家 车外出办事，A公司则每月给予一定的车辆使用补贴。2023年，员工张三驾驶 私家车去给公司办事的过程中，出现交通事故，导致车辆几乎报废，人员受伤 但无生命危险。事后，A公司赔偿员工张三30万元的车辆损失和医疗费用。
案例1-2
• B公司日常外出办事均是使用公司自有的车辆，价值50万元，2024年2月5日， B公司的员工李四借用公司车辆接送自己的朋友，公司领导认为李四平时工作比 较勤恳，便同意了李四的请求。李四的接送朋友的过程中发生了交通事故，导 致车辆受损严重，几乎报废。
• 请问车辆毁损的损失能否作为资产损失在企业所得税税前扣除？
资产损失的申报要求
• 国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国 家税务总局公告2011年第25号）
• 第七条 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，可将资产损失申报材料 和纳税资料作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。（根 据《国家税务总局关于企业所得税资产损失资料留存备查有关事项的公告》 （国家税务总局公告2018年第15号）第一条规定（适用于2017年度及以后年 度企业所得税汇算清缴）：企业向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业 所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资 产损失相关资料。相关资料由企业留存备查。）
• 请问，A公司支付的30万元是否可以作为资产损失申报税前扣除？
• 答案解析：由于车辆并非A公司所有，虽然A公司的员工在使用私家车为公司外 出办事，且A公司支付了相应的车辆使用补贴，但是仍然不符合资产损失税前 扣除的3个条件；所以，A公司支付的30万元不能作为资产损失进行税前扣除。
《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》国家税务总局公告2011年第25号
国家税务总局公告2011年第25号《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》2011-04-12国家税务总局第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）（以下简称《通知》）的规定，制定本办法。
第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。
未经申报的损失，不得在税前扣除。
第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。
其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。
国税发2011 25号 - 企业资产损失所得税税前扣除管理办法
企业资产损失所得税税前扣除管理办法国家税务总局公告[2011]第25号颁布时间：2011-3-31发文单位：国家税务总局第一章总则第一条根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）及其实施细则、《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）（以下简称《通知》）的规定，制定本办法。
第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。
第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。
第四条企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。
第五条企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。
未经申报的损失，不得在税前扣除。
第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。
其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。
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资产损失的追补确认原则
国家税务总局公告2011年第25号的第六条规定：企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。
其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，属于法定资产损失，应在申报年度扣除。
企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。
追补确认原则具体运用的注意事项：
（1）只有实际资产损失才可以追补扣除，且追补确认期限一般不得超过五年；法定资产损失，只能在申报年度扣除，不存在追补扣除问题。
（2）会计处理年度应理解为会计决算年度，纳税申报年度应理解为企业所得税年度汇算清缴年度，不能把向税务机关报送年度纳税申报表及资产损失申报材料的时点，理解为会计处理年度或纳税申报年度。
（3）多缴税款的处理方式只能是抵扣追补确认当年的税款，而不能退税。
追补后发生亏损的处理方法，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，多缴税款也只能在资产损失追补确认当年进行抵扣。
案例分析
东信集团2010年存货被盗，产生损失20000元，因为财务人员对政策理解不到位而未在企业所得税前扣除，但进行了会计处理。
在2014年企业所得税汇算清缴时，财务人员提出要追补确认此项损失。
分析：此项损失为实际资产损失，可以追补确认。
追补确认的期限为5年，也就是到2015年是最后一年，最迟要在2016年5月31日前追补确认。
在此案例中可以在2015年申报2014年企业所得税时进行追补确认。
追补确认年度为2014年，申报年度也是2014年，而不是2015年。
追补确认为2010年的损失，并调整当年的所得额。
多缴税款可以抵顶2014年所得税，但不能退税。
问：追补确认规则能否扩大到税前扣除的其他支出？
答：可以。
政策依据：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）：
六、关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题
根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追
补确认期限不得超过5年。
企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。
亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。