2增值税

第二章增值税法

税种特点：

1、实行税款抵扣

增值税应纳税额

＝销项税额－进项税额

2、实行价外征收

3、实行多环节多阶段征收

4、征收范围具有广泛性

增值税，是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计税，并实行税款抵扣制的一种流转税

增值税类型

类型特点

生产型固定资产进项税不能抵扣

法定增值额＞理论增值额

收入型固定资产进项税分次抵扣

法定增值额＝理论增值额

消费型固定资产进项税一次抵扣

法定增值额＜理论增值额

第一节增值税的纳税义务人

一、纳税义务人的一般规定

二、小规模纳税人的认定及管理

三、一般纳税人的认定及管理

一般规定

……的单位和个人

在境内

销售货物、进口货物

提供加工、修理修配劳务

的单位和个人

分为

一般纳税人

小规模纳税人

二、小规模纳税人认定条件

会计核算不健全

年销售额在法定标准以下

生产型年应纳税销售额50万

商业型年应纳税销售额80万

视同小规模纳税人：个人

非企业性单位

不经常发生应税行为的企业

生产型

从事货物生产或提供应税劳务的纳税人

从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人

商业型

从事货物批发或零售的纳税人

小规模纳税人的管理

实行简易征税办法，不使用增值税专用发票

三、一般纳税人的认定

非一般纳税人：

（1）小规模企业

（2）个人

（3）非企业性单位

（4）不经常发生增值税应税行为的企业

2、管理

应向企业所在地国税机关申请办理一般纳税人认定手续

填写《增值税一般纳税人申请认定表》

县级以上国税机关有审批权

一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。

第二节增值税的征税范围

1、销售或进口货物——有形动产，包括电力、热力、气体在内

2、提供的加工、修理修配劳务

3、视同销售货物行为

4、混合销售行为

5、兼营非应税劳务行为

6、特殊项目

视同销售货物行为

（1）将货物交付他人代销

（2）销售代销货物

（3）不在同一县（市）统一核算的两机构，相互为销售移送货物

（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目

（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资

（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人

特殊项目

（1）货物期货

（2）银行销售金银的业务

（3）建筑单位用于本单位的水泥预制构件。

（4）典当业的死当销售业务、寄售业代委托人销售物品业务

（5）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的第三节税率的确定

一、基本税率——17%

二、低税率——13%

三、零税率

四、征收率

小规模纳税人3%

一般纳税人销售特定货物6%

纳税人销售或进口以下货物：

（1）粮食、食用植物油

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品（3）图书、报纸、杂志

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜

（5）农业初级产品、音像制品、电子出版物、二甲醚、盐

零税率

是指货物在出口时整体税负为零

出口货物适用零税率，不但出口环节不必纳税，而且还可退还以前纳税环节已纳税款

第四节应纳税额的计算

一、销售额

销售额是指

向购买方收取的：

全部价款

价外费用

包括：

手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费及其他。

价外费用

不包括：

（1）向购买方收取的销项税

（2）受托加工业务中代收代缴的消费税

（3）同时符合以下条件的代垫运费

承运者的运费发票开具给购货方的

纳税人将该项发票转交给购货方的

价外费用

不包括：

（4）符合条件的代收费用

省级以上部门批准设立的政府性基金、行政事业性收费

开具省级以上财政部门印制的财政票据

所收款项全额上缴财政

（5）代收保险费、车辆购置税、车辆牌照费

1、折扣销售

（1）区别

折扣销售

销售折扣

销售折让

（2）税务处理

如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税

折扣销售

指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。

销售折扣

是指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待。

是一种融资性质的理财费用

2/10，1/20，N/30

销售折让

是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让

例1：甲企业2014年5月购进一批原材料，生产家用电器，增值税专用发票上注明税额为2.5万元，当月将生产好的电器批发给电器公司，总计销售额20万元，许诺给电器公司5%的折扣销售和2%的销售折扣。

问甲企业的销售税额是多少？

2、以旧换新

税务处理：

应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格

金银首饰以旧换新业务例外。

例2：某企业2014.1采取以旧换新销售方式，销售A产品10，已知新产品A每件价格不含税价格为1000元，旧产品不含税价格为200元。试计算当月销售应纳增值税是多少？

3、还本销售

税务处理：

销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出

4、以物易物

税务处理：

应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。

5、包装物押金

逾期不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额

“逾期”是以一年为期限

并入销售额征税时，需将押金换算为不含税价

对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税

例3：某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月销售收入为140.4万元（含税），当期发生包装物收取押金4.68万元，当期逾期未归还包装物押金2.34万元。该企业本期应申报的销项税额是多少？

6、销售旧货（含旧机动车）

按简易办法依照4%的征收率计算增值税后再减半征收

一般纳税人

销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收

小规模纳税人

销售自己使用过的固定资产，减按2%征收

物品，按3%征收

例4：某企业属于增值税一般纳税人，2012.2销售已使用过的小轿车一辆，取得收入为26000元，已知该车账面原值为25800元。试计算企业当月该笔业务应缴纳增值税是多少？

7、无合理依据或无直接依据的销售额的确定

按以下顺序核定销售额：

（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定

（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定

（3）按组成计税价格确定

组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）

10%

例5：某农牧场（非企业性单位），收购驼毛2000千克，收购价共1万元，该农场将收购驼毛委托毛毯厂加工毛毯250床，每床付加工费20元，然后分配给职工。

问农牧场是否要缴增值税？如要缴，缴多少？

含税销售额的换算

对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入

销售额＝含税销售额÷（1 + 增值税税率）

[总结]

销售额是否含税的判断：

（1）一般纳税人---->小规模纳税人

最终消费者

是含税收入

（2）一般纳税人---->一般纳税人

增值税专用发票注明税款

含税收入应单独注明

否则一律视为不含税

（3）小规模纳税人---->一般纳税人

小规模纳税人

消费者

是含税收入

二、销项税额

销项税额＝销售额×税率

是由购买方支付给销售方的税额

三、进项税额

销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。

（一）准予抵扣的进项税额

1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额

2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额

3、一般纳税人购买农业产品——13%的扣除率

4、外购或销售所支付的运输费——7%的扣除率

说明

购买农业产品的收购价格

=农业产品的买价+烟叶税

货物运费金额

=货票上注明的运费+建设基金

（随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计入）

（二）不得抵扣的进项税额

1、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务

2、用于免税项目的购进货物或者应税劳务

3、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

4、非正常损失的购进货物

非正常损失——因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失

5、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务

6、纳税人未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其有关事项的

7、自用消费品

例 6

某企业为增值税一般纳税人，在某一纳税期内发生如下购销业务：

1、采购生产原料聚乙烯，取得的专用发票上注明价款120万元

2、采购生产用燃料煤炭，取得的专用发票上注明价款75万元

3、购买钢材用于基建工程，取得的专用发票上注明价款30万元

4、支付运输单位运费，取得的发票注明运费18万元，装卸费2万元，保险费2万元

5、销售产品农用薄膜，开出的专用发票上注明价款180万元

6、销售产品塑料制品，开出的专用发票上注明价款230万元

请计算该企业当期应纳增值税税额

四、应纳税额的计算

（一）时间限制

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

1、工业生产企业——验收入库后

2、商业企业——所有款项支付后

3、防伪税控系统开具的专用发票，自开具之日起180日内到税务机关认证。

（二）进项税额不足抵扣的处理

当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣

应纳税额

＝当期销项税额－当期进项税额

－上期留抵税额

（三）扣减发生期进项税额的规定

已扣减进项税额的购进货物或应税劳务，如事后改变用途，应从当期发生的进项税额中扣减

应纳税额= 当期销项税－（当期进项税额－进项转出）－上期留抵税额（四）销货退回或折让的税务处理

1、购货方未付款且未作账务处理——将原发票联和税款联退还销售方

销售方，未作账务处理，四联注明作废

已作账务处理，则开具相同内容的红字专用发票

2、购货方已付款，或已作账务处理——必须取得当地主管税务机关开具的进货退出或索取折让证明单

销售方，以证明单为依据开具红字专用发票

练习

某工业企业（增值税一般纳税人）2010年10月购销业务情况如下：

（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价款23万元，税款3.91万元，另支付运费（取得发票）3万元；

（2）购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价款8万元，税款1.36万元；

（3）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库工程使用；

（4）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为42万元，同时按规定交纳了收购环节的农业特产税2.1万元；

（5）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具专用发票注明销售额42万元；

（6）期初留抵进项税额0.5万元。

要求：计算企业当期应纳增值税。

五、小规模纳税人应纳税额的计算

不得抵扣进项税额

应纳税额

＝含税销售额÷（1+征收率）

×征收率

例7：某汽车修配厂为小规模纳税人，某年2月取得汽车修理修配收入5150元，购入汽车零配件普通发票上注明的金额为1030元。

六、进口货物应纳税额的计算

申报进入中华人民共和国境内海关境内的货物，均应缴纳增值税。

必须有报关手续

17% 13%

计算公式

关税完税价格＝离岸价

关税＝关税完税价格×关税税率

进口环节消费税＝（关税完税价格+ 关税）÷（1 －消费税税率）×消费税税率

组成计税价格＝关税完税价格+ 关税+ 进口环节消费税

进口环节增值税＝组成计税价格×增值税税率

例8：某进出口公司当月进口120辆小轿车，每辆到岸价格7万元（人民币，下同）。该公司当月销出其中的110辆，每辆价税合并销售价为23.4万元。已知小轿车关税税率为110%，消费税税率为5%，请计算该公司当月应纳增值税。

征收管理

纳税义务发生时间为报关进口的当天

纳税地点应由进口人或代理人向报关地海关申报纳税

纳税期限应当自海关填发税款缴纳证的次日起十五日内缴纳

七、出口货物退（免）税

1、出口免税并退税

（1）生产性企业

内资企业——有出口经营权适用“免抵退”

——无出口经营权适用“先征后退”

外商投资企业1993.12.31后建立

适用“免抵退”

（2）外贸企业直接出口的货物

（3）特定企业

2、出口免税不退税

（1）出口货物在前一道生产、销售或进口环节是免税的

（2）1993.12.31以前设立的生产性外商投资企业

（3）企业购进货物时无进项税额

（4）生产型企业是小规模纳税人

3、出口不免税也不退税

（1）国家计划外出口的原油

（2）援外出口货物

（3）国家禁止出口的货物

4、出口退税率

16%

15%

14%

13%

练习

某实行“免、抵、退”工业企业2011年一季度经营资料如下：

（1）一季度销售及增值税进项资料（单位：人民币万元）如下：

项目1月2月3月

内销销售额18 21 15

出口离岸价20 10 30

国内采购进项税 3.1 1 3.8

海关代征进口增值税 1 0 3

（2）上年留抵增值税0元；

（3）其他资料

出口退税率15%；

1月将上月购入入库的1万元材料改变用途，用于职工福利；

2月将一批产品赠送客户，账面成本2万元，无同类产品价格。

要求：应纳增值税及一季度出口退税的计算。

“营改增”试点

2012.1.1，上海

2012.7.31，分批扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省（含宁波市）、安徽省、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。

试点纳税人——应税服务年销售额≥500万元

试点应税范围——交通运输业

部分现代服务业（研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务）

试点税率：

有形动产租赁——17%

交通运输业——11%

现代服务业——6%

小规模纳税人——3%

简易计税——3% （轮客渡、公交客运、轨道交通及出租车）

第五节几种特殊经营行为的税务处理

一、兼营不同税率的货物或应税劳务

同一税种中--- 增值税

涉及不同税率：分别核算

否则从高适用税率

二、混合销售行为

同一行为涉及不同税种----增值税

----营业税

两者有从属关系：

从事生产、批发、零售的主体----征增值税

从事生产、批发、零售为主的主体----征增值税

其他单位或个人-----征营业税

三、兼营非应税劳务

同一行为涉及不同税种----增值税

----营业税

两者无从属关系：

分别核算

否则一并征增值税

具体执行由国家税务总局所属征收机关确定

例9：某电子技术服务公司从事技术咨询服务业务，也兼作家用电脑销售服务。当月咨询服务与销售电脑共收入120万元，其中销售电脑20台，销售款30万元。该公司本月应如何缴税？

例10：某电视机生产厂家本月生产电视机30万台，销售了20万台，取得不含税销售额40000万元，另收取运输装卸费34万元。该厂当月如何缴税？

第七节征纳管理

一、纳税义务发生时间

结算方式纳税义务发生时间

1、采取直接收款收到销售额或取得销售额

销售方式凭证的当天

2、采取托收承付发出货物且办妥托收手续

或委托银行的当天

收款方式

3、采取赊销和分依合同约定的收款日期的

期收款方式当天

4、采取预收货款为货物发出当天

方式

5、委托代销货物收到代销清单的当天

6、销售应税劳务提供劳务收取款项或取得

索取销售额凭证当天

7、进口货物为报关进口当天

8、视同销售货为货物移送当天

物者

9、不在同一县市货物移送当天

两机构，货

物移送另一

机构

二、纳税期限

纳税方式申报及缴纳期限

1、一个月为一期期满之日起15日内申报纳

税

2、以1、

3、5、10、期满之日期起5日内预缴

15日为一期税款，每月1-15日内申

报纳税,并结清上月税款

3、进口货物者自海关填发税款缴纳证的

次日起15日内

4、适用零税率者按月向税务机关申报办理

退税

5、无固定纳税期按次纳税

限者

6、1个季度为一期主管税务机关根据小规

模纳税人的应纳税额核

定

三、纳税地点

结算方式纳税义务发生地点

1、固定业户向机构所在地主管税务机

关申报

2、固定业户，总分别向所在地主管税务机

分机构不在关申报，经批准可在总

同一县（市）机构所在地申报

3、非固定业户向销售地主管税务机关申

报

4、固定业户到外. 已申请外出经营活动税收

县市销售货物管理证明者，向所在地

提供劳务者税务机关申报

.未申请外出证明者，应向

销售地税务机关申报

5、非固定业户到由机构所在地税务机关补

外县市未申报征税款

例11

某软件开发企业2008年3月销售自行开发生产的软件产品取得不含税销售额180000元，已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税为3320元（已通过税务机关认证）；支付运费5000元，取得运费发票上注明运输费用4000元、保管费600元、押运费400元。问企业实际纳税多少？

例12：一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元。则采购成本为多少元？

第04讲_第三单元增值税的计算(二)

第三单元增值税的计算（二）第一部分：考点综述考点01：不动产进项税额的抵扣（★★★）（P136） 1.购进的不动产（1）一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。（2）以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产，其进项税额均适用上述分2年抵扣的规定。（3）纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。【解释1】纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额分2年从销项税额中抵扣。【解释2】上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。（4）房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 2.租入的不动产（1）一般纳税人租入的用于生产经营的不动产，取得增值税专用发票的，其进项税额可以在当期全额抵扣。（2）自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予全额抵扣。

考点02：销售或者出租不动产（★★★）（P129） 1.一般纳税人转让或者出租2016年5月1日之后取得的不动产，按照10%的税率征收增值税。 2.一般纳税人转让或者出租其2016年4月30日之前取得的不动产，选择简易计税方法计税的，按照5%的征收率征收增值税。考点03：房地产开发企业销售自行开发的房地产（★★★）（P129、220、228） 1.增值税（1）房地产开发企业（一般纳税人）销售自行开发的房地产老项目，选择简易计税方法计税的，按照5%的征收率征收增值税。【解释】房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。（2）房地产开发企业（一般纳税人）销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。 2.房产税（1）房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税。（2）对出售前房地产开发企业已使用或者出租、出借的商品房，应按规定征收房产税。 3.土地增值税房地产开发企业销售自行开发的房地产，应当征收土地增值税。考点04：纳税人销售自己使用过的物品或者销售旧货（★★）（P128） 1.一般纳税人（1）销售自己使用过的非固定资产按照正常的销售货物计算销项税额即可，如果该货物适用的增值税税率为16%，增值税销项税额=含税售价÷（1+16%）×16%。（2）销售自己使用过的固定资产 ①购进固定资产时其进项税额按照当时的政策不能抵扣，自己使用后再销售时，自2014年7月1日起，按照简易办法依照3%的征收率减按2%征收增值税。 ②购进固定资产时其进项税额允许抵扣了，自己使用后再销售时，按照正常的销售货物计算销项税额即可。【解释】（1）2009年1月1日之前购进的固定资产，其进项税额不得抵扣；（2）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产（自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇除外），其进项税额可以抵扣；（3）自2013年8月1日起，一般纳税人购进自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（3）销售旧货

第二章增值税作业答案

第二章作业答案某化工厂为增值税一般纳税人，2015年7月发生以下业务：（1）在国内市场购进化工原料购销合同上注明货款250万元（含税），货到入库，取得防伪税控增值税专用发票尚未到税务机关认证。（2）进口化工原料海关审定完税价格100万元（关税率10%），进口设备海关审定完税价格60万元（关税率15%）。（3）销售货物签订合同上注明的金额500万元，分两期收款，本期收款开具的专用发票上注明销售额300万元，已办妥银行结算的托收手续，货款尚未收到。（4）受托为某企业加工产品，委托方拨付原材料实际成本为208 400元，委托方支付了加工费34 500元（开具普通发票），本企业该品种产品的不含税销售额为265 000元。要求:计算化工厂本月应缴纳的增值税. 答案：销项税额=300×17%+3.45÷(1+17%)×17%=51.50(万元) 进项税额=(100+100×10%)×17%+(60+60×15%)×17%=18.7+11.73 =30.43万(元) 本月应缴纳的增值税=51.50-30.43=21.07(万元) 2.某商业零售企业为增值税一般纳税人， 2015年2月发生如下业务： (1)采取以旧换新方式销售玉石首饰一批，旧玉石首饰作价78万元，实际收取新旧首饰差价款共计90万元；釆取以旧换新方式销售原价为3500元的金项链200件，每件收取差价款1500元。 (2)销售1500件电子出版物给某单位，不含税价500元/件，开具了增值税专用发票，后发现部分电子出版物存在质量问题，经协商支付给该单位折让5万元（含税），按规定开具了红字增值税专用发票。 (3)接受当地甲运输企业的货运服务，取得的货运增值税专用发票上注明的运费15万元，接受乙运输企业（小规模纳税人）的货运服务，取得货运发票注明运费10万元。 (4)接受当地某税务师事务所的税务咨询服务，取得增值税专用发票注明金额20万元；接受当地一家广告公司提供广告服务，取得的增值税专用发票注明金额8万元。 (5)因仓库保管不善，上月从一般纳税人企业购进的一批速冻食品霉烂变质，该批速冻食品账面价30万元，其中运费成本4万元，进项税额均已于上月抵扣。要求：（1）计算该企业当月发生的5项业务各自的销项税、进项税或进项税转出额。（2）计算该企业当月应纳增值税额。【答案】业务（1）：销项税=（78+90+200×1500÷10000）÷（1+17%）×17%=28.77（万元）业务（2）：因货物质量原因而给予对方的销售折让可以通过开具红字专用发票从销售额中减除。电子出版物适用13%的低税率。销项税=[1500×500÷10000-5÷（1+13%）]×13%=9.18（万元）业务（3）：进项税=15×11%=1.65（万元）业务（4）：税务咨询和广告服务均属于“现代服务业”，适用6%的税率，取得增值税专用发票，可以抵扣进项税。进项税=（20+8）×6%=1.68（万元）业务（5）：外购货物因管理不善霉烂变质，进项税不得抵扣，已抵扣的进项税作进项税转出处理。进项税转出额=（30-4）×17%+4×11%=4.86（万元）当月增值税销项税合计=28.77+9.18=37.95（万元）

营业税改征增值税的主要内容

营业税改征增值税的主要内容一、改革试点时间 2013年8月1日。二、改革试点的范围和步骤 (1)范围。改革试点的行业为交通运输业与部分现代服务业。交通运输业的应税服务包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务，部分现代服务业的应税服务包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。（2）步骤。根据国务院的部署，改革试点将分成三步

走： (1)扩大地区试点，自2013年8月1日起，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点在全国范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作品的制作、播映、发行等纳入试点。 (2)扩大行业试点，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点范围。 (3)力争“十二五”期间全面完成营业税改征增值税改革。三、纳税人的分类管理（1）试点实施前，试点纳税人应税服务年销售额超过500万元（含本数）的，应当向国税主管税务机关申请增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）资格认定。（2）试点实施前，已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需重新申请认定，由国税主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。（3）试点实施前，应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人，可以向国税主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 *不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。四、计税方法一般纳税人适用一般计税方法；小规模纳税人适用简易

计税方法。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 (1)一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计算公式：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。计算公式：销项税额=销售额×税率一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+税率）进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。 (2)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。计算公式：应纳税额=销售额×征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+征收率）

2增值税

第二章增值税法税种特点： 1、实行税款抵扣增值税应纳税额＝销项税额－进项税额 2、实行价外征收 3、实行多环节多阶段征收 4、征收范围具有广泛性增值税，是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计税，并实行税款抵扣制的一种流转税增值税类型类型特点生产型固定资产进项税不能抵扣法定增值额＞理论增值额收入型固定资产进项税分次抵扣法定增值额＝理论增值额消费型固定资产进项税一次抵扣法定增值额＜理论增值额第一节增值税的纳税义务人一、纳税义务人的一般规定二、小规模纳税人的认定及管理三、一般纳税人的认定及管理一般规定 ……的单位和个人在境内销售货物、进口货物提供加工、修理修配劳务的单位和个人分为一般纳税人小规模纳税人二、小规模纳税人认定条件会计核算不健全年销售额在法定标准以下生产型年应纳税销售额50万商业型年应纳税销售额80万视同小规模纳税人：个人非企业性单位不经常发生应税行为的企业生产型从事货物生产或提供应税劳务的纳税人从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人

商业型从事货物批发或零售的纳税人小规模纳税人的管理实行简易征税办法，不使用增值税专用发票三、一般纳税人的认定非一般纳税人：（1）小规模企业（2）个人（3）非企业性单位（4）不经常发生增值税应税行为的企业 2、管理应向企业所在地国税机关申请办理一般纳税人认定手续填写《增值税一般纳税人申请认定表》县级以上国税机关有审批权一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。第二节增值税的征税范围 1、销售或进口货物——有形动产，包括电力、热力、气体在内 2、提供的加工、修理修配劳务 3、视同销售货物行为 4、混合销售行为 5、兼营非应税劳务行为 6、特殊项目视同销售货物行为（1）将货物交付他人代销（2）销售代销货物（3）不在同一县（市）统一核算的两机构，相互为销售移送货物（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人特殊项目（1）货物期货（2）银行销售金银的业务（3）建筑单位用于本单位的水泥预制构件。（4）典当业的死当销售业务、寄售业代委托人销售物品业务（5）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的第三节税率的确定一、基本税率——17% 二、低税率——13% 三、零税率

第二章增值税作业及答案

第二章增值税法一、单选题 1、下列项目中,属于视同提供应税服务得就是( )。 A、向希望工程小学无偿提供电影播映服务 B、向甲企业无偿提供交通运输服务 C、向举办减灾募捐活动得单位无偿提供交通运输服务 D、向红十字会无偿提供交通运输服务【答案】B 2、下列项目中,属于有形动产租赁行为得就是( )。 A、房屋出租得业务 B、远洋运输得程租业务 C、远洋运输得光租业务 D、航空运输得湿租业务【答案】C 3、德国某公司,在中国境内没有设立机构场所。2015年1月其将1台精密仪器出租给中国境内得甲企业使用。甲企业支付其租赁费20万元、作为扣缴义务人得甲企业应该扣缴增值税为( )。 A、1、98万元 B、1、13万元 C、2、91万元 D、0、58万元【答案】C 4、甲直销企业(一般纳税人),2015年1月5日将一批货物销售给直销员,取得不含税价款12万元;该直销员以17、55万元(含增值税)得价格销售给消费者。2015年1月10日,该直销企业通过直销员向消费者销售货物,取得含增值税得价款23、4万元。假设上述货物适用得增值税税率为17%,则甲直销企业2015年1月应纳增值税(销项税额)为( )。 A、5、95万元 B、7、99万元 C、5、44万元 D、3、91万元【答案】C 5、甲企业(一般纳税人)2015年3月发生了混业经营行为,其销售货物(增值税税率13%)取得销售额20万元;提供加工劳务取得加工费2、5万元;销售2010年购置得设备1台,取得销售收入1、04万元;销售2015年1月购置得小汽车1辆,取得销售额10万元。上述货物与劳务销售除了设备以外,均为不含增值税价格,且上述收入均未分别核算、属于混业经营,则上述业务计算增值税得适用税率(或征收率)为( )。 A、13% B、4% C、17% D、2% 【答案】D 6、下列项目中,属于增值税征税范围得就是( )。

项目二增值税计算与申报

项目二增值税计算与申报【技能实训】一、单选题 1-5：DDDDA；6-8：D（题目已过时，现在没有作案）AD 二、多选题 1-5：CD ABCD ABC ABCD BC 6-7：AD AD 三、判断题 1-5：错错对错对；6-8：错对错四、业务办理 1、销项税额=100000*160*17%+23 400/（1+17%）+1 000*160*17%=2747200（元）。 2、进项税额=2 040 000+5 500+17 000+20 400=2082900（元）。 3、进项税额转出=52 000*17%=8840（元） 4、应纳税额=销项税额-（进项税额-进项税额转出）=2747200-（2082900-8840）=673140（元）附后【知识训练】一、单项选择题 1.用来计算销项税额的销售额不包括（） A.全部价款 B.价外向购买方收取的手续费 C.延期付款利息 D.代为收取的政府性基金 2.支付给试点纳税人的且未取得增值税专用发票的税务处理正确的是（） A.可以抵扣进项税额，不得差额计税 B.不可以抵扣进项税额，但可以差额计税 C.可以抵扣进项税额，同时差额计税 D.不得抵扣进项税额；也不得差额计税 3.申报抵扣进项税的抵扣凭证不包括（） A.增值税专用发票 B.购买农产品取得的农产品收购发票 C.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 D.从小规模纳税人处取得的合法购进凭证 4.有关增值税纳税义务发生时间的说法，不正确的是（） A.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 B.先开具发票的，为开具发票的当天 C.未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天

税法考试基础知识培训-第14讲_增值税的税率(2)、增值税的征收率(1)

第三节税率与征收率（考核3-4分）【知识点一】增值税的税率（新增）纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率为6%。补充耕地指标，是指根据《中华人民共和国土地管理法》及国务院土地行政主管部门《耕地占补平衡考核办法》的有关要求，经省级土地行政主管部门确认，用于耕地占补平衡的指标。（二）适用10%税率的列举货物有： 1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为10%；调制乳为16%）； 2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志（含境外图书）； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5.国务院及其有关部门规定的其他货物。经营者销售的（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机、动物骨粒等。（三）零税率0% 1.出口货物。 2.境内单位和个人提供的国际运输服务。【解析】国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境；在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。 3.航天运输服务。 4.向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务： ①研发服务。 ②合同能源管理服务。 ③设计服务。 ④广播影视节目（作品）的制作和发行服务。 ⑤软件服务。 ⑥电路设计及测试服务。 ⑦信息系统服务。 ⑧业务流程管理服务。 ⑨离岸服务外包业务。离岸服务外包业务，包括信息技术外包服务、技术性业务流程外包服务、技术性知识流程外包服务，其所涉及的具体业务活动，按照《销售服务、无形资产、不动产注释》相对应的业务活动执行。 ⑩转让技术。 5.其他零税率政策。（1）按照国家有关规定应取得相关资质的国际运输服务项目，纳税人取得相关资质的，适用增值税零税率政策，未取得的，适用增值税免税政策。（2）境内的单位或个人提供程租服务，如果租赁的交通工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，由出租方按规定申请适用增值税零税率。（3）境内的单位和个人向境内单位或个人提供期租、湿租服务，如果承租方利用租赁的交通工具向其他单位或个人提供国际运输服务和港澳台运输服务，由承租方适用增值税零税率。境内的单位或个人向境外单位或个人提供期租、湿租服务，由出租方适用增值税零税率。（4）境内单位和个人以无运输工具承运方式提供的国际运输服务，由境内实际承运人适用增值税零税率；无运输工具承运业务的经营者适用增值税免税政策。 6.境内单位和个人发生的与香港、澳门、台湾有关的应税行为，除另有规定外，参照上述规定执行。【真题再现-单选题1】境内单位和个人发生的下列跨境应税行为中，适用增值税零税率的是（）。（2018第一套）

增值税专用最新发票的管理办法

增值税专用发票管理制度目录第一章总则第二章增值税专用发票的领购管理第三章增值税专用发票的使用管理第四章增值税专用发票填开管理第五章增值税防伪税控系统的管理第六章增值税防伪税控系统操作管理办法第七章丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票的管理第八章附则增值税专用发票管理制度第一章总则第一条增值税专用发票（以下简称专用发票）只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得使用。第二章增值税专用发票的领购管理第二条专用发票领购簿的管理《增值税专用发票领购簿》(以下简称领购簿)是增值税一般纳税人用以申请领购专用发票的凭证，是记录纳税人领购、使用和注销专用发票情况的账簿。 1．领购簿的格式和内容由国家税务总局制定。实行计算机管理专用发票发售工作的，其领购簿的格式由省级国税局确定。 2．领购簿由省级国税局负责印制。

3．领购簿的核发。对经国税局认定的增值税一般纳税人，按以下程序核发领购簿： (1)县(市)级国税局负责审批纳税人填报的《领取增值税专用发票领购簿申请书》。 (2)专用发票管理部门负责核发领购簿，税务局核发时应进行以下审核工作： ①审核纳税人《领取增值税专用发票领购簿申请书》。 ②审核盖有“增值税一般纳税人”确认专章的税务登记证(副本)。 ③审核经办人身份证明(居民身份证、护照、工作证)； ④审核纳税人单位财务专用章或发票专用章印模。上述证件经审核无误后，专用发票发售部门方可填发领购簿，并依法编写领购簿号码。 (3)纳税人需要变更领购专用发票种类、数量限额和办税人员的，应提出书面申请，经国税局审批后，由专用发票管理部门变更领购簿中的相关内容。对需要变更财务专用章、发票专用章的纳税人，税务机关应收缴旧的领购簿，重新核发领购簿。 4．纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止的纳税义务的，税务机关应在注销税务登记前，缴销领购簿。纳税人违反专用发票使用规定被国税局处以停止使用专用发票的，专用发票管理部门应暂扣或缴销领购簿。第三条专用发票的购买一般由县(市)级国税局专用发票管理部门购买，特殊情况经地(市)级国税局批准可委托下属税务所发售。购买专用发票实行验旧供新制度。纳税人在领购专用发票时，应向国税局提交已开具专用发票的存根联，并申报专用发票领购、使用、结存情况和税款缴纳情况。国税局审核无误后方可发售新的专用发票。 1．验旧。 (1)检验纳税人是否按规定领购和使用专用发票。 (2)检验纳税人开具专用发票的情况与纳税申报是否相符，有无异常情况。 (3)根据验旧情况登记领购簿。

练习二( 增值税)

练习二（第二章增值税）一．单选题 ?1.增值税暂行条例中所称的货物,是指( ) ?A.有形动产 B.有形资产 C.不动产 D.无形资产 ?2.下列业务中,按规定应征收增值税的是( ) ?A.房屋装修业务 B.汽车修理业务 C.装卸搬运业务 D.饮食服务业务 ?3.单位或个人发生的下列行为中,应视同销售货物计算增值税销项税额或应纳税额的是( ) ?A.将购买的货物用于非应税项目?B.将购买的货物用于职工福利或个人消费 ?C.将购买的货物用于对外投资 D.将购买的货物用于生产应税产品 ?4.增值税一般纳税人认定的审批权限属于( ) ?A.县级以上税务机关 B.市(地)级以上税务机关 ?C.省级税务机关 D.国家税务总局 ?5.新开业的符合一般纳税人条件的企业,应在( )申请办理一般纳税人认定手续. ?A.办理税务登记的同时 B.发生首笔增值税业务时 C.开业6个月之内 D.次年1月底之前 ?6.已开业的小规模企业,其年税销售额超过小规模纳税人标准的,应在( )申请办理一般纳税人认定手续. ?A.应税销售额超过小规模纳税人标准之日起15日内 ?B.当年12月底之前 C.次年1月底之前 D.次年3个月内 7.某商场采取“以旧换新”方式销售D商品,取得现金收入5850元；收得旧货物若干件,收购金额为2340元.该货物适用税率为17%。此项业务应申报的销项税额是( ) ? A.1392.30元 B.1190元 C.850元 D.510元 ?8.下列项目中,即使取得法定扣税凭证,其进项税额也不得从销项税额中抵扣的是( ) ?A.购进的用于本单位房屋维修的材料?B.购进的用于应税项目的免税农业产品?C.进口的用于生产应税产品的料件?D.接受投资的用于应税项目的原材料 ?9、2009年4月甲企业将已使用过的下列固定资产对外出售。（1）送货用摩托车１辆，原价4000元，售价5000元（含税）；（2）卡车１辆，原价80000元，售价50000元（含税）；（3）旧设备１台，原价30000元，售价40000元（含税）。该月甲企业出售上述固定资产应纳增值税为（）。 ?A、1730.77元 B、865.39元 C、2547.17元 D、1826.92元 10．某商场为增值税小规模纳税人，2003年5月实行还本销售家具，家具现零售价16500元，5年后还本。该商场增值税的计税销售额是( )元。 A．16500 B．14102．56 C．15865．38 D．不征税 11．下列各项中不应视同销售货物并计算销项税额的是( )。 A．企业将自产的货物作为福利发给个人 B．企业将自产的货物作为礼品赠送给客户 C．企业将部分外购的生产用钢材用于扩建厂房 D．企业将自产的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 12．下列行为必须视同销售货物，应征收增值税的是( )。 A．某商店为厂家代销服装 B某公司将外购饮料用于个人消费 C某企业将外购钢材用于在建工程 D某企业将外购食品用于职工福利二、多选题 ?1.下列各项中,应按税法规定计算征收增值税的有( ) ?A.典当业的死当物品销售 B.银行销售金银的业务 ?C.邮政部门销售集邮商品?D.经营娱乐业向顾客收取的烟酒费、茶水饮料费 ?2.下列纳税人，不属于增值税一般纳税人的有（） ?A.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的商品零售企业 B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位

第二章增值税习题答案

第二章：增值税计算题甲为电子设备生产企业与乙为商贸公司均为增值税一般纳税人，2010年10月份有关经营业务如下：（1）甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件，取得乙公司开具的增值税专用发票，注明货款200万元、增值税34万元，货物已验收入库，货款和税款未付。（2）乙公司从甲企业购电脑300台，每台不含税单价0.45万元，取得甲企业开具的增值税专用发票，注明货款135万元、增值税22.95万元。（3）甲企业为乙公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额12万元、调试费收入1.34万元。甲企业在制造显示屏过程中，委托C公司进行部分专业加工，支付加工费2万元，增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。（4）乙公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品30%作为职工福利消费，70%零售给消费者并取得含税收入45.03万元。（5）乙公司向消费者销售电脑取得含税销售额300万元，均开具普通发票。

要求：计算甲企业和乙公司2010年10月份应缴纳的增值税。 A企业：■当期进项税额＝34＋0.34＝34.34（万元）；■当期销项税额＝22.95＋（12＋1.34）/（1＋17%）×17%＝24.89（万元）；■当期应纳增值税额＝24.89－34.34＝-9.45（万元） B公司：■当期进项税额＝22.95＋（30×13%＋3×7%）×70%＝25.83（万元）；■当期销项税额＝34＋45.03/（1＋13%）×13%＋300/（1＋17%）×17%＝34+5.18+43.59=82.77（万元）■当期应纳增值税额＝82.77－25.83＝56.94（万元） 1.某一般纳税人企业收购免税农产品一批，支付购买价款300万元，另发生保险费10万元，装卸费10万元，途中发生10％的合理损耗，按照税法规定，购入的该批农产品按照买价的13％计算抵扣进项税额。该批农产品的入账价值为（）万元。2011中级会计实务基础练习题 A.281 B.290 C.261 D.210 【正确答案】：A 【答案解析】：一般纳税人企业购入免税农产品，其买价的13％可作为增值税进项税额抵扣，因此其入账价值为：300×（1－13％）＋10＋10＝281（万元）。 5. 某增值税一般纳税企业购进农产品一批，支付买价12 000元，装卸费1 000元，入库前挑选整理费400元。按照税法规定，该购进农产品适用增值税抵扣税率为13%。该批农产品的采购成本为(w)元。 A.12 000 B.12 200 C.13 000 D.11 840 [答案]：D2011年注册税务师财务与会计考试 [解析]：农产品的采购成本=12 000×(1-13%)+1 000+400=11 840(元)。 2、A外贸公司具有进出口经营权，2010年3月经批准从境外进口小轿车28辆，每辆小轿车货款30万元，运抵我国海关前发生的运输费用6万元、保险费用1.38万元。向海关缴纳了相关税款，并取

项目二增值税2教案

2.2 一般纳税人增值税的计算和会计处理（一）一般纳税人应纳税额的计算计算公式为：本月增值税=销项税额-进项税额 2.2.1 销项税额的计算及会计处理销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。销项税额的计算公式为: 一、一般情况下的销售额销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用。需要强调的是，增值税是价外税，公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额，销项税额应在增值税专用发票“税额”栏中填写。价外费用(一般都为含税价) 价外费用，是指在价外向买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。但不包括下列项目: （1）向购买方收取的销项税额。（2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。（3）同时符合以下两个条件的代垫运费 ①承运部门的运费发票开具给购货方的 ②纳税人将该项发票转交给购货方的（2）含税销售额的换算销售额不包括向购买方收取的销项税额，但企业销售货物或应税劳务时（收取价外费用），常常采用价税合并计价方法。遇到这种情况，在计税时先要将含税销售额换算为不含税销售额。课堂练习某大型超市销售各类商品，销售额为1000万元（含税价），增值税率17%，该超市这个月的不含税销售额和销项税额分别是：不含税销售额=1000/(1+17%)=854.70（万元）销项税额=854.70*17%=145.30（万元）二、特殊销售方式下的销售额 1、视同销售行为视同销售行为通常无销售额，按如下顺序确定销售额： 1、按纳税人最近时期内同类货物的平均销售价格确定； 2、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 3、按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本*（1+成本利润率）

第2讲_专题1：增值税(2)

专题1 增值税大题精讲【大题3?简答题】（2016年）甲公司为增值税一般纳税人，位于珠海，专门从事家用电器（适用的增值税税率为13%）生产和销售。2019年6月发生如下事项：（1）将自产的冰箱、微波炉赠送给偏远地区的小学，该批冰箱和微波炉在市场上的含税售价共为56.5万元。（2）将自产的家用电器分别移送上海和深圳的分支机构用于销售，不含税售价分别为250万元和300万元，该公司实行统一核算。（3）为本公司职工活动中心购入健身器材，取得的增值税专用发票上注明的金额为20万元、增值税额为2.6万元。要求：根据上述资料和增值税法律制度的规定，回答下列问题（答案中的金额单位用“万元”表示）。（1）事项（1）中，甲公司是否需要缴纳增值税？如果需要，简要说明理由并计算销项税额；如果不需要，简要说明理由。【答案】甲公司需要缴纳增值税。根据规定，将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的，视同销售货物，缴纳增值税。事项（1）需要计算的销项税额=56.5÷（1+13%）×13%=6.5（万元）。（2）事项（2）中，甲公司是否需要缴纳增值税？如果需要，简要说明理由并计算销项税额；如果不需要，简要说明理由。【答案】甲公司需要缴纳增值税。根据规定，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售的，视同销售货物，缴纳增值税，但相关机构设在同一县（市）的除外。在本题中，甲公司实行统一核算，而珠海、上海、深圳显然不属于同一县（市），相关移送行为应视同销售货物，需要计算的销项税额=250×13%+300×13%=71.5（万元）。（3）事项（3）中，甲公司负担的进项税额是否可以抵扣？简要说明理由。【答案】甲公司负担的进项税额不可以抵扣。根据规定，购进货物用于简易计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，对应的进项税额不得从销项税额中抵扣。在本题中，甲公司购入的健身器材用于集体福利（职工活动中心），即使取得增值税专用发票，进项税额也不得抵扣。【大题4·简答题】（2016年）甲制药厂为增值税一般纳税人，所生产的药品适用的增值税税率均为13%。2019年10月发生如下经营业务：（1）以折扣方式销售一批应税药品，在同一张增值税专用发票的“金额”栏注明销售额20万元，“备注”栏注明折扣额4万元。

(完整版)增值税相关的基础知识

1、应税项目，顾名思义，是应当缴纳税款的各种项目，亦称课税客体、税目、征税品目，是指征税对象的具体内容，是在税法中对征税对象分类规定的具体征税项目，是征税对象在质上的具体化，体现了某一税种的征收广度。税法中关于应税项目的规定，明确了具体的征税范围。例如，个人所得税设置了工资薪金所得、个体工商户的生产经营所得等11个应税项目；现行消费税有选择性地设置了烟、酒、化妆品等14个应税项目；营业税按行业设计，共分交通运输、建筑业、金融保险业等9个应税项目。有的应税项目之下，还设若干子目。根据最新的税法规定，应税项目与非应税项目在增值税的计提上有所不同，应税项目的增值税可以抵扣增值税销项税额。什么是应税项目，非应税项目？一般说来，增值税的应税项目为营业税的非应税项目，营业税的应税项目为增值税的非应税项目。也就是说一种经济行为要么征增值税，要么征营业税。增值税的应税项目包括：销售或者进口货物；提供加工、修理修配劳务。营业税的应税项目包括：提供应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让无形资产、销售不动产。 2、营业税（Business tax），是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。2011年11月17日，财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案。依据现行营业税暂行条例及其实施细则有关规定，单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为，原则上，赠与人是需要缴纳营业税的，缴纳营业税的税率是5%。营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工、修理修配劳务属于增值税范围，不属于营业税应税劳务。单位或者个体经营者应聘的员工为本单位或者雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。营业税计算：营业税应纳税额=计税营业额×适用税率以旅游企业为例：某旅游公司2005年2月取得旅游经营收入200万元，支付其他旅游企业接团费15万元，替旅游者支付餐费20万元，宿费25万元，门票费20万元，交通费60万元，为旅游购买赠品支付5万元。该单位计税营业额=全部收入-税法规定允许扣除项目=200-(15+40+25+60)=60(万元) 营业税应纳税额=计税营业额×适用税率=60万元×5%=3万元。

第二讲外帐方法--增值税推算

第二讲外帐方法---增值税推算 1、增值税收入（销售额）的确定方法增值税收入，也称增值税销售额，如果前面不加“含税”二字，一律是指不含税的。理论上，增值税收入即包含开票收入，也包含不开票收入，还包含增值税视同销售收入。为方便讲课，我们约定，对下列概念作如下限定：（1）、开票额：即包含开票收入，也包含必须确认入账的不开票收入，但不包含视同销售收入，因为视同销售在申报表是单列的，在税负测算时也一般不在公式内，因此单独考虑。（2）、固定资产进项税也单列的，因此单独考虑，不包含在进项票或认证金额中。实务中，对增值税收入，满足下列其中之一的，都必须确认：（1）、已开票（专票或普票）；（2）、虽未开票，但收入款项走公户的；满足其中之一的，也是会计和所得税必须确认的收入。 2、增值税实际税负增值税实际税负，也称预警税负，以下简称税负。实务中一般理解为税局要求达到的最低限额。偏低或长期低于标准，税局会现场查账的。关于实际税负，主要把握几点：一是行业不同税负不同；二是地方也不同；三是年度也不一定相同，所以，具体是多少，必须向专管员问清楚。（1）、基本公式增值税税负＝应交增值税/全年不含税销售收入（定义公式）含税销售额=价税合计金额=不含税销售额+税额=不含税销售额*（1+税率）不含税销售额=含税销售额/（1+税率）=税额/税率=价税合计-税额税额=不含税销售额*税率=税率*价税合计金额/（1+税率）（2）、相关公式推导应交增值税=销项税额—（进项税额—进项税额转出）—留抵税额（期间、综合）应交增值税=销项税—进项税（单项业务）有很多人在分析时喜欢按比较全的公式，个人认为，税负本身是一个相对数，是一个范围，不是固定值，所以，没必要把所有的都考虑进去。推导过程：应交增值税=销项税—进项税 =销售收入*税率—进项税又有应交增值税=税负*销售收入（根据定义）所以税负*销售收入=销售收入*税率—进项税公式进项税=（税率-税负）*销售收入销售收入=进项税\（税率—税负）引申进项票额（价税合计）=销售收入*(税率-税负)*（1+税率）\税率开票额（价税合计）=进项税*（1+税率）\（税率-税负）

第2讲_增值税必知——会计处理(2)

2．销项税额抵减明细科目的由来（1）增值税一般计税方法之扣税法＝销项税额－进项税额，但2016年5月营改增后，为保持营改增税负只减不增，对于一些无法取得增值税扣税凭证的行业采用增值税扣额法计税，即（销售收入－允许抵减销项税额的成本）除以（1+税率或征收率）乘以税率或征收率。因此销项税额抵减内涵为：记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额。（2）会计规定：企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本” “存货”“工程施工”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目。（3）目前可以扣额法的主要有：融资租赁和融资性售后回租业务、客运场站服务、旅游服务、房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目、劳务派遣。比如试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。【案例11】某旅游公司本月发生代旅客支付住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费等112万元（其中6万元未取得合法有效凭证），当月收取全部价款及价外费用212万元。借：银行存款 212 贷：主营业务收入200 应交税费——应交增值税（销项税额）12借：主营业务成本 112 贷：银行存款等 112但112万元中只有106万元属于可以抵减销项税额的合法有效凭证。借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 6贷：主营业务成本 6月底计算应缴增值税：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 6贷：应交税费——未交增值税 6 【案例12】 A 房地产公司一项目， 2017 年 1 月支付宗地土地出让金 2.20 亿元（含税价），适用一般计税方法， 2020 年 1 月出售一批商品房，其占可供销售建筑面积的 10% ，《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告 2016 年第 18 号）当期允许扣除的土地价款 = （当期销售房地产项目建筑面积 ÷ 房地产项目可供销售建筑面积） × 支付的土地价款

项目二增值税习题及答案

项目二增值税习题习题一

习题二习题三

习题四 ?【例题】某企业库存产成品销售业务（税务机关核定的当月商品每件平均售价为 18.58元，单价为不含税价格）：（1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。（2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。（3）销售给丙公司同类商品650件，每件售价为11元（税务机关认定价格偏低）。 ?【解析】（1）销项税＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%＝153850（元）（2）销项税＝15000×20.50×17%＝52275（元）（3）销项税＝650×18.58×17%＝2 053.09（元）习题五 ?重庆海容实业有限公司为增值税一般纳税人，适用的税率为17%，取得的合法抵扣凭证均已认证或比对相符，月初留抵税额10 000元，2009年8月发生如下业务：?（1）销售产品给某大型商场，收取货款，开具增值税专用发票，取得的不含税销

售额100万元。 ?（2）销售乙产品，收取货款，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 ?（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为10万元，成本利润率为10%，该产品无同类产品市场销售价格。 ?（4）销售2009年3月份购进固定资产使用的小轿车1辆，开具普通发票，取得的含税销售额11.7万元，该车原值每辆9万元，已提折旧5 000元。 ?（5）从农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价20万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据，当月中旬将购进农产品的20%用于本企业职工福利。 ?（6）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款80万元，进项税额13.6万元，?另支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 ?请计算该公司8月应当交纳的增值税答案（1）销项税额=100X17%=17（万元）（2）销项税额=[29.25/（1+17%）]X17%=4.25（万元）（3）销项税额=10X（1+10%）X17%=1.87（万元）（4）销项税额=[11.7/（1+17%）]X17%=1.7（万元）（5）进项税额=（20X10%+5X7%）（1-20%）=1.88（万元）（6）进项税额=13.6+6X7%=14.02（万元）上月留抵税额10 000元则本月应缴增值税额 =17+4.25+1.87+1.7-1.88-14.02-1=7.92（万元）习题六

2增值税

第04讲_第三单元 增值税的计算(二)

第二章 增值税作业答案

营业税改征增值税的主要内容

2增值税

第二章增值税作业及答案

项目二 增值税计算与申报

税法考试基础知识培训-第14讲_增值税的税率(2)、增值税的征收率(1)

增值税专用最新发票的管理办法

练习二( 增值税)

第二章增值税习题答案

项目二增值税2教案

第2讲_专题1：增值税(2)

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最新增值税应税项目明细及税率手册

第二讲 外帐方法--增值税推算

第2讲_增值税必知——会计处理(2)

项目二 增值税习题及答案

第04讲_第三单元增值税的计算(二)

第二章增值税作业答案

项目二增值税计算与申报

第二讲外帐方法--增值税推算

项目二增值税习题及答案