第3章税收原则
税收的四大基本原则
税收的四大基本原则第一，公平原则。
公平原则是税收制度中最基本、最重要的原则之一、公平原则要求税收的征收对象应按照其能力分摊国家财政支出的义务。
这意味着税收应该按照纳税人的收入或财富水平征收，以保证征税的公平性。
公平原则还要求税收征收应适当地体现纳税人的能力差异，即高收入者应相对高征税，低收入者应相对低征税，以减少贫富差距。
第二，效益原则。
效益原则要求税收的征收应与纳税人所享受的公共产品和服务的实际效益相对应。
征税应该是一个收入-支出的平衡过程，纳税人应当为他们所受益于国家提供的公共产品和服务负有相应的义务。
效益原则还要求税收征收的方式和方法应能够促进经济发展，提高资源配置效率，以实现经济社会的可持续发展。
第三，简洁原则。
简洁原则要求税收征收的过程应简单、透明、便捷。
税法应当简明扼要，避免冗长的解释和繁杂的操作规定，以降低纳税人的负担和税务管理的成本。
简洁原则还要求税收征收的程序应公开透明，纳税人应有权了解税收政策和征收程序，以提高纳税人的合规性和信任度。
第四，可行原则。
可行原则要求税收征收的方式和方法应符合实际情况和实际操作的可行性。
税收制度应考虑国家的经济实力、税收征收的成本、征税的灵活性和适应性等因素。
可行原则还要求税收征收的方式和方法应符合经济发展的阶段特点和社会的发展需求，以确保税收的经济效益和社会效益的统一总之，税收的四大基本原则包括公平、效益、简洁和可行原则。
这些原则在税收制度中起到了指导和规范的作用，为税收征收活动提供了重要的依据。
税收制度的合理性和公正性取决于税收征收是否严格遵循这些原则。
黄桦《税收学》(第3版)笔记和课后习题(含考研真题)详解-税收原则(圣才出品)
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⑥纳税手续简便，税款分期缴纳，时间安排得当
①平等原则：国民应以其所得收入的多少为比例缴纳税收
四原则
②确实原则：课税必须明确决定，不可含混不清、肆意征收 ③便利原则：征纳手续应当从简，征税时间、地点、方法等应尽量方便
④最少征收费用原则：国家收入额与纳税人缴纳额间的差额越小越好
近
①税收不可侵及资本；
代 西斯蒙第
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少税收对经济的干扰作用“度”，尽量压低因征税而使纳税人或社会承受的超额
负担“量”。
【补充】超额负担是指由于征税所产生的某种影响，这种影响使得征税使社会付出的代
价超过了政府从征税中得到的好处，也可以说是税收给社会带来福利损失。税收是将社会资
税收的效率也因此分为税收的经济效率和税收本身的效率（即税收的行政效率）两个方面。
①税收的经济效率：税收对经济资源配置、经济机制运行的消极影响越小越好。超额负
担越小，税收的经济效率就越高。
在现实经济生活中，税收对经济的影响不可能限于征税数额本身而保持“中性”，也就
是说，税收超额负担的发生通常不可避免。因此，倡导税收中性的实际意义在于：尽可能减
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第 3 章 税收原则
第3章 税收与税收制度(2)
–从价税
• 从价税以征税对象的价格为标准，按一定比例计 征，也称“从价计征”，它受价格变动的影响。
–从量税比较简单易行，但税收缺乏保证，因 此各国大多实行从价税。
2.2 增值税
• 定义和特点
–增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课征 的一种税收。 –增值税和一般营业税的主要区别 • 一般营业税的税基是在各个流转环节上销售商品 或提供劳务的毛收入，即流转额。增值税的税基 不是流转额，而是每个流转环节上新增的价值额， 即增值额。 • 一般营业税由于在多环节对流转额课税，容易造 成税上加税的税负累积效应；而增值税只对各个 环节上的增值额课税，可从根本上消除税上加税 的税负累积效应。
• 税制结构设计要解决好的三个问题
–税种配置 –税源选择 –税率安排
税种配置
–税收体系总要以某一种或几种税种为主导， 这种居于主导地位的税种就构成税制结构中 的主体税种。 –主体税种的选择是合理配置税种的关键。 –在主体税种的选择上，出于优化资源配置 效率的考虑，经济学家一般推崇所得课税。
• 选择所得税为主体税种的主要原因
• 税基
– 按商品和劳务的销售收入总额课征。这种 类型着眼于营业行为，而不是具体商品， 如各国实行的营业税。 – 按商品流转所增加的价值额课征，即按照 商品的销价与进价之间的差额课征，这就 是人们所熟知的增值税。 – 按部分商品和劳务的销售额课征，如特别 消费税。
• 计税方式
–从量税
• 从量税以征税对象的重量、件数、容积、面积等 为标准，按预先确定的单位税额计征，也可称为 “单位税”或“从量计征”，它不受价格变动的 影响。
– 所得税给纳税人带来的额外负担，即对经济 效率的损害程度较商品税为轻，因为所得税 不改变商品的相对价格，对消费者的选择和 资源配置的干扰相对较小。 – 所得税是一种直接税，一般无法像商品税那 样可以通过价格调整转嫁税负，因此，政府 可以比较有针对性地利用其调节收入分配。 – 所得税作为宏观经济的内在稳定器之一，能 较好地起到稳定经济的作用。
第三章 国家税权与纳税人权利
3.停留时间标准 当事人如果在一个纳税年度中在本国连续或累计停留的天数达到了 规定的标准，他就要按本国居民的身份纳税。 例如，我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年的个人为我 国的税收居民。而我国的纳税年度为日历年度，1月1日到12月31日。 判断： 1.某外国人2012年5月31日—2013年5月31日在我国工作，他是我国 的税收居民吗？ 2.某外国人2011年5月31日—2013年5月31日在我国工作，他是我国 的税收居民吗？
长期性住所 性住所 重要利益中心（经济关系密切） 国籍 习惯
2.约束对法人行使居民管辖权的国际规范 以“实际管理机构所在地”决定由哪个国家对其行使居民管辖权
（2）约束地域管辖权的国际规范 1.经营所得(营业利润)：常设机构 例如：一家英国居民公司根据合同向我国一家公司销售 一批货物，该英国公司在我国设有常设机构，并且这批 货物是通过该常设机构销售的，但销售合同的签订地点 在英国。根据常设机构标准，应在我国征税。 2.劳务所得：国际上并没有统一的规范，有些按居住国征 税 3.投资所得：支付人所在国与所得受益人所在国共享。一 般支付人所在国按一个较低的税率对股息、利息征税。
1.常设机构标准（大陆法系国家多采用） 常设机构：一个企业进行全部或部门经营活动的固定 营业场所，包括分支机构、管理机构、办事处、工厂、 车间、建筑工地等。 如果一个非居民公司在本国有常设机构，并且通 过该常设机构取得了经营所得，那么就可以判定这笔 经营所得来源于本国，来源国就可以对这笔所得征税。
2.居所标准 居所指一个人连续居住了较长时间但又不准备永久居 住的居住地。如果某人在一国拥有可由他支配的住房， 那么该人在本国就有居所。 居所与住所的区别： （1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种 原因而暂住或客居之地。 （2）住所通常涉及一种意图，即某人打算将某地作为 其永久性居住地，而居所指个人长期有效使用的房产， 该标准强调的是人们居住的事实。
第30讲_国际税收概述
收入来源地管辖权与居民管辖权的重叠；
居民管辖权与居民管辖权的重叠；
收入来源地管辖权与收入来源地管辖权的重叠。
总结：
高频考点
要点
概念
国际税收实质（税收分配和税收协调关系）
原则
国际税收原则（3项：单一、受益、中性）+国际税法原则（4项：优先、独占、分享、无差异）
税收管辖权
概念+分类（地域、居民、公民）+约束居民管辖权的国际惯例（自然人标准3项、法人标准5项）+约束来源地管辖权的国际惯例（经营所得、劳动所得等）+管辖权重叠方式（3种）
（3）总机构所在地标准
（4）控股权标准（又称资本控制标准）
（5）主要营业活动所在地标准
【例题·多选题】在国际税收中，自然人居民身份的判定标准有（ ）。（2017年）
A.住所标准
B.居所标准
C.停留时间标准
D.家庭所在地标准
E.经济活动中心标准
【答案】ABC
【解析】自然人居民身份的判定标准有：住所标准、居所标准、停留时间标准。
从居住国的角度看，就是资本输出中性：资本输出中性要求税法既不鼓励也不阻碍资本的输出，使国内投资者和海外投资者的相同税前所得适用相同的税率
三、国际税法原则
国际税法原则
含义
优先征税原则
在国际税收关系中，确定将某项课税客体划归来源国，由来源国优先行使征税权的一项原则
独占征税原则
在签订国际税收协定时，将某项税收客体排他性地划归某一国，由该国单独行使征税权力的一项原则
按照单一原则和受益原则，所有跨境交易的所得，至少应按照来源国的税率征税，且不应超过居住国的税率
单一课税原则和受益原则是国际税收问题谈判的出发点，是来源国和居民国税收管辖权分配的国际惯例
《税收学》大纲
（课程代码：0100068）《税收学》教学大纲TAXATION执笔人：李爱鸽编写人员：毕晓惠任芸力审核人：娄爱花《税收学》教学大纲第一章税收基本概念[教学目的]通过本章的学习，使学生熟悉税收一般概念和基本知识，初步掌握税收的概念、特征方面的基本理论，加深对税收的一般规律的认识。
并通过对我国税收产生前提条件及发展演变过程的学习，使学生对税收的概念、形式特征有一个新的认识。
[重点难点]本章在税收学中占有重要的地位，所涉及的几个问题是最基本的和必须掌握的，相对而言，应把税收概念的内涵，税收体现以国家为主体的特定分配关系、税收的三个形式特征、税收产生的前提条件等作为教学的重点；教学难点是对税收性质和税收形式特征的理解问题。
[教学时数]3[教学内容］第一节税收的产生与发展一、税收的产生税收的产生前提条件，一是国家公共权力的建立，二是私有制的存在。
二、税收的发展（一）税收形式的发展演变——从实物和力役等非货币形式向货币形式的演变。
（二）税收法制程度的演变——从自由贡献、支持援助时期到专制课税时期和立宪课税时期的发展演变。
（三）税制结构的发展演变：从以古老原始的直接税为主的税收制度到以间接税为主的税变：从局限于本国领土范围之内的国家税收到涉及有关国家之间收制度再到以现代直接税为主的税收制度的发展演变。
（四）政府课税范围的发展演利益分配的国际税收关系的演变。
（五）税收名称的发展演变：贡、赋、租、税、捐不同含义的历史演变。
第二节税收根据学说一、有关课税根据的不同学说（一）公需义务说（二）公共产品补偿说（三）国家需要说（四）社会扣除说（五）其他学说包括：牺牲说、交换说、保险说和社会调节说。
二、有关课税根据学说的评价第三节税收的概念与特征一、税收概念的不同表述（一）语言学对税收的解释（二）经济学对税收的解释二、对税收概念的理解税收是国家财政收入的一种方式；税收的主体是国家或政府；国家征税凭借的是公共权力；国家征税的目的是为社会提供公共产品；税收必须通过法律形式进行。
财经与法规第三章
第三章税收征收管理法律制度第一节税务管理1、依据：税收征收管理法律制度的基本规范，是《中华人民共和国税收征收管理法》，简称《税收征管法》，适用于依法由税务机关征收的各种税收的征收管理。
2、税收征收管理体制：我国实行“统一领导、分级管理、划分税种、各自征收”的税收征收管理体制。
国务院税务主管部门主管全国的税收征收管理工作，各地国家税务局和地方税务局分别在各自职权范围内管理地方税收征收管理工作。
3、税务管理，是指税务机关在税收征收管理中对征纳过程实施的基础性的管理制度和管理行为，是税务机关为了贯彻、执行国家税收法律制度，加强税收工作，协调征税关系而开展的一项有目的的活动。
4、税务管理内容包括：税务登记管理、发票管理和纳税申报管理等。
一、税务登记管理1、税务登记的概念：税务登记(纳税登记)，是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。
2、税务登记的范围：《税务登记管理办法》规定，凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记。
【例题?判断题】凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记。
( ) [答案]对【例题?判断题】个体工商户在税法规定的享有免税优惠的期限内，可以不必办理税务登记。
( )[答案]错3、税务登记的种类包括：开业登记;变更登记;停业、复业登记;注销登记;外出经营报验登记。
(一)开业登记(设立登记)1、开业登记的概念：开业登记，是指从事生产经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后(首次)办理的纳税登记。
2、开业登记的对象、时间(除外出经营，其他均30日)、地点(所在地、发生地、营业地)(1)领取营业执照从事生产、经营的纳税人(即使是享受免税或税收优惠的)，包括:①企业，即从事生产经营的单位或组织，包括国有、集体、私营企业，中外合资合作企业、外商独资企业，以及各种联营、联合、股份制企业等。
胡怡建《税收学》(第3版) 课后习题 (第三章 税收公平)【圣才出品】
第三章税收公平1．在什么情况下可按受益原则征税？答：税收的受益原则是根据市场经济所确立的等价交换原则，把个人向政府支付税收看作是分享政府提供公共品利益的价格，因此，个人税收负担应根据各人分享的公共品受益大小来确定。
按受益标准，征税和受益应是对等的。
对于从政府提供公共品受益多的人，应承担较多的纳税义务；反之，则应承担较少的纳税义务。
由于公共品受益的非排斥性特点，使公共品受益边界无法确定，即无法确定谁受益，受益多少，从而无法通过竞争价格由市场提供，因此，受益标准作为一般原则无法在实践中推行。
但在特定情况下，以税代费，按受益标准征税也是可行的。
主要是对于部分由政府提供的准公共品，这些公共品受益边界较为清楚，消费的竞争性又较强，由于受收费效率原因而征税，谁受益、谁纳税，并按受益大小确定纳税，可以提高分配效率。
2．应选择什么指标来体现能力原则征税？答：依据能力负担原则，凡是具有同等负担能力的纳税人应同等纳税，以体现税收的横向公平；凡是具有不同负担能力的纳税人应区别纳税，以体现税收的纵向公平。
税收的横向公平和纵向公平都涉及负担能力的指标选择。
反映个人纳税能力的指标主要有收入、支出、财富三种。
（1）以个人收入为衡量纳税能力指标。
个人收入是个人货币收入的统称，包括工资、薪金、利息、股息、租金等收入。
个人收入反映了个人的纳税能力，同样收入的纳税人可以被看作具有同等纳税能力，而不同收入的纳税人可以被看作具有不同纳税能力。
以个人收入作为衡量个人纳税能力的指标，具有资料全面、基础广泛、易于掌握的特点。
但由于具有同等能力的个人因不同偏好，同样收入的纳税人因不同的个人情况，从而具有不同的纳税能力，因而给纳税能力的确定，也带来了技术上的困难。
（2）以个人支出为衡量纳税能力指标。
个人支出是个人收入扣除个人储蓄后的余额。
以个人支出作为衡量个人税能力的指标同以个人收入作为衡量个人纳税能力的指标比较，同样具有支出相同的纳税人因个人情况不同而给个人纳税能力的确定带来技术上的困难的问题。
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3.4 现代税收原则理论
（3）税收的效率原则 所谓税收的效率原则，是指税收制度必须从根本上满 足市场效率的要求，尽可能少地损害市场效率的原则。 其含义包括： 第一，税收总量应该体现整个社会资源最优配置的要 求。 第二，税收带来的微观经济活动的效率损失应当最小 化。
3 工程项目管理规划
现代意义上的税收原则理论发韧于西方。中国古代没有系统的税收原 则理论，但精辟的治税思想并不缺乏。春秋时期，管仲（？—前645）提出 “凡治国之道，必先富民。民富则易治，民穷则难治”；唐代刘晏（718— 780）提出“户口滋多﹐则赋税自广﹐故其理财以爱民为先”(《资治通鉴》 卷二百二十六)。这些主张，都深刻地体现了税收与经济的辩证关系，其核心 思想就是在发展经济的基础上增加财政收入。
3 工程项目管理规划
3.4 现代税收原则理论
（4）税收的公平原则 横向公平与纵向公平 所谓横向公平，是指具有相同纳税能力的人交纳同样 的税。 所谓纵向公平，是指具有不同纳税能力的人交纳不一 样的税，能力高的多交，能力低的少交。
3 工程项目管理规划
本章小结
亚当·斯密的税收原则包括平等、确实、便利和节俭四 原则。 瓦格纳的税收原则包括财政收入、国民经济、社会正 义和税务行政四原则。 现代税收原则包括财政、稳定、效率和公平四原则。 税收的公平原则可区分为利益原则和量能原则。
3 工程项目管理规划
图3－3 税收的收入效应和替代效应
2.1 税收的形式特征
2.1.3无偿性 税收的无偿性，是指国家征税之后税款即为国家所有， 归国家自主支配和使用，国家并不承担任何必须将税 款等额直接返还给纳税人或向纳税人支付任何报酬的 义务。
3 工程项目管理规划
专栏3—3 税收原则的应用：服务业发展滞后 是税制带来的吗？
3 工程项目管理规划
3.4 现代税收原则理论
（2）税收的稳定原则 一是税收通过自身主动地增加和减少，以依照经济周 期的波动状况，有意识地对宏观经济不稳定状态进行 干预和调节，发挥税收的相机抉择作用。 二是税收在既定的制度下，能够自动地随着经济周期 的变化，而反向地发生更大变化，自动调节宏观经济 的运行状态，发挥自动稳定作用。
3.4 现代税收原则理论
（4）税收的公平原则 所谓利益原则，是指课税的依据是纳税人受益的多少， 受益多的多纳税，受益少的少纳税。 所谓量能原则，是指课税的征税依据是纳税人的支付 能力的强弱，能力强的多纳税，能力弱的少纳税。
3 工程项目管理规划
3.4 现代税收原则理论
（4）税收的公平原则 横向公平与纵向公平 量能原则的发展经历了四个阶段，即以人丁为标准的 阶段、以财产为标准的阶段、以消费或产品为标准的 阶段和以所得为标准的阶段。
古代理财家还认为，税收制度必须“确实”和“便利”，这样才能减 轻课税对经济的消极影响。西晋傅玄（217—278）提出“至平”、“积俭而 趣公”和“有常”三条税收原则，体现了税收效率的思想。至于中国的税负 公平思想，则最早体现在《禹贡》记载的古代土地税制度中，其主要特点是 根据土地肥瘦以及距离帝都的远近、水陆交通、产品种类等因素，将土地分 为若干等级，在此基础上确定税负水平；后来管仲提出的“相地而衰征”， 也体现了类似的思想。西晋的占田制以及北朝和隋唐的均田制，都鲜明体现 了以劳动能力强弱作为课税标准的思想。唐代杨炎（727—781）的“两税法” 更是明确规定了“人无丁中，以贫富为差”的课税制度，体现以占有财产的 数量为课税标准的思想。
3 工程项目管理规划
3.3 瓦格纳的税收原则理论
财政收入原则 (充足原则+弹性原则) 国民经济原则 (税源的选择+税种的选择) 社会正义原则 (普遍原则+平等原则) 税务行政原则 (确实+便利+节省)
3 工程项目管理规划
3.4 现代税收原则理论
（1）税收的财政原则 一是税收的充分性. 二是税收的弹性。
中国服务业发展落后的确有税制的原因，但仅此认识是不够的。服务业 的发展有其规律，要与经济发展阶段相适应。
3 工程项目管理规划
3.4 现代税收原则理论
（4）税收的公平原则 税收的公平原则包括利益原则（benefit principle）和 量能原则（capacity principle）。
3 工程项目管理规划
1994年税制改革确定了中国商品税（流转税）的基本格局。制造业实行 增值税，服务业主要征收营业税。增值税基本上解决了产品重复征税问题， 促进了制造业快速发展。营业税的课征范围包括：运输业、建筑业、文化业、 娱乐业、服务业等应税劳务以及转让无形资产和销售不动产的经营活动。
原国家税务总局副局长许善达认为，营业税税负平均比增值税高，特别 是服务业中的劳务部分高出较多；同时，营业税目前还是重复征税，征完税 的销售收入需要再征一次税；营业税中的劳务出口也不免税，即使免税，和 退税的差距也很大。
3 工程项目管理规划
专栏3—3 税收原则的应用：服务业发展滞后 是税制带来的吗？
有人将服务业发展滞后的原因归结于中国的商品税格局。的确，营业税 的重复征收对服务业的发展产生了负面影响。现在，中国一些经认定的试点 物流企业实行差额征收营业税。这么做无疑有利于这些企业的发展。但是， 这也带来了一个问题，即同是物流企业，被认定与否的税负是有差距的，影 响了同业内的公平竞争，不利于效率的改善。从发展趋势来看，物流企业征 增值税是大势所趋，也是中国增值税扩大征收范围的重要内容之一。
21世纪高等院校财政学专业教材新系
广东外语外贸大学财经学院 刘明勋
第3章 税收原则
3 工程项目管理规划
“穆罕默德·阿里征收枣椰树税，致令埃及农民砍掉他们 的树；但向土地征收两倍的税不会产生这样的后果。荷兰 阿尔瓦公爵向所有出售的货物征收10%的税，如果长期实 施这个税制，几乎会使全部交易停顿，此时国家收入就将 大大减少。”
在1776年的《国民财富的性质和原因的研究》（即 《国富论》）一书中，亚当·斯密提出了税收四原则， 即平等、确实、便利和节俭（也译为“最少征收费”） 原则。 。
3 工程项目管理规划
3.2 亚当·斯密的税收原则理论
第一，平等原则 第二，确实原则 第三，便利原则 第四，节俭原则
3 工程项目管理规划
专栏 3—1 中国古代的治税思想
3 工程项目管理规划
所谓税收原则，是指制定和评价税收制度与税收政策的标 准，它是决定税收制度的废立，影响税收制度运行的深 层次观念体系。它反映一定时期、一定社会经济条件下 的治税思想，随着客观条件的变化，税收原则也在发生 变化。
3 工程项目管理规划
3.1 税收原则思想的发展概述
威廉·配第（William Petty， 1623—1687）， 在《赋 税论》和《政治算术》中提出公平、方便、节省等基 本原则。
3.4 现代税收原则理论
3 工程项目管理规划
图3—2 税收的超额负担
3.4 现代税收原则理论
所谓收入效应，是指在相对价格不变的情况下，因个人收 入发生变化而对福利水平产生的影响。
所谓替代影响。
3 工程项目管理规划
3.4 现代税收原则理论
3 工程项目管理规划
专栏3—2 减税，还是增税？
20世纪80年代，里根政府减税。20世纪90年代，克林顿政府努力维 持预算平衡。
里根时期，减税比平衡预算更重要。克林顿时期，通过温和的增税， 实现了预算平衡。二者都促进了经济繁荣。小布什在第一任期对里根亦步亦 趋：即使是联邦预算赤字创纪录也要大规模减税。但是小布什的团队从近来 的经济中吸取教训了吗？小布什的政策是促进长期增长，还是让经济陷入危 险之中？
3 工程项目管理规划
网上资源
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3 工程项目管理规划
本章完
感谢下 载
3 工程项目管理规划