注册会计师职业规范体系(9页)
第三章注册会计师职业规范体系第一节独立审计准则一、独立审计准则的定义和作用（一）定义：独立审计准则是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
它是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵守的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的标准。
（二）作用：【案例】麦克逊·罗宾斯事件麦克逊·罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。
罗宾斯药材公司的债权人朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现了疑点，请求官方协调控制证券市场的权威机构--纽约证券交易委员会调查此事。
调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。
在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了"正确、适当"等无保留的审计意见。
在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。
根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已"资不抵债"，应立即宣布破产。
而首当其冲的受损失者是汤普森公司。
为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。
在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。
会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》（审计准则的前身）中所规定各项规则。
药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。
最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。
从麦克逊·罗宾斯事件看审计准则的作用。
1. 可以赢得社会公众的广泛信任。
2. 可以提高注册会计师审计工作质量。
3. 可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益。
4. 可以促进审计经验的交流。
二、国际审计准则是由国际会计师联合会制定的。
三、美国独立审计准则美国的独立审计准则是《公认审计准则》，简称 GAAS。
由美国注册会计师协会制定。
公认审计准则的内容范围有狭义和广义之分。
狭义：仅指《公认审计准则》（相当于我国《独立审计准则基本准则》）的三部分共10条。
广义：包括《公认审计准则》（相当于我国《独立审计准则基本准则》）和《审计准则说明书》（相当于我国具体审计准则）是两个权威性文献。
公认审计准则的包括：一般准则、外勤工作准则、报告准则三部分。
四、中国独立审计准则体系独立审计准则是中国注册会计师执业规范体系的核心部分。
《中国独立审计准则》是由中国注册会计师协会负责拟定，由财政部颁布实施。
独立审计准则是用来规范注册会计师执行独立审计业务，出具审计报告的专业标准。
只要注册会计师执行审计业务，是以发表审计报告为目的，均应遵照执行。
注册会计师执行会计咨询、会计服务业务，可以参照执行。
独立审计准则框架由以下三个层次组成：第二节审计质量控制准则一、审计质量控制准则的定义与作用（一）审计质量控制准则的定义《审计质量控制准则》是指为了确保会计师事务所的审计工作符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。
该概念中包含了质量控制的根本目的：保证审计质量符合独立审计准则的要求。
【要点】质量控制准则是针对事务所来控制，保证审计准则的落实的。
【例题】会计师事务所应根据独立审计准则对审计项目进行审计，以使各审计项目的审计工作遵照审计质量控制准则进行。
（）（1997年试题）【答案】×（二）作用：1．保证每一注册会计师在执行业务时遵守独立审计准则的要求；2．质量控制是事务所内部控制的重要组成部分；3．质量控制关系到事务所的生存与发展。
二、中国注册会计师质量控制基本准则（重点掌握，熟悉具体程序的内涵）【注意】要注意督导和指导、监控与监督在这里有其特定的含义，不能混淆。
【例题】下面的控制程序中，属于审计项目质量控制方面程序的有（）A．督导B．指导C．监控D．监督【答案】BD三、独立审计准则和审计质量控制准则的关系【例题】为规范对整个审计实务的控制而制定的，每个会计师事务所都应遵守的管理标准，称为（）。
（1997年试题）A．独立审计准则B．审计质量控制准则C．注册会计师职业道德准则D．注册会计师后续教育准则【答案】B第三节职业道德准则一、《职业道德准则》的基本内容二、中国注册会计师职业道德规范指导意见（一）《职业道德规范指导意见》的框架（二）独立性所谓独立性，指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其它机构。
独立性包括形式上的独立和实质上的独立。
独立性是客观性、公正性的基础。
只有这样，注册会计师的审计才会得到社会公众的信任。
所以，独立性是注册会计师的灵魂或者说独立性是注册会计师的生命。
可能损害独立性的因素包括：（1）经济利益（2）自我评价（3）关联关系（4）外界压力经济利益：1．与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；【案例】美国证券交易委员会要求美国集成电路技术公司Emcore公司辞退其审计师--普华永道会计公司，因为普华永道会计公司的合伙人持有Emcore公司的股票，这是审计师绝对不应该做的。
2．收费主要来源于某一鉴证客户；3．过分担心失去某项业务；4．与鉴证客户存在密切的经营关系；【案例】美国证监会对美国安永会计师事务所（简称"安永美国"）和仁科公司（ＰｅｏｐｌｅＳｏｆｔ）长达两年的调查终于告一段落。
2004年４月１７日，ＳＥＣ认定认定安永美国违反了注册会计师应具备的独立性原则，决定在未来６个月内，安永美国不能接受在美国上市的公司作为新的审计客户。
与此同时，ＳＥＣ要求安永美国归还其自１９９４年至１９９９年向仁科公司收取的１７０万美元审计费用。
安永美国在担任仁科公司审计师期间，其咨询子公司和仁科公司成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬和海外雇员所得税事宜。
根据双方的协议，安永的咨询子公司同意每出售一件软件产品，向仁科公司支付１５％～３０％的特许使用费，并保证仁科公司最低获得３０万美元的收入。
安永和仁科公司密切协调销售活动，分享客户信息，并在各自的网站上交换链接。
安永从销售这套软件给客户的过程中，赚取到"数以百万美元的顾问费用"。
美国舆论称，"６个月不得接受在美国上市的公司作为新的审计客户"，这一禁令是美国政府对会计师事务所采取的最严厉的措施之一。
5．对鉴证业务采取或有收费的方式；6．可能与鉴证客户发生雇佣关系。
自我评价1．鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；【判断】X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。
（2002年试题）假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况（1）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事；（2）审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理；（3）审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表；（4）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。
要求：请分别上述几种情况，判断相关注册会计师的独立性是否会受到损害，2．为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；3．为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。
关联关系1．与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2．鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；3．会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；4．接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
外界压力1．在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；2．受到有关单位或个人不恰当的干预；3．受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。
（三）专业胜任能力1．注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。
2．注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验。
3．注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。
4．在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。
5．在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。
【单选】A注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（）（2002年考题）。
A．聘请相关专家B．改派其他注册会计师C．终止该项审计业务约定D．出具拒绝表示意见的审计报告【答案】B【单选】会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应（）。
（1997年试题）A．聘请其他专业人员帮助B．转包给其他会计师事务所C．减少业务收费D．拒绝接受委托【答案】D（四）保密1．注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止。
2．注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。
3．注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。
4．注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：(1)取得客户的授权；(2)根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；(3)接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。
在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑是否了解和证实了所有相关信息；信息披露的方式和对象；可能承担的法律责任和后果。
（五）收费与佣金1．如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序；2．除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。
【判断】ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50％的审计费用，剩余50％视股票能否发行上市决定是否支付（2003年试题）3．会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。
注册会计师的职业规范体系课件(共54张PPT)
现行38项审计准则
内容上
我国审计准则体系充分采 用了国际审计准则所有的 基本原则和核心程序
在审计的目标与原则、 风险的评估与应对、 审计证据的获取和分析、 审计结论的形成和报告， 以及注册会计师执业责任的设定、 等所有重大方面与国际准则一致。
四、中国国家审计准则 中国国家审计准则的研究和制订，始于20世纪90年代。 2010年9月，审计署审计长刘家义签署第8号中华人民 共和国审计署令，公布新修订的《中华人民共和国国家审计 准则》。修订后的《中华人民共和国国家审计准则》，包括 总则、 审计机关和审计人员、审计计划、 审计实施 、审计 报告、审计质量控制和责任、附则，共七章。 修订后的国家审计准则将于2011年1月1日起施行。
第 六 章
第二节 职业道德规范
本节重、难点
重点： 注册会计师职业道德准则 的具体内容 难点：对审计独立性内涵的领悟
二、审计准则的结构内容 根据现行的世界各国的审计准则来看,其内容大体上包 括一般准则、工作准则和报告准则三个部分。 有些国家和国际组织所制定的审计准则虽然章节和标 题不一,但主要内容都不外乎上述三大部分。 西方国家的审计准则，大都是以美国的审计准则为蓝 本加以补充、修正而成的。 国际组织和地区制定的审计准则,以国际会计师联合会 的国际审计实务委员会制定的《国际审计准则》最具代表性。
三、中国注册会计师执业准则
我国的审计准则作为规范注册会计师执行审计 业务的权威性标准,对提高注册会计师的执业质量, 降低审计风险,维护社会公众利益具有重要的作用, 其建设经历三个阶段。 (一)制定执业规则阶段(1991—1993年)； (二)建立审计准则体系阶段(1994—2005年)； (三)与国际审计准则趋同阶段(2006年—2010年)； (四)与国际审计准则全面趋同阶段(2012年开始)。
CPA职业规范体系PPT参考幻灯片
提出结❖论内，以容增强除
责任方之外的预期使
用者对鉴阐证对述象了信鉴息 证业务的定义与目标、业务承接、 信任程度鉴的业证务业。务三方关系、鉴证对象、标准、证据、
鉴证报告等要素。
二、中国注册会计师审计准则（44项）
1.一般原则与责任（9） 2.风险评估与应对（6） 3.审计证据（11） 4.利用其他主体工作（3） 5.审计结论与报告（5） 6.特殊领域审计（10）
评估重大错报风险 第1221号——计划和执行审计工作时的重要性 第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应
对措施 第1241号——对被审计单位使用服务机构的考虑 第1151号——评价审计工作过程中识别出的错报
审计证据（11项）
1301号——审计证据 1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息
特殊领域审计（10项）
1613号——与银行监管机构的关系 1631号——财务报表审计中对环境事项的考
其他事项段 1511号——比较信息：对应数据和比较财务
报表 1521号——注册会计师对含有已审计财务报
表的文件中的其他信息的责任
特殊领域审计（10项）
1601号——对按照特殊目的编制基础编制的 财务 报表审计的特殊考虑
1602号——验资 1603号——对单一财务报表和财务报表特定
要素审计的特殊考虑 1604号——对简要财务报表出具报告的业务 1611号——商业银行财务报表审计 1612号——银行间函证程序
误导致的重大错 报获取合理保证，
中使国得注注册册会会计计师能师够审对财计务准报则表是第1131号——审计 工否作在底所有稿重大方 面按照适用的财务
报告编制基础编制发表审计意见； （2）按照审计准则的规定，根据审 计结果对财务报表出具审计 报告， 并与管理层和治理层沟通。
注册会计师执业规范体系
第一节 执业准则概述
CPA业务准则（50）
鉴证业务准则
相关服务准则（2项）
鉴证业务基本准则（1） 商定程序 代编财务信息
…….
审计准则（44） 审阅准则（1） 其他鉴证业务（2）
第一节 执业准则概述
• CPA审计准则（44项）
• （一）一般原则与责任（9项） • 中国注册会计师审计准则第1101号—— 注册会计师的总体目标和审计工作的
第二章
注册会计师执业规范体系
[本章学习目的]
1．掌握注册会计师执业准则体系框架。 2．理解审计职业道德规范的内容与要求。 3．理解审计独立性的含义。 4．掌握审计质量控制准则基本内容。
本章主要内容
第一节 审计准则 第二节 审计职业道德 第三节 质量控制准则
第一节 审计准则
一、审计准则的含义及其作用
沟通
第一节 执业准则概述
• （二）风险评估与应对（6项）
• 中国注册会计师审计准则第1201号—— 计划审计工作 • 中国注册会计师审计准则第1211号—— 通过了解被审计
单位及其环境识别和评估重大错报风险 • 中国注册会计师审计准则第1221号—— 计划和执行审计
工作时的重要性 • 中国注册会计师审计准则第1231号—— 针对评估的重大
（五）审计结论与报告（5项）
• 中国注册会计师审计准则第1501号—— 对财务报表形成 审计意见和出具审计报告
• 中国注册会计师审计准则第1502号—— 在审计报告中发 表非无保留意见
• 中国注册会计师审计准则第1503号—— 在审计报告中增 加强调事项段和其他事项段
• 中国注册会计师审计准则第1511号—— 比较信息：对应 数据和比较财务报表
• 备注：（第1322号——公允价值计量和披露的审计和第1321号—— 会计估计的审计合并）
二注册会计师职业准则体系与职业道德规范PPT课件
2、按保证程度不同进行分类 分为： （1）合理保证的鉴证业务。注册会 计师将鉴证业务风险降至该业务环 境下可接受的低水平，以此作为以 积极方式提出结论的基础。如历史 财务信息审计。 （2）有限保证的鉴证业务。注册会 计师将鉴证业务风险降至该业务环 境下可接受的水平，以此作为以消 极方式提出结论的基础。如历史财 务信息审阅。
3 会计师事务所质量控制准则（续）
❖ 对业务质量承担的领导责任
业务质量的最终责任人——会计师事务所主任会计 师对质量控制制度承担最终责任
❖ 职业道德规范
❖ 执行各类业务都必须遵守客观、公正、专业胜任 能力和应有的关注、保密等职业道德原则。
❖会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要 求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面 确认函。
鉴证业务基 本准则（1个）
一般原则与责任（8） 风险评估以及风险的应对（5个）
审计、
审计准则
审计证据（12个）
审阅与
（41个）
其他鉴
利用其他主体的工作（3个）
中国 注册 会计
证业务
准则 (45个)
审阅业务 准则（1个）
师审
计准
其他鉴证
则体
业务准则
审计结论与报告（4个） 特殊领域（9个）
系
（2个）
相关服务准 则（2个）
会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录。 （3）保存期限
鉴证业务的工作底稿自业务报告日起至少保存10年。 （4）所有权
业务工作底稿的所有权属于会计师事务所。 ①会计师事务所可自主决定是否允许客户获取业务工作底稿部分内容，或 摘录部分工作底稿，但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有 效性。 ②对鉴证业务，披露这些信息不得损. 害会计师事务所及其人员的独立15性。
注册会计师职业准则体系与职业道德规范共98页
谢谢！
注册会计师职业准则体系与职业道德规 范
56、死去何所道，托体同山阿。 57、春秋多佳日，登高赋新诗。 58、种豆南山下，草盛豆苗稀。晨兴 理荒秽 ，带月 荷锄归 。道狭 草木长 ，夕露 沾我衣 。衣沾 不足惜 ，但使 愿无违 。 59、相见无杂言，但道桑麻长。 6侈 。——CocoCha nel 62、少而好学，如日出之阳；壮而好学 ，如日 中之光 ；志而 好学， 如炳烛 之光。 ——刘 向 63、三军可夺帅也，匹夫不可夺志也。 ——孔 丘 64、人生就是学校。在那里，与其说好 的教师 是幸福 ，不如 说好的 教师是 不幸。 ——海 贝尔 65、接受挑战，就可以享受胜利的喜悦 。——杰纳勒 尔·乔治·S·巴顿
第二讲--注册会计师执业规范体系PPT课件
第二讲 注册会计师执业规范体 系及法律责任
2012年2月，桂林
2020/3/27
1
目录
一．审计、鉴证和认证 二．CPA职业规范体系 三．CPA鉴证业务基本准则 四．事务所质量控制准则 五．CPA职业道德规范及法律责任
222022分0/3/272020年3月27日2时
桂林电子科技大学信息科技学院
《审计理论与实务》陈小鹏 10
三、鉴证业务基本准则
业务对象 获取方法
3、鉴定 业务范围
历史财务信 息审计业务
基于责任方 认定业务
历史财务信 息审阅业务
直接报告业 务
2020/3/272020年3月27日2时 22分
其他鉴证业 务
桂林电子科技大学信息科技学院
《审计理论与实务》陈小鹏 11
三、鉴证业务基本准则
622022分0/3/272020年3月27日2时
桂林电子科技大学信息科技学院
三、CPA鉴证业务基本准则
1、鉴证业务定义
注册会计师对鉴证对象 信息提出结论，以增强除责任 方之外的预期使用者对鉴证对 象信息信任程度的任务。
2020/3/272020年3月27日2时 22分
桂林电子科技大学信息科技学院
执业准则
审其 计他
代 咨编 询 报 2020/3/272020年3月27日2时
22分
审
鉴证
阅 业务准则
商 定 程
相关服务 准则
桂林电子科技大学信息科技学院
CPA 事务 业 所质 务 量控 准 制准 则则
《审计理论与实务》陈小鹏4
二、CPA职业规范体系
CPA职业规范体系
职业道德规范
执业准则
第二章注册会计师职业规范体系
【答案】损害独立性。ABC会计师事务所基于V公司所欠 的审计费用收取资金占用费，使其在V公司拥有了审计 收费以外的直接经济利益。────经济利益
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第二章注册会计师职业规范体系
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第二章注册会计师职业规范体系
诚鑫会计师事务所对威威公司以前年度尚未支付的审计 费用收取资金占用费，与威威公司存在除审计收费以外 的直接经济利益关系，这种关系是威胁独立性的。
（2）自我评价。 （3）关联关系。
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第二章注册会计师职业规范体系
第一节 注册会计师职业道德规范
【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立 性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的 独立性造成损害，并简要说明理由。
【答案】不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭 证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据或其他记 录，不会产生自我评价对独立性的危害。
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第二章注册会计师职业规范体系
【答案】A注册会计师违反了职业道德的规定。尽管所持
股票的金额不大，但使A在V银行存在审计收费以外的其
他直接经济利益（注：如果A不参与V银行的审计业务，
则不影响会计师事务所的独立性）。────经济利益
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第二章注册会计师职业规范体系
课堂案例研究1-4
【4】X银行拟公开发行股票，委托ABC会计师 事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度 的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约 定书。2004年7月，ABC会计师事务所按照正常 借款条件和程序， 向X银行以抵押贷款方式借 款1000万元，用于购置办公用房。 （02年） 【要求】针对上述情况，判断ABC会计师事务 所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害， 并简要说明理由。 【答案】不影响会计师事务所的独立性。按正 常借款条件和程序向金融机构取得的借款不影 响会计师事务所的独立性。────经济利益
注册会计师职业规范体系文件
第三章注册会计师职业规范体系第一节独立审计准则一、独立审计准则的定义和作用（一）定义：独立审计准则是用来规范注册会计师执行审计业务，猎取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
它是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵守的行为准则，也是衡量注册会计师审计工作质量的标准。
（二）作用：【案例】麦克逊·罗宾斯事件麦克逊·罗宾斯药材公司在1937年的资产负债表中虚构1907.5万美元的资产，其中包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元。
罗宾斯药材公司的债权人朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发觉了疑点，请求官方协调操纵证券市场的权威机构--纽约证券交易委员会调查此事。
调查发觉该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国闻名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。
在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了"正确、适当"等无保留的审计意见。
在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发觉公司经理菲利普·科斯特及其同伙，相互勾结，侵吞公司资产。
依照调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已"资不抵债"，应立即宣布破产。
而首当其冲的受损失者是汤普森公司。
为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，要求赔偿其全部损失。
在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。
会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的《财务报表检查》（审计准则的前身）中所规定各项规则。
药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。
最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务因此退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。