商业银行内部审计建议

商业银行内部审计建议北京农商行计算中心刘工商业银行作为经营货币资金信用的特殊企业，通过信用中介来融通资金，发挥着调节经济的作用，在社会和经济稳健发展方面占据重要地位。

近年来，日趋复杂的经营环境使得商业银行面临严峻考验，大多商业银行内部审计部门通过与专业审计公司合作(例如北京时代新威信息技术有限公司)，加强内部审计，运用金融市场，提高资源配置的效率，防范金融风险，全面提高商业银行的对外开放水平，应对激烈竞争。

本文内容主要是针对商业银行内部审计的发展现状，提出建议,以完善我国商业银行的内审部门，使内部审计机构更大的发挥其预警、监督、整治等职能作用。

一、商业银行内部审计理论商业银行内部审计的主要内容大体分为资产业务审计、负债业务审计、中间业务审计以及所有者权益审计。

1.1 资产业务审计商业银行的资产业务是资金运用业务，是其收入的主要来源。

在经营过程中，只有积极开拓资产业务，努力经营资产业务，才能获取丰厚的资产业务收入，从而保证银行利润的迅速稳定增长。

银行资产业务的内容十分丰富，按通常粗略的分类方法，一般将银行资产业务分为现金资产、银行贷款、银行投资和银行固定资产4大类；现金资产在商业银行资产中略具盈利性, 而信贷和投资则是其盈利的主要资产。

那么，商业银行内部审计资产审查的重点主要包含以下几点：1.审查贷款投资的安全性、流动性、效益性，度量其存在风险程度。

贷款业务的审计主要包括对贷款“三查”(即贷前调查、贷中审查、贷后检查) 制度的审计、对贷款风险防范的审计和对贷款审批权及责任制的审计。

2.审查同业往来与同业拆借业务的合规性，以规避风险。

商业银行不仅对外进行各项资金的信贷业务，而且与其他商业银行和人民银行之间也有资金往来和资金拆借。

那么，所谓的同业拆借就是指金融机构两个法人之间相互融通资金的行为。

凡是经过人民银行批准的、且是独立法人的商业银行都可以参加同业拆借，但商业银行内部总、分支机构之间的资金往来不得列入同业拆借，同时不具备法人资格的分支机构需经其总行的书面授权，才可以参加短期同业拆借业务,在同业拆借中拆出、拆入资金的数额由其总行决定。

证券公司不得参加同业资金拆借业务。

3.审查固定资产的真实性、完整性、计提的折旧是否合规、固定资产购建的实际成本及其价值的真实性、合规性，以及无形资产递延资产的真实性、合规性、有无未按规定期限摊销以及挂账不摊问题。

4.审查现金资产对存缴人民银行款项和支付能力、对现金出纳制度的执行情况以及对出纳错款处理制度的健全。

商业银行的现金资产业务,是商业银行的一项基本的重要业务, 在吸纳存款和贷出资金的同时,也离不开严格的现金监控。

如果在这一环节发生疏漏,就会为银行带来不可估量的损失。

因此,商业银行内部审计必须严格审计现金资产,才能保证一切业务的顺利进行。

5.审查应收未收利息、坏账准备、贷款呆账准备金的合理性。

商业银行的应收未收利息、坏账准备、贷款呆账准备金和其他应收款项等均归属于应收款项,这些应收款项也是银行业务的重要组成部分。

对商业银行应收款项的审计主要就是审查应收款项所包含的各项指标是否按规定比率计提，计提的基数是否正确。

同时审查应收款项的确认、核销是否合规正确，有无任意核销的问题，以及坏账的收回和账务的处理是否正确，有无利用坏账准备人为调节利润的问题等。

1.2负债业务审计商业银行负债业务的经营是其全盘业务的基础、起点，所以商业银行负债业务经营的好坏，将直接关系到整个银行经营业务的好坏。

商业银行的负债主要包括：各项存款、各项借入资金、金融机构往来资金、应付利息及各种预收款项等。

要了解负债的结构，首先就要了解包括负债的对象和品种、负债的时间长短以及负债成本的高低；其次就是要考核各项负债比例管理指标是否合规、法定准备金的存缴是否达到要求、备付金的比例是否合规，是否科学建立和完善了二级存款准备金制度，以确实有效的防止挤兑风险。

商业银行内部审计负债审查的重点主要包含有：①各项负债的真实性、合规性和负债结构的合理性；②各项流动负债是否按实际发主额记账有无将已实现的收入、劳务隐匿在应付款账户不计当期收入；③预提的应付利息是否合规、真实、计算是否准确有无多提或少提调节利润情况；④检查是否有足够的负债备付金以保证各项负债的到期偿还，以维护银行声誉。

1.3 中间业务审计随着商业银行快速商业化、市场化进程的推进，其科技创新、业务创新能力的不断加强，大量不涉及银行表内资产负债项目的中间业务随之不断涌现，成为银行利润新的增长点。

由于中间业务的服务功能强，经营风险小、成本低，成为银行之间必争的业务领地，同时也成为银行吸引优质客户的必需工具，成为银行信贷业务之外的又一最主要的业务种类，其主要包括支付结算类业务、银行卡业务、代理类业务、担保类业务、承诺类业务、交易类业务、基金托管业务、咨询顾问类业务等。

在我国加入世界贸易组织后，银行业要想融入国际大潮流，就必须通过不断的业务创新来增强竞争能力，因此我国商业银行的中间业务收入也在不断地增加，商业银行内部审计已成为金融审计的又一重要内容，其审计的重点主要包含：①审查中间业务的合规性和合法性，是否严格实施审批制和备案制管理办法；②通过抽查业务文件、业务项目档案，核对账务资料等方法以了解中间业务的核准、授权、风险评估机制等是否完善，以及规章制度和操作规程的落实；③中间业务经营成果的真实性和成本效益性的评价。

1.4 所有者权益审计商业银行的所有者权益主要包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配。

商业银行内部审计的重点主要包含有：①审查实收资本和资本成分是否真实，各项资本成分的数量和比重是否达到最低注册资本要求，增加和减少是否符合法定程序和要求，实收资本是否足额到位，资本充足率是否达到法定标准等；②审查资本公积来源是否合规合法，资本公积、盈余公积和公益金的获得、提取、使用是否符合法定要求，转增资本金是否符合法规程度、审查盈余公积、公益金计提是否合规且有无多提少提的现象；③利润分配的行为是否合法、顺序是否合规、未分配利润是否真实等。

二、商业银行内部审计的发展随着我国金融业对外开放的进一步扩大，商业银行将在更深的程度上参与金融全球化进程。

中国的银行业将逐步失去国家的保护，更多地按照市场规则和国际惯例办事，开放的银行业市场将会给我国商业银行带来更多的风险和更加严峻的考验，而要防范和化解风险，就必须要加强金融业的外部监管和内部检查，实行商业银行内部审计。

内部审计作为一项客观的、独立的、公正的、强有力的约束与客观评价体系，企业风险意识管理方面显得越来越重要。

根据国际关于内部审计师协会(IIA)的定义说明，内部审计在组织内部具有独立评价与指导功能，其组织服务的指导方式是检查和评价内部组织的相关业务及运行活动。

伴随着内部审计的健康快速发展，更加宽泛的以管理为指导方向的审计责任，使得内部审计越来越脱离单一会计业务运行方向，更加专注于整个企业的内部控制和业务运行系统，从而将其活动扩展到组织的各运营领域和相关领域。

内部审计是银行资本市场和交易业务检查的中心环节，是银行内部控制体系的重要组成部分、内部管理的延伸，是银行进行内部监管的重要手段，还是企业管理的一种手段和方式，其负有识别和评估风险的责任。

针对特殊的银行业的专项特点，完善银行内部审计机制成为所有商业银行内部审计部门日益重要和常加思索的重要课题。

三、商业银行内部审计作用商业银行内部审计的作用随着经济越来越快发展，金融行业竞争的压力也越来越大，内部审计和检查对预防、化解金融风险的作用已显得尤为突出和重要。

商业银行内部审计工作作为防范金融风险与危机的基础和关键，不仅是在我国，每当审计机关开展全面审计之前都有一个对银行内审制度的检查和测试的步骤，以了解银行内部组织机构的完善性及会计信息的真实可靠性；同时，其他各国的监管经验也表明，金融机构的内审制度，是防范金融风险与危机的基础性和根本性制度，是金融机构稳健经营的前提。

并且，在今后的金融审计中，甚至有必要将对金融机构内控制度的审计单独作为一项重要内容进行，对金融机构的内部控制度进行全面的描述和客观的评价，以对其存在的漏洞提出改进的具体建议。

商业银行内部审计将对面临的金融风险起一个警示防范作用。

随着我国资金资本市场的逐步放开,对商业银行呆账准备资本充足率等抗御风险指标的预测分析显得尤为重要，而恰好内部审计部门可以通过与审计公司合作（北京时代新威信息技术有限公司）来对全行资本充足率、存贷比例、资产利润率等各项指标进行预测分析,来测定其抵御风险的能力和盈利能力；同时，还可通过对不良贷款占比的分析,对信贷资金流量、流向的监测关注,测定信贷风险度,从而对风险状况及时发出警报,供领导决策,堵塞新的风险源。

商业银行内部审计具有独特的威慑作用：保证了商业银行风险管理过程的有效实施。

商业银行内部审计在组织体系上的独立性以及在处理与被审计对象关系上的超脱性、查处工作中的独立性，多种形式的审计程序的运作，严肃认真的稽核奖惩手段等都充分体现了组织体系上赋予商业银行内部审计工作的独特威慑作用。

商业银行内部审计对金融交易具有监督和整改的作用。

金融交易一旦建立，债权人就要承担风险。

内部审计发现被审单位违章操作问题，只是防范化解风险的开始，关键还在于监督整改的力度及实际效果。

利用现有的资源，进一步认真核实其整改的效果，并向上级领导及时反馈检查结果，通过提出可行性的工作意见和建议，有力的操作稽核监督手段，真正使全行上下认识到稽核监督整改的重要性、必要性以及可操作性，从而使各部门合力达成共识、齐抓共管、把隐患消除在萌芽状态。

四、商业银行内部审计存在的问题目前商业银行内部审计存在以下主要问题：（1）商业银行内部审计为促进金融体制改革及各项业务稳健发展的服务意识尚待加强。

根据2001年国际内部审计协会(IIA)的《内部审计实务标准》的建议，内部审计在组织上应保持足够的独立性，而我国的商业银行目前还尚未建立起垂直、独立的内部审计体系，仍然只是作为内部稽核向各级行长报告工作。

这种组织结构及管理体系上的不健全和非独立性会导致审计职能与业务职能相互间区隔,审计工作往往受到业务工作的影响,审计项目不能够完全独立地开展,内部审计职能不能充分地发挥，从而使得内部审计人员很难对本银行的经营状况做出客观、公正、合理的评价，使得审计报告和信息反馈不真实，不能真正体现内部审计部门的存在价值，在金融改革、发展、机制创新等方面缺乏宏观服务意识，提出的意见和建议偏重微观，高度不够。

同时，对金融业的管理审计、绩效审计以及风险审计尚停留在现有阶段，没有较长期的分析预测。

（2）金融审计范围较为狭窄，审计手段过于单一，不能很好地适应金融业务逐步外向型发展的需要。

自加入WTO后，我国金融业务外向型特征明显，外币存贷款、信用证、国际汇总等国际业务比重不断上升；银行卡、基金托管等中间业务大力发展；网上银行、银证合作、银行资产证券化等业务大量引入。