第二章 审计职业规范体系
ISRSs40004699
相应实务公 告 IRSPs47004999
中国注册会计师执业准则的基本结构（2006）
鉴证业务基 本准则（1个）
审 计 、 审 阅 与 其 他 鉴 证 业 务 准则 (45个)
一般原则与责任（8） 风险评估以及风险的应对（5个） 审计证据（12个） 利用其他主体的工作（3个）
鉴证业务的固有局限性
由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零 （绝对保证）是不可能的，也不符合成本效益 原则： –选择性测试方法的运用。 –内部控制的固有局限性。 –大多数证据是说服性而非结论性的。 –在获取和评价证据以及由此得出结论时涉 及大量判断。 –在某些情况下鉴证对象具有特殊性。 上述原因导致鉴证业务只能提供合理保证。
国际审计准则
国际审计准则（International standards on Auditing ，ISAs）由“国际会计师联合会 （IFAC）”下属的“国际审计与鉴证准则理事 会（IAASB）”制定。 目前，超过100个国家已采纳国际审计准则或 将其融入到自己国家的审计准则中。 “金融稳定论坛”将国际审计准则纳入良好金 融市场的12个关键准则之一。 我国审计准则已与国际审计准则趋同。降低企 业融资和交易成本。
审计准则 （41个）
审阅业务 准则（1个）
其他鉴证业务 准则 （2个）
中 国 注 册 会 计 师 执 业 准 则 体 系
审计结论与报告（4个） 特殊领域（9个）
相关服务准 则（2个）
会计师事务 所质量控制 准则（1个）
对财务信息执行商定程序 代编财务信息
业务质量控制
中国注册会计师鉴证业务基本准则
充分、适当的证据
注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴 证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重 大错报的充分、适当的证据。 证据与鉴证业务风险 –鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大 错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论 的可能性。 –有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、 时间、范围等方面是有意识地加以限制的， 因此，其风险水平高于合理保证的鉴证业务。
（3）鉴证业务的目标
目标：将鉴证业务风险降至相应业务环境下可 接受的低水平，以此作为以适当方式提出结论 的基础。 按保证程度不同进行分类 ： – 1、合理保证的鉴证业务。以积极方式提出结 论。如历史财务信息审计。 – 2、有限保证的鉴证业务。以消极方式提出结 论。如历史财务信息审阅。
积极方式
第2章 审计职业规范体系
本章概要
1.中国注册会计师执业准则的基本框架 2.鉴证业务的理解、若干要素 3.会计师事务所质量控制准则的框架与内容 4.职业道德的基本原则
5.对独立性的威胁和防范
行业特点、社会公众与职业规范
行业特点：尽管接受被审计单位的委托并向其收 取费用，但服务的对象却是社会公众。 社会公众包括全体财务报表使用人，包括现有和 潜在的投资人、债权人以及政府有关部门等所有 与企业有关并关心企业的人士。 为使审计师切实担负起职责，为社会公众提供高 质量的专业服务，树立良好的职业形象和职业信 誉，就必须强调注册会计师的职业规范。
更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证 业务。
3）鉴证业务的三方关系
三方：注册会计师、责任方和预期使用者。 责任方可以是预期使用者，但不是唯一的预 期使用者。 三方之间的关系：注册会计师对由责任方负 责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以 增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象 信息的信任程度。
2)业务承接
● 在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。
● 初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力 等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业 务的特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接 。
①鉴证对象适当；
②使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；
③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； ④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与 所提供的保证程度相适应； ⑤该业务具有合理的目的。 ● 对已承接的鉴证业务，若无合理理由，注册会计师不应将其变
质量控制体系七要素
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
对业务质量承担的领导责任 职业道德规范 客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源 业务执行 业务工作底稿 监控
1、对业务质量承担的领导责任
（1）对主任会计师的总体要求 会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导 向的内部文化。 （2）行动示范和信息传达 事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动 示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性, 以及下列要求：按照法律法规、职业道德规范和业务 准则的规定执行工作；根据具体情况出具恰当的报告。
对已承接的鉴证业务，若无合理理
由，注册会计师不应将其变更为非 鉴证业务，或将合理保证的鉴证业 务变更为有限保证的鉴证业务！ 问题：合理保证而不是绝对保证的 原因是什么？有限保证与合理保证 业务在程序上的区别？
2.2 会计师事务所质量控制准则
一、质量控制的含义 质量控制，是指会计师事务所为了 确保业务质量符合注册会计师执业准则 的要求而建立和实施的控制政策和程序 的总称。
• 安然、世界通讯等公司的一系列丑闻使投资者对 上市公司信息披露的真实性产生怀疑； • 公司丑闻均牵涉上市公司管理层的错误行为，使 投资者对上市公司治理制度的有效性产生怀疑；
• 中介机构缺乏处理利益冲突的有效机制，使投资 者对中介机构的独立性产生怀疑；
2.1 执业准则
一、 执业准则的作用
执业准则:会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须 遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权 威性标准。 执业准则的作用： （1）有利于提高注册会计师的工作质量。 （2）有利于社会了解注册会计师的工作，赢得社会公众的 信任。 （3）有利于明确注册会计师的责任，维护会计师事务所和 注册会计师的合法权益。 （4）有利于推动审计理论的研究，促进审计经验的交流。
IAASB的业务准则体系（可略）
IAASB所发布公告涵盖的业务范围
国际鉴证业务框架
历史财务信息的审计和 审阅
除历史财务信息审计 和审阅之外的鉴证业 务
相关服务
ISAs100999
相应实务公 告 IAPS10001100
ISREs20002699
相应实务公告 IREPSs27002999
ISAEs30003699
二、 我国会计师事务所质量控制准则
2006年2月15日，财政部发布《会计师事务所质 量控制准则——业务质量控制》和《中国注册 会计师审计准则第1121号——历史财务信息审 计的质量控制》两个准则。 前者从会计师事务所层面上进行规范，适用于 各项业务； 后者从执行审计项目的负责人层面上进行规范， 仅适用于历史财务信息审计业务。
1．当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的 财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息 是财务报表； 2．当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营 情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关 键指标； 3．当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力）， 鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明 文件； 4．当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控 制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其 有效性的认定； 5．当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情 况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或 执行效果的声明。
适当的鉴证对象
适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：
–（1）鉴证对象可以识别； –（2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既 定标准进行评价或计量的结果合理一致； –（3）注册会计师能够收集与鉴证对象有关 的信息，能获取充分、适当的证据，以支持 其提出适当的鉴证结论。
适当的标准
标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。 标准可以是正式的规定。如编制财务报表 所使用的会计准则和相关会计制度； 也可以是某些非正式的规定，如单位内部 制定的行为准则或确定的绩效水平。 预期使用者能够获取该标准。
鉴证报告
注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告， 该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信 息获取的保证。 积极方式 & 消极方式 基于认定 & 直接报告
–在基于责任方认定的业务中，鉴证结论可以采用下 列两种表述形式： ①明确提及责任方认定，如“我们认为，责任方 作出的‘根据×标准，内部控制在所有重大方面是 有效的’这一认定是公允的”； ②直接提及鉴证对象和标准，如“我们认为，根 据×标准，内部控制在所有重大方面是有效的”。
1）鉴证业务的定义、类型和目标
鉴证业务(Assurance engagement)是指注册会计师对鉴 证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者 对鉴证对象信息信任程度的业务。如财务审计、财务报表 审阅、内部控制鉴证、执行商定程序等业务。
鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果，如 财务报表——责任方按照会计准则和相关会计制度对其财务状况、 经营成果和现金流量进行确认、计量和列报而形成。鉴证对象与鉴 证对象信息具有多种形式，主要包括五类。
（3）树立质量至上的意识 会计师事务所的领导层应当树立质量至上的 意识。通过下列措施实现质量控制的目标： ①合理确定管理责任，以避免重商业利益轻 业务质量。 ②建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋 升的政策和程序（例子，业务收入提成或承包 & 业绩综合考评和等级薪酬制）。 ③投入足够的资源制定和执行质量控制政策 和程序，并形成相关文件记录。
（四）鉴证业务的分类
1、按是否基于责任方认定进行分类 2、按保证程度不同进行分类
审计职业规范体系
审计职业规范体系第（一）部分一、大纲（一）注册会计师考试与注册登记（二）注册会计师业务范围（三）会计师事务所（四）注册会计师协会（五）注册会计师行业的管理体制二、重点、难点（一）注册会计师考试与注册登记1.申请注册的条件（向省、自治区、直辖市注协提出）（1）考试成绩合格．．．．（2）从事审计工作两年．．以上2.不予注册的情形（1）不具有完全民事行为能力．．．．．．的；（2）因受刑事处罚，自刑罚．．执行完毕之日起至申请之日止不满5年的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工．．．．．．受行政处罚、．．．．．作中犯有严重错误撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的；（4）受吊销．．的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的；．．注册会计师证书（5）国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。
3. 撤消注册的情形（1）完全丧失民事行为能力．．．．．．的；（2）受刑．事处罚．的；（3）因在财务、会计、审计、企业管理工作中犯有严重错误．．．．．．受行政处罚、撤职以上处分的；（4）自行停止执行．．满1年的。
．．．．注册会计师业务（二）注册会计师业务范围1. 审计业务（属于法定业务，非CPA不得承办）（1）审查．．．．，出具审计报告；．．企业会计报表①是国家有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计质量的重要手段，是会计监督体系的重要组成部分②不仅上市公司需要CPA审计，国有企业及其他企业也需要CPA审计③国务院于2000年公布并与2001年1月1日施行的《企业财务会计报告》，要求国有企业、国有控股的或占主导地位的企业应当在至少每年一次的职工代表大会上公布财务会计报告，并重点说明CPA审计的情况（2）验证企业资本，出具验资．．报告；（企业设立和变更注册资本时）（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计．．．．．．．．．．．．．．业务，出具有关的报告；（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务．．．．．．，出具相应的审计报告。
审计学_ 审计职业规范与审计人员法律责任_
（1）审计准则
审计 准则
规范执行历史财务信息（主要是财务报 表）的审计业务
对财务报表是否不存在重大错报漏报提 供合理保证
执业准则体系的核心内容。
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务准则
（2）审阅准则
审阅 准则
规范执行历史财务信息（主要是财务报表） 的审阅业务
要求使用询问和分析程序，对审阅后的财 务报表提供有限保证
第二章 审计职业规范与审计人员法律责任
主讲人 ：江苏师范大学科文学院
李佩
引导案例
背 景
C事务所及CPA
问 题
舞弊 现象
审计
A公司IPO
未对银行存款、应收账款余额进行函证 未执行恰当的替代性审计程序 函证往来科目余额时，未在实施过程中保持控制 询证函回函上的签章，并非是由询证者本人签章
A公司通过银行存款及应收账款虚增收入
对财务信息执行商定程序
代编财务信息
我国注册会计师 执业准则体系
1. 鉴证业务基本准则 2. 相关服务准则
3. 会计师事务所质量控制准则
目标
要求
目标
制定会计师事务所质量控制准则是为了规范会计师事务 所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服 务业务的质量控制制度。
目标对象
目标
会计师 事务所
C事务所未按照行业标准履行勤勉尽责义务，导
最终
结果
致其所出具了不当的审计意见，中国证监会和财
政部决定撤销C事务所证券服务业务许可。
引导案例
C会计师事务所违规事件
通过该案例，我们了解到注册会计师在执行 审计业务的过程中会受到一系列执业准则的约束， 应当遵循一定的职业规范，否则将承担一定的法 律责任。本章将对审计职业规范与审计人员法律 责任进行详细的介绍。
审计职业规范体系()
(一)注册会计师考试与注册登记(二)注册会计师业务范围(三)会计师事务所(四)注册会计师协会(五)注册会计师行业的管理体制(一)注册会计师考试与注册登记1.申请注册的条件(向省、自治区、直辖市注协提出)．．．．(1)考试成绩合格．．(2)从事审计工作两年以上2.不予注册的情形．．．．．．(1)不具有彻底民事行为能力的；．．(2)因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请之日止不满 5 年的；．．．．．．．．．．(3)因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错．误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满 2 年的；．．．．(4)受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满 5 年的；(5)国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。
3. 撤销注册的情形．．．．．．(1)彻底丧失民事行为能力的；．．(2)受刑事处罚的；．．．．．．(3)因在财务、会计、审计、企业管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤．．．．．．职以上处分的；(4)自行住手执行注册会计师业务满 1 年的。
(二)注册会计师业务范围1. 审计业务(属于法定业务，非 CPA 不得承办)．．．．．．(1)审查企业会计报表，出具审计报告；① 是国家有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计质量的重要手段，是会计监督体系的重要组成部份②不仅上市公司需要 CPA 审计，国有企业及其他企业也需要 CPA 审计③国务院于 2000 年发布并与 2001 年 1 月 1 日施行的《企业财务会计报告》，要求国有企业、国有控股的或者占主导地位的企业应当在至少每年一次的职工代表大会上发布财务会计报告，并重点说明 CPA 审计的情况．．(2)验证企业资本，出具验资报告；(企业设立和变更注册资本时)．．．．．．．．．．．．．．(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；．．．．．．(4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第2章 审计组织与审计职业规范体系习题
第2章审计组织与审计职业规范体系习题参考答案1.世界上政府审计机关的主要类型及其主要特征。
【答】国家（政府）审计机关是代表国有资源所有者依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。
其主要类型有以下四种：（1）立法型模式立法型国家的最高审计机关隶属立法机关，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。
目前世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机关。
立法型审计机关地位高、审计范围广、独立性强、权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种较为理想的国家审计机关设置模式。
（2）司法型模式司法型国家的最高审计机关隶属于司法部门，一般以审计法院的形式存在，1拥有很强的司法权，从而强化了国家审计的功能。
司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，因而具有很高的权威性。
（3）行政型模式行政型国家的最高审计机关隶属于政府部门，是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计，对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。
行政型审计机关依据政府法规开展审计工作，其独立性相对较低。
（4）独立型模式国家审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外。
这样可以确保国家审计不带政治偏向地、公正地行使审计监督权职能。
一般说来，这类审计机关只受法律约束，而不受政府机关的直接干预。
2.我国国家审计机关有哪些方面的职责和权限？【答】我国国家审计机关实行“统一领导、分级负责”的管理体制。
审计署是国家最高审计机关，在国务院总理领导下，组织领导全国审计工作，对国务院负责并报告工作。
（1）政府审计机关的主要职责2①审计监督职责。
审计监督的对象包括：政府预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况；中央银行和国家的事业组织，以及使用财政资金的其他事业组织的财务收支；国有金融机构和国有企业的资产、负债、损益；政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算；政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支情况；国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支情况等。
审计执业规范体系及职业谨慎内容
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路漫漫其悠远
2.现场工作准则： 是指审计人员在执行审计业
务过程中应遵守的准则。
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路漫漫其悠远
3.报告准则：
是指审计人员编制审计报告，选择表达 方式和记载必要事项的准则。
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路漫漫其悠远
三、注册会计师执业准则体系
制订依据：《中华人民共和国注册会计 师法》
制定部门： 注册会计师执业准则由中 国注册会计师协会负责拟订，报财政 部批准后施行。
▪ 掌握注册会计师执业准则 、审计职业道德准则与审 计法律责任的特性、界定 与防范方法。
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路漫漫其悠远
本章的知识点
▪ 审计准则，职业谨慎，专业道德，程序控制 ，关键点控制，审计期望差距，深口袋理论 ，审计过程，审计结果。
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路漫漫其悠远
教学重点与难点
▪ 重点：审计准则体系 ，审计专业谨慎的具 体表现，审计责任的 具体界定与判定。
▪ 请问，这样做是否违背职业道德行 为规范?赵军应采取何种行动？
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路漫漫其悠远
案例之三
陈靖注册会计师在对联华公司 年度财务报表审计时，发现一张 装修发票上的金额与原合同规定 金额有出入。合同规定装修费为 人民币82287.00元，但发票金额 却为人民币28287.00元。
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路漫漫其悠远
案例之三（续1）
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路漫漫其悠远
对同行责任的七点要求(2)
不得雇用其他所的会计师 不得以个人名义同时在两家以上事
务所执业 不得以不正当手段与同行争揽业务
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路漫漫其悠远
业务承接中的责任（1）
由事务所统一接受委托 实行双向自愿选择的原则 不得对其能力进行广告宣传以招揽业务
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注册会计师审计职业规范体系
中国注册会计师执业准则体系(48项)
业务准则
质量控制准则
相关服务准则2项
鉴证业务准则45项
会计师事务所 质量控制准则1项
此次发布的“中国注册会计师执业 准则” 替代了我国原来的“独立审计 准则”， 而不再对注册会计师的多种 鉴证业务笼统地使用“审计”二字， 体现了我国注册会计师业务发展多元 化的需要，扩大了准则的适用范围。 此外，执业准则在框架体系、项目构 成和核心内容等方面还充分体现了与 国际准则趋同的要求。
（二）中国注册会计师执业准则体系的框架与结构
中对舞弊的考虑》 6. 《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计
中对法律法规的考虑》 7. 《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟
通》 8. 《中国注册会计师审计准则第1152号——前后任注册会
计师的沟通》 9. 《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》 10. 《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单
2．有利于社会了解注册会计师工作， 赢得社会公众的信任。
制定实施注册会计师执业准则， 使社会能够了解注册会计师工作的基 本要求，有助于加强注册会计师职业 规范管理，维护行业整体形象，从而 赢得社会公众的信赖。
3．有利于明确注册会计师的责任，维 护会计师事务所和注册会计师的合法 权益。
注册会计师执业准则规定了注册 会计师责任的最低要求。当注册会计 师受到不公正的指责和控告时，执业 准则就成为划清责任界限、评判执业 质量的重要依据。注册会计师可以利 用执业准则来保护自身的合法权益。
(朱锦余)审计学(第四版)章后习题参考答案：第2章 审计组织与审计职业规范体系习题
第2章审计组织与审计职业规范体系习题参考答案1.世界上政府审计机关的主要类型及其主要特征。
【答】国家（政府）审计机关是代表国有资源所有者依法行使审计监督权的行政机关，它具有国家法律赋予的独立性和权威性。
其主要类型有以下四种：（1）立法型模式立法型国家的最高审计机关隶属立法机关，依照国家法律赋予的权力行使审计监督权，一般直接对议会或国会负责，并向议会或国会报告工作。
目前世界上大多数国家的最高审计机关属于立法型审计机关。
立法型审计机关地位高、审计范围广、独立性强、权威性大，不受行政当局的控制和干预，因而是一种较为理想的国家审计机关设置模式。
（2）司法型模式司法型国家的最高审计机关隶属于司法部门，一般以审计法院的形式存在，1拥有很强的司法权，从而强化了国家审计的功能。
司法型审计机关可以直接行使司法权力，具有司法地位，因而具有很高的权威性。
（3）行政型模式行政型国家的最高审计机关隶属于政府部门，是政府的一个职能部门，根据政府赋予的权限，对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计，对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。
行政型审计机关依据政府法规开展审计工作，其独立性相对较低。
（4）独立型模式国家审计机关独立于立法权、司法权和行政权之外。
这样可以确保国家审计不带政治偏向地、公正地行使审计监督权职能。
一般说来，这类审计机关只受法律约束，而不受政府机关的直接干预。
2.我国国家审计机关有哪些方面的职责和权限？【答】我国国家审计机关实行“统一领导、分级负责”的管理体制。
审计署是国家最高审计机关，在国务院总理领导下，组织领导全国审计工作，对国务院负责并报告工作。
（1）政府审计机关的主要职责2①审计监督职责。
审计监督的对象包括：政府预算的执行情况和决算，以及其他财政收支情况；中央银行和国家的事业组织，以及使用财政资金的其他事业组织的财务收支；国有金融机构和国有企业的资产、负债、损益；政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算；政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支情况；国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支情况等。
第二章-审计规范体系习题
第二章审计规范体系一、单项选择题1．下面有关鉴证业务的叙述正确的是（）。
A、注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者利用财务报表作出正确决策的可靠程度B、注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供绝对保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式C、注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度D、在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度2．适当的标准应当具备的特征包括（）。
A、相关性；真实性；可靠性；可理解性B、相关性；可靠性；中立性；可比性C、充分性；完整性；中立性；可理解性D、相关性；完整性；可靠性；中立性；可理解性3．在B会计师事务所存在的以下情形中，违反中国注册会计师鉴证业务基本准则的是（）。
A、派往甲生物制药公司的A审计小组成员中，没有聘请生物或制药方面的专家B、所聘请的协助乙公司审计小组的专家L和M均不能单独胜任所承担的工作，只有两人密切协作才可以胜任C、马先生是丙公司的审计小组聘请的法律顾问，马先生的妻子牛女士是丙公司的董事D、L注册会计师是丁玉器营销公司审计小组的负责人，其父老L受事务所之聘担任该审计项目的玉器鉴定专家4．注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。
所谓适当的标准应当具备下列除（）以外的特征。
A、相关性：相关的标准有助于得出结论，该结论便于预期使用者作出决策B、中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论C、完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素D、具体性：注册会计师基于自身的预期、判断对基准对象绩效评价和计量5．执行ABC公司2006年度会计报表的审计业务时，注册会计师周某正在对ABC公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。
以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是（）。
审计形考第二章审计规范体系.
题目1审计依据包含审计准则。
选择一项：对错正确的答案是“错”。
题目为了保持应有的职业谨慎，审计人员在审计过程中必须对每一报表项目进行详细审计。
选择一项：对错正确的答案是“错”。
题目3注册会计师提供的鉴证业务是要对历史财务报表信息的公允性和合法性提供合理保证。
选择一项：对错正确的答案是“错”。
题目客观性被认为是审计人员的灵魂。
选择一项：对错正确的答案是“错”。
题目为避免法律诉讼，注册会计师绝对不能接受陷入财务和法律困境的单位的业务委托。
选择一项：对错正确的答案是“错”。
题目注册会计师的审计报告并非对财务报表的担保，所以，未检查出财务报表的重大错报，并不一定表示审计工作未按审计准则进行。
选择一项：对错正确的答案是“对”。
题目7如果审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响，将对独立性产生不利影响。
其中的主要近亲属是指配偶或子女。
选择一项：对错正确的答案是“错”。
题目8注册会计师的审计责任是指对其出具的审计报告的真实性、合法性，会计数据的公允性负责。
选择一项：对错正确的答案是“错”。
题目9注册会计师张为在执业过程中发现他无法胜任此项工作，那么他应出示拒绝表示意见的审计报告。
选择一项：对错正确的答案是“错”。
题目注册会计师不得代行委托单位管理决策职能，这一规定实质上是为了对管理责任和报告责任加以区分。
选择一项：对错正确的答案是“对”。
题目11注册会计师执业准则适用于( )选择一项：A. 国家审计组织的审计B. 部门内部审计组织的审计C. 民间审计组织的审计D. 单位内部审计组织的审计正确答案是：民间审计组织的审计题目会计师事务所和注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（）选择一项：A. 承接了自己代记账客户的财务报表的审计B. 按审计业务工作量的大小进行收费C. 以注册会计师个人名义承接财务报表的审计业务D. 对自己的能力进行广告宣传正确答案是：按审计业务工作量的大小进行收费题目会计师事务所与委托单位之间的业务关系( )选择一项：A. 应实行按地区划分原则B. 应实行按行业划分原则C. 应实行按双方自愿选择的原则D. 应实行优质优价的原则Your answer is correct.正确答案是：应实行按双方自愿选择的原则题目以下关于政府审计、内部审计和注册会计师审计的论述，正确的是（）选择一项：A. 注册会计师审计和政府审计都是随着商品经济的发展而产生和发展的B. 注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果，因此，内部审计是注册会计师审计的基础C. 从独立性和权威性而言，由议会领导的政府审计最为适宜D. 政府审计和注册会计师审计相对审计客体而言，都具有较强的独立性，而仅在审计方式上存在较大区别正确答案是：从独立性和权威性而言，由议会领导的政府审计最为适宜题目审计准则中明确由舞弊导致的重大错报风险属于（），注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序。
国家开放大学《审计学》形考任务参考答案
国家开放大学《审计学》形考任务参考答案形考任务一：案例分析本栏目汇聚了嵌入章节学习内的计分和不计分案例分析活动，你可以在此集中复习回顾。
参考答案：在我们日常的财税检查中，对材料成本差异账户的检查往往存在许多问题，这里举例说两个：一是怕麻烦的，一个是认识上存在普遍存在误区。
由于许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润，而且贷方余额越大存在问题的可能性越大，由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金额余额的检查。
实际上，检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。
虽然对材料成本差异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较复杂，但对材料成本差异账户的检查还是有章可循的。
首先，当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算后，就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一些初步了解和分析，据以初步确定材料成本差异账户应该是借方余额还是贷方余额以及差异率的基本幅度。
如果材料成本差异赡户出现与所分析的余额方向相反，则基本上可以断定存在问题。
其次，如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动，难以确定材料成本差异账户是借方或贷方余额，此情形下应注意从两个方面进行分析：一是由于此情况下各月份的材料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余额，而应该是借方或贷方余额不断变化，如果出现全年度大多数月份一直是借方或贷方余额，则存在问题的可能性较大（除非此前的借方余额或贷方余额特别大)；二是不管是借方余额还是贷方余额，其成本差异率总体上应该在一个不大的区间内波动，如果差异率波动很大（不管是正差还是负差），则很可能存在问题。
第三，如果通过上述两点初步分析未发现异常，则可以从简实施对材料成本差异账户的检查；如果发现异常一则应该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异账户的核算情况进行重新复核计算。
总之，在生活中处处存在人们错误的认识，总认为长期挂帐的东西是一直存在的，对我们的生产经营产生不了什么影响，但这往往是一些犯罪分子有机可承的地方，所以做为财务人员还是要严格按规章办事，认真做帐，审计人员更要履行职责，不给犯罪分子机会。