管理会计,第八章,标准成本法37页
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《管理会计学》第8章 标准成本法(整理 用)
解答：材料成本差异＝460×4.2－500×4 ＝1932－ 2000＝－68（元）（F） －68元的有利差异由下面两部分组成： 甲材料的价格差异＝（4.2-4）×460 ＝ 92（元）（不利差异 U） 甲材料的数量差异＝（460－500）×4 ＝－160（元）（有利差异 F） 或者 －68元＝92＋（－160） 材料实际成本= 460千克×4.2元/千克＝1932元 领用材料账务处理： 借：在产品（生产成本） 2 000 直接材料价格差异 92 贷：直接材料——甲材料 1 932 直接材料用量差异 160
二、直接人工成本差异分析
直接人工成本差异 ＝直接人工工资率差异＋直接人工效率差异。
直接人工实际成本＝ 实际工资率×实际工时 工资率差异＝实际工时× (实际工资率-标准工资率) 标准工资率×实际工时 效率差异＝标准工资率× (实际 工时－标准工时) 直接人工标准成本＝ 标准工资率×标准工时
举例说明
4.固定制造费用标准成本 ＝标准工时×固定制造费用标准分配率 ＝标准工时×（固定制造费用预算总数/预算工时）
第二节 变动成本差异的计算、分析和控制
一、直接材料成本差异 直接材料成本差异是指一定产量产品的直接材料实际 成本与直接材料标准成本之间的差异。 直接材料成本差异 =直接材料实际成本－直接材料标准成本 直接材料实际成本 =实际价格×实际用量 直接材料标准成本 =标准价格×标准用量
价差=实际用量×（实际价格-标准价格） 量差=（实际用量-标准用量）×标准价格
直接材料成本差异内容构成
直接材料成本差异 ＝材料价格差异＋材料数量差异
实际价格×实际用量① 材料价格差异
（= ①－② ）
标准价格×实际用量② 标准价格×标准用量③ 材料数量差异
管理会计,第八章,标准成本法38页PPT文档
中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产 甲产品200件，耗用材料A900克，A材料的实际价格为 每千克100元；假设A材料的标准价格为每千克110元， 单位甲产品的标准用量为5千克A材料。
A材料的成本差异分析。 材料价格差异=（100-110） ×900=-9000（元）有利差异 材料用量差异=110 ×（900-1000）=-11000（元） 有利差异 材料成本差异=100 ×900-110 ×1000=-20000（元）
二、标准成本法的作用
1、便于企业编制预算和进行预算控制； 2、可以有效的控制成本支出； 3、可以为企业例外管理提供数据； 4、可以帮助企业进行产品的价格决策和预测； 5、可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。
5
标准成本的种类
一、理想标准成本 最佳工作状态下可以达到的成本水平； 要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时
连环替代法
实际价格 1 AP
实际数量 AQ
材料价格差异 工资率差异 变动费用开支差异
标准价格
2
SP
实际数量 SQ
（1）－（2）＝价格差异（PV）
（1）－（3）＝实际成本 与标准成本的差异总额
（2）－（3）＝数量差异（QV）
标准价格
3
SP
标准数量 SQ
材料用量差异 人工效率差异 变动费用效率差异
14
例 9-1
8
标准成本的制定
2、直接人工标准成本的制定 标准成本=小时工资率标准×单位产品的工时标准 小时工资率标准：标准工资总额 / 标准总工时 用量标准：加工用时+必要的停工及不可必免的废品 耗用工时
3、制造费用（变动 / 固定）标准成本的制定 标准成本=单位工时制造费用分配率×单位产品标准工时 费用分配率：制造费用预算总额 / 标准总工时 标准工时：单位产品直接人工（或机器）的标准工时
A材料的成本差异分析。 材料价格差异=（100-110） ×900=-9000（元）有利差异 材料用量差异=110 ×（900-1000）=-11000（元） 有利差异 材料成本差异=100 ×900-110 ×1000=-20000（元）
二、标准成本法的作用
1、便于企业编制预算和进行预算控制； 2、可以有效的控制成本支出； 3、可以为企业例外管理提供数据； 4、可以帮助企业进行产品的价格决策和预测； 5、可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。
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标准成本的种类
一、理想标准成本 最佳工作状态下可以达到的成本水平； 要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时
连环替代法
实际价格 1 AP
实际数量 AQ
材料价格差异 工资率差异 变动费用开支差异
标准价格
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SP
实际数量 SQ
（1）－（2）＝价格差异（PV）
（1）－（3）＝实际成本 与标准成本的差异总额
（2）－（3）＝数量差异（QV）
标准价格
3
SP
标准数量 SQ
材料用量差异 人工效率差异 变动费用效率差异
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例 9-1
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标准成本的制定
2、直接人工标准成本的制定 标准成本=小时工资率标准×单位产品的工时标准 小时工资率标准：标准工资总额 / 标准总工时 用量标准：加工用时+必要的停工及不可必免的废品 耗用工时
3、制造费用（变动 / 固定）标准成本的制定 标准成本=单位工时制造费用分配率×单位产品标准工时 费用分配率：制造费用预算总额 / 标准总工时 标准工时：单位产品直接人工（或机器）的标准工时
管理会计本科第八章标准成本法作业
第八章标准成本法一、关键概念1.标准成本2.理想标准成本3.价格差异4.有利差异5.固定制造费用成本差异二、分析思考1.分析预算和标准成本之间的区别。
2.材料用量差异永远是生产主管的责任。
你是否同意这句话？为什么？3.分析标准成本法在企业实践中的控制作用？三、单项选择题1.以资源无浪费、设备无故障、产出无废品、工时都有效的假设前提为依据而制定的标准成本是（）。
A.基本标准成本B.理想标准成本C.正常标准成本D.现行标准成本2.下列各项中，经常在制定标准成本时被采用的是（）。
A.理想标准成本B.稳定标准成本C.现实标准成本D.正常标准成本3.出现下列情况时，不需要修订基本标准成本的是（）。
A.产品的物理结构发生变化B.重要原材料价格发生变化C.生产技术和工艺发生变化D.市场变化导致生产能力利用程度的变化4.在标准成本差异分析中，材料价格差异是根据实际数量与价格脱离标准的差额计算的，其中实际数量是指材料的（）。
A.采购数量B.入库数量C.领用数量D.耗用数量5.下列各项中，属于直接人工标准工时组成内容的是（）。
A.由于设备意外故障产生的停工工时B.由于更换产品产生的设备调整工时C.由于生产作业计划安排不当产生的停工工时D.由于外部供电系统故障产生的停工工时6.标准成本是一种（）。
A.机会成本B.历史成本C.重置成本D.预计成本7.固定制造费用的闲置能量差异，是（）。
A.未能充分使用现有生产能量而形成的差异B.实际工时未达到标准生产能量而形成的差异C.实际工时脱离标准工时而形成的差异D.固定制造费用的实际金额脱离预算金额而形成的差异8.本月生产甲产品8000件，实际耗用A材料32000公斤，其实际价格为每公斤40元。
该产品A材料的用量标准为3公斤，标准价格为45元，其直接材料用量差异为（）。
A.360000元 B.320000元C.200000元D.-160000元9.下列变动成本差异中，无法从生产过程的分析中找出产生原因的是（）。
管理会计课件-第8章标准成本法
解：变动制造ห้องสมุดไป่ตู้用分配率差异=（2-1.6）*9500=3800 （不利差异） 变动制造费用效率差异=（9500-500*20）*1.6= - 800 （有利 差异） 变动制造费用总成本差异=19000-1.6*500*20=3000 (不利差 异） 或=-800+3800=3000 (不利差异）
第三节 固定制造费用成本差异的计算、分 析和控制 开支差异=实际分配率×实际总工时
现实的标准成本 现有条件应该达到， 最切实可行， 不断修改
三、成本差异的种类
直接材料 成本差异 价格差 价格 异 差异 直接人工 成本差异 变动制造费 固定制造费 成本差异 成本差异
•价格差 •工资率 异 差异 •数量差 •耗用量 异 差异
•分配率差 异
数量 差异
•开支差 •效率差异 异 •能力差 异 •效率差
一、直接材料成本差异
例：渝西公司本期生产甲产品500件，耗用X材料900 千克， X材料的实际价格为48元/千克。假设X材料 标准价格为40元/千克，单位甲产品的标准用量为2 千克X材料，试进行X材料的成本差异分析。
解：材料价格差异=（48-40）*900=7200 （不利差异） 材料用量差异=（900-2*500）*40= - 4000 （有利差异） 材料总成本差异=48*900-40*500*2= 3200 (不利差异） 或=7200- 4000= 3200 (不利差异）
第三节
成本差异的账务处理
设置成本 差异账户
成本差异的 归集
期末成本差 异的账务处 理
材料成本差异
价格差异
用量差异
成本 差异 核算 账户 直接人工 成本差异 变动制造费 成本差异 固定制造费 成本差异 工资率差异
第三节 固定制造费用成本差异的计算、分 析和控制 开支差异=实际分配率×实际总工时
现实的标准成本 现有条件应该达到， 最切实可行， 不断修改
三、成本差异的种类
直接材料 成本差异 价格差 价格 异 差异 直接人工 成本差异 变动制造费 固定制造费 成本差异 成本差异
•价格差 •工资率 异 差异 •数量差 •耗用量 异 差异
•分配率差 异
数量 差异
•开支差 •效率差异 异 •能力差 异 •效率差
一、直接材料成本差异
例：渝西公司本期生产甲产品500件，耗用X材料900 千克， X材料的实际价格为48元/千克。假设X材料 标准价格为40元/千克，单位甲产品的标准用量为2 千克X材料，试进行X材料的成本差异分析。
解：材料价格差异=（48-40）*900=7200 （不利差异） 材料用量差异=（900-2*500）*40= - 4000 （有利差异） 材料总成本差异=48*900-40*500*2= 3200 (不利差异） 或=7200- 4000= 3200 (不利差异）
第三节
成本差异的账务处理
设置成本 差异账户
成本差异的 归集
期末成本差 异的账务处 理
材料成本差异
价格差异
用量差异
成本 差异 核算 账户 直接人工 成本差异 变动制造费 成本差异 固定制造费 成本差异 工资率差异
管理会计学标准成本法人大孙茂竹PPT课件
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直接处理法
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直接处理法是指将本期发生的各 种成本差异全部转入“产品销售成本” 账户，由本期的销售产品负担，并全部 从损益表的销售收入项下扣减，不再分 配给期末在产品和期末库存产成品。
这时，期末资产负债表的在产品和 产成品项目只反映标准成本。
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这种方法可以避免期末繁杂的 成本差异分配工作，同时本期发生的 成本差异全部反映在本期的利润上， 使利润指标能如实地反映本期生产经 营工作和成本控制的全部成效，符合 权责发生制的要求。
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这种方法期末差异分配非常复杂， 不便于产品成本计算的简化；另外，期 末资产负债表的在产品和产成品项目反 映的都是实际成本，损益表的产品销售 成本反映的也是本期已销售产品的实际 成本，这样就不便于本期成本差异的分 析和控制。
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思考题
• 为什么标准成本制度能提供更为详尽的控制信息? • 在制定标准成本时，可采取的标准有哪几种? • 试述变动成本差异的特点。 • 材料用量差异水远是生产主管的责任。你是否同意这句
根据例9-3的资料，月底分析计算成本差异后， 编制变动制造费用计入产品成本的会计分录如下:
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根据例9-4的资料，月底分析计算成本差异， 编制固定制造费用计入产品成本的会计分录如 下:
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期末成本差异 的账务处理
随着产品的 出售以及产品成本 的结转，期末对所 发生的成本差异也 应进行结转和处理。
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例9-2
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例9-2
变动制造费用 成本差异
变动制造费用 成本差异是指一定 产量产品的实际变 动制造费用与标准 变动制造费用之间 的差额。
管理会计 第八章 标准成本法
准成本
直接人工标准成本=人工工时耗数量标准×直 接人工价格标准
二、标准成本的制定
(三) 制造费用标准成本 1. 变动制造费用标准成本 变动制造费用标准成本 =变动制造费用的数量标准×变动制造费用的
价格标准 =单位产品直接人工的标准工时×变动制造费
用标准分配率
二、标准成本的制定
第二节 标准成本的制定过程
一、标准成本的一般公式 某一成本项目标准成本=该成本项目的数量标
准×该成本项目的价格标准
单位产品标准成本=直接材料标准成本+直接人 工标准成本+制造费用标准成本
二、标准成本的制定
(一) 直接材料标准成本
直接材料标准成本=直接材料数量标准×直接 材料价格标准
二、标准成本的制定
(一) 便于企业编制预算和进行预算控制 (二)可以有效地控制成本支出 (三)可以为企业的例外管理提供数据 (四)可以帮助企业进行产品的价格决策和预测 (五)可以简化存货的计价以及成本核算的账务
处理工作
三、标准成本的分类
(一) 理想标准成本 (二) 正常标准成本 (三) 现实标准成本
第八章 标准成本法
第一节 标准成本概述 第二节 标准成本的制定过程 第三节 成本差异的计算与分析
第一节 标准成本概述
一、标准成本概念 所谓标准成本(standard cost)，是指按照
事先制定的成本项目，在已经达到的生 产技术水平和有效经营管理条件下应当 达到的单位产品成本目标。
二、标准成本的作用
二、成本差异的计算与分析
(一) 直接材料成本差异计算及分析 (二) 直接人工成本差异计算及分析 (三) 变动制造费用差异计算及分析 (四) 固定制造费用差异计算及分析
三、成本差异的账务处理
直接人工标准成本=人工工时耗数量标准×直 接人工价格标准
二、标准成本的制定
(三) 制造费用标准成本 1. 变动制造费用标准成本 变动制造费用标准成本 =变动制造费用的数量标准×变动制造费用的
价格标准 =单位产品直接人工的标准工时×变动制造费
用标准分配率
二、标准成本的制定
第二节 标准成本的制定过程
一、标准成本的一般公式 某一成本项目标准成本=该成本项目的数量标
准×该成本项目的价格标准
单位产品标准成本=直接材料标准成本+直接人 工标准成本+制造费用标准成本
二、标准成本的制定
(一) 直接材料标准成本
直接材料标准成本=直接材料数量标准×直接 材料价格标准
二、标准成本的制定
(一) 便于企业编制预算和进行预算控制 (二)可以有效地控制成本支出 (三)可以为企业的例外管理提供数据 (四)可以帮助企业进行产品的价格决策和预测 (五)可以简化存货的计价以及成本核算的账务
处理工作
三、标准成本的分类
(一) 理想标准成本 (二) 正常标准成本 (三) 现实标准成本
第八章 标准成本法
第一节 标准成本概述 第二节 标准成本的制定过程 第三节 成本差异的计算与分析
第一节 标准成本概述
一、标准成本概念 所谓标准成本(standard cost)，是指按照
事先制定的成本项目，在已经达到的生 产技术水平和有效经营管理条件下应当 达到的单位产品成本目标。
二、标准成本的作用
二、成本差异的计算与分析
(一) 直接材料成本差异计算及分析 (二) 直接人工成本差异计算及分析 (三) 变动制造费用差异计算及分析 (四) 固定制造费用差异计算及分析
三、成本差异的账务处理
成本管理会计教学资料标准成本法s课件
成本管理会计教学资料标准成本法
s）
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现行标准成本和基本标准成本
标准成本按其适用期，分为现行标准成本 和基本标准成本。
现行标准成本是指根据其适用期间应该
发生的价格、效率和生产经营能力利用程 度等预计的标准成本。 这种标准成本可以成为评价实际成本的依 据，也可以用来对资产负债表中的期末存 货成本和利润表中的本期销货成本计价。
成本管理会计教学资料标准成本法
s）
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基本标准成本：是指一经制定，只要生产
的基本条件无重大变化，就不予变动的一种 标准成本。
所谓生产的基本条件的重大变化是指： （1）产品的物理结构变化。 （2）重要原材料和劳动力价格的重要变化。 （3）生产技术和工艺的根本变化。 只有这些条件发生变化，基本标准成本才需 要修订。
二、标准成本的基本内容：
标准制定、差异计算分析、差异处理三大环节。
成本管理会计教学资料标准成本法
s）
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三、标准成本法的作用
便于企业编制预算 可以有效地控制成本支出 有利于正确评价业绩 有利于企业进行产品的价格决策 可以简化存货的计价及成本核算的账务处理工作
成本管理会计教学资料标准成本法
s）
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四、实施标准成本法的基本条件
s）
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制造费用成本差异产生原因
预算差异
固定材料价格的增减、工资率增减、职工培训费、 折旧费、修理费的增减、办公费的增减、职工人 数的增减等；
能力差异
产销量规模的变化、不能充分发挥设备能力等。
成本管理会计教学资料标准成本法
s）
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第四节 成本差异的账务处理
一、标准成本系统账务处理的特点 （一）“原材料”、“生产成本”和“ 产成品”账户无论是借方还是贷方都登 记标准成本; （二）为每一种成本差异设置成本差异 账户分别记录各种成本差异; （三）各会计期末对成本差异进行处理
第8章_标准成本法_成本管理会计_孟焰版
中央财经大学 ·会计学院 ·管理会计系
二、标准成本法的概念
标准成本法（源于上个世纪20年代的美国），也 称为标准成本制度，是指通过事前制定标准成本，在 实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析， 找出差异及产生差异的原因，并据以加强成本控制和 业绩评价的成本控制系统。一个相对完整的标准成本 控制系统应当包括标准成本的制定、成本差异的计算 和分析以及成本差异的处理几个方面的内容。
中央财经大学 ·会计ห้องสมุดไป่ตู้院 ·管理会计系
第一节 标准成本概述
一、种类（P101)
标准成本：按成本项目反映的单位产品的目标成本。 （一）按照生产技术和经营管理水平分类：
1.理想标准成本：最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到 的最低成本。
评价：因其提出的要求太高，不能作为考核的依据。 2.正常标准成本：在良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素 消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。 从数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，实施以 后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差，是要经过努力才能达到的一种标 准，因而可以调动职工的积极性。 评价：可以调动职工的积极性，在标准成本系统中广泛使用。
（四）领导推动原则 成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的 事情，必须由最高当局来推动。
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三、成本降低及其与成本控制区别
1.目标不同：成本控制以完成预定成本限额为目标， 而成本降低以成本最小化为目标。
2.项目不同：成本控制仅限于有成本限额的项目，而 成本降低不受这种限制，涉及企业的全部活动。
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• （二）按照适用期分类： 1.现行标准成本：根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能
二、标准成本法的概念
标准成本法（源于上个世纪20年代的美国），也 称为标准成本制度，是指通过事前制定标准成本，在 实际执行过程中将实际成本与标准成本进行比较分析， 找出差异及产生差异的原因，并据以加强成本控制和 业绩评价的成本控制系统。一个相对完整的标准成本 控制系统应当包括标准成本的制定、成本差异的计算 和分析以及成本差异的处理几个方面的内容。
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第一节 标准成本概述
一、种类（P101)
标准成本：按成本项目反映的单位产品的目标成本。 （一）按照生产技术和经营管理水平分类：
1.理想标准成本：最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到 的最低成本。
评价：因其提出的要求太高，不能作为考核的依据。 2.正常标准成本：在良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素 消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。 从数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，实施以 后实际成本更大的可能是逆差而不是顺差，是要经过努力才能达到的一种标 准，因而可以调动职工的积极性。 评价：可以调动职工的积极性，在标准成本系统中广泛使用。
（四）领导推动原则 成本控制涉及全体员工，并且不是一件令人欢迎的 事情，必须由最高当局来推动。
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三、成本降低及其与成本控制区别
1.目标不同：成本控制以完成预定成本限额为目标， 而成本降低以成本最小化为目标。
2.项目不同：成本控制仅限于有成本限额的项目，而 成本降低不受这种限制，涉及企业的全部活动。
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• （二）按照适用期分类： 1.现行标准成本：根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能
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上节课的练习题
7、已知宏达公司拟于2019年初用自有资金购置设备一 台，需一次性投资100万元。经测算，该设备使用寿命 为5年，税法亦允许按5年计提折旧；设备投入运营后每 年可新增利润20万元。假定该设备接直线法折旧，预计 的净残值率为5％；已知，（P/A,10％,5）＝ 3.7908 ，（P/F,10％,5）＝ 0.6209。不考虑建设安装期和公 司所得税。
让管理层感到在任何时候都没有改进的余地； 二、正常标准成本 在正常生产经营条件下应该达到的成本水平； 在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一
种可以较长时间采用的标准成本； 三、现实标准成本 在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平； 最接近实际成本、最切实可行； 需要根据现实情况的变化不断进行修改；
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成本差异
一、成本差异的概念 成本差异是实际成本与标准成本之间的差额 二、成本差异的分类 1、变动成本差异
项目：直接材料、直接人工、变动制造费用 原因：价格差异和数量(效率)差异 2、固定成本差异 项目：固定制造费用 原因：支出差异、生产能力利用差异和效率差异；
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变动成本差异分析
和控制 x.4 成本差异的账务处理
3
概念与作用
一、概念 标准成本：
在正常的生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评 价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。
标准成本法：
通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异 ，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息 系统和成本控制系统。
24元 40元 64元 6元 10元 14元 94元
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成本差异及其类型
<0，有利差异，记为F
成本差异=实际成本-标准成本 >0，不利差异，记为U 成本差异类型：
◇按成本差异构成内容不同进行分类－总差异、料、工、费差异 ◇按成本差异形成过程进行分类－价格差异、用量差异 ◇按成本差异与其他因素的关系进行分类－纯差异、混合差异 ◇按成本差异是否可以控制进行分类－可控差异、不可控差异 ◇按成本差异性质的不同进行分类－有利差异(F)、不利差异 (U)
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标准成本控制
三个阶段： （1）确定标准成本; （2）运作过程的实际成本计算 （3）根据成本差异采取行动
差异在合理范围
符合标准
生产流程
成本比较 比较结果 存在差异
成本标准
差异分析 差异控制
差异超出合理范围
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标准成本的制定
成本标准＝ 用量标准× 价格标准 消耗量 工时 单价 工资率/费用分配率
1、直接材料标准成本的制定 标准成本=材料的价格标准×单位产品的用量标准 价格标准：单价+运杂费 用量标准：实际用料+生产中的必要损耗
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通常，企业通过编制“标准成本单”来反映企业的 产成品标准成本具体构成。
甲产品的标准成本单
成本项目 直接材料
A材料 B材料 小计 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 单位产品标准成本
价格标准
6元/千克 8元/千克
3元/小时 5元/小时 7元/小时
用量标准
4千克 5千克
2小时 2小时 2小时
标准成本
（2）投资回收期=2+（100－39 × 2）/39 =2.56（年）
（3）平均报酬率=20/100 ×100%=20% （4）NPV=39 ×（P/A,10％,5）+5× （P/F,10
％,5）－100 ＝50.95（万元）
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第 章 标准成本法
x.1 标准成本及成本差异 x.2 变动成本差异的计算、分析与控制 x.3 固定制造费用成本差异的计算、分析
二、标准成本法的作用
1、便于企业编制预算和进行预算控制； 2、可以有效的控制成本支出； 3、可以为企业例外管理提供数据； 4、可以帮助企业进行产品的价格决策和预测； 5、可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。
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标准成本的种类
一、理想标准成本 最佳工作状态下可以达到的成本水平； 要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时
要求：（l）计算使用期内各年净现金流量。（2）计 算该设备的静态投资回收期。（3）计算该投资项目的 平均报酬率。（4）如果以10％作为折现率，计算其净 现值。
1
参考答案
（1）各年的净现金流量 NCF（1~4）=20+（100－5）/5=39（万元） NCF5=20+（100 － 5）/5+5=44（万元）
7
标准成本的制定
2、直接人工标准成本的制定 标准成本=小时工资率标准×单位产品的工时标准 小时工资率标准：标准工资总额 / 标准总工时 用量标准：加工用时+必要的停工及不可必免的废品 耗用工时
3、制造费用（变动 / 固定）标准成本的制定 标准成本=单位工时制造费用分配率×单位产品标准工时 费用分配率：制造费用预算总额 / 标准总工时 标准工时：单位产品直接人工（或机器）的标准工时
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标准成本的制定
价格标准 用量标准 直接材料标准成本 = 价格标准×用量标准 +）直接人工标准成本=小时工资率×工时标准
+）变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率× 工时标准 =按变动成本法计算的单位产品标准成本
+）固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率× 工时标准 =按完全成本法计算的单位产品标准成本
中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产 甲产品200件，耗用材料A900克，A材料的实际价格为 每千克100元；假设A材料的标准价格为每千克110元， 单位甲产品的标准用量为5千克A材料。
A材料的成本差异分析。 材料价格差异=（100-110） ×900=-9000（元）有利差异 材料用量差异=110 ×（900-1000）=-11000（元） 有利差异 材料成本差异=100 ×900-110 ×1000=-20000（元）
连环替代法
实际价格 1 AP
实际数量 AQ
材料价格差异 工资率差异 变动费用开支差异标准价格2来自SP实际数量 SQ
（1）－（2）＝价格差异（PV）
（1）－（3）＝实际成本 与标准成本的差异总额
（2）－（3）＝数量差异（QV）
标准价格
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SP
标准数量 SQ
材料用量差异 人工效率差异 变动费用效率差异
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例 9-1
7、已知宏达公司拟于2019年初用自有资金购置设备一 台，需一次性投资100万元。经测算，该设备使用寿命 为5年，税法亦允许按5年计提折旧；设备投入运营后每 年可新增利润20万元。假定该设备接直线法折旧，预计 的净残值率为5％；已知，（P/A,10％,5）＝ 3.7908 ，（P/F,10％,5）＝ 0.6209。不考虑建设安装期和公 司所得税。
让管理层感到在任何时候都没有改进的余地； 二、正常标准成本 在正常生产经营条件下应该达到的成本水平； 在生产技术和经营管理条件变动不大的情况下，它是一
种可以较长时间采用的标准成本； 三、现实标准成本 在现有的生产经营条件下应该达到的成本水平； 最接近实际成本、最切实可行； 需要根据现实情况的变化不断进行修改；
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成本差异
一、成本差异的概念 成本差异是实际成本与标准成本之间的差额 二、成本差异的分类 1、变动成本差异
项目：直接材料、直接人工、变动制造费用 原因：价格差异和数量(效率)差异 2、固定成本差异 项目：固定制造费用 原因：支出差异、生产能力利用差异和效率差异；
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变动成本差异分析
和控制 x.4 成本差异的账务处理
3
概念与作用
一、概念 标准成本：
在正常的生产经营条件下应该实现的，可以作为控制成本开支、评 价实际成本、衡量工作效率的依据和尺度的一种目标成本。
标准成本法：
通过制定标准成本，将标准成本与实际成本进行比较获得成本差异 ，并对成本差异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信息 系统和成本控制系统。
24元 40元 64元 6元 10元 14元 94元
10
成本差异及其类型
<0，有利差异，记为F
成本差异=实际成本-标准成本 >0，不利差异，记为U 成本差异类型：
◇按成本差异构成内容不同进行分类－总差异、料、工、费差异 ◇按成本差异形成过程进行分类－价格差异、用量差异 ◇按成本差异与其他因素的关系进行分类－纯差异、混合差异 ◇按成本差异是否可以控制进行分类－可控差异、不可控差异 ◇按成本差异性质的不同进行分类－有利差异(F)、不利差异 (U)
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标准成本控制
三个阶段： （1）确定标准成本; （2）运作过程的实际成本计算 （3）根据成本差异采取行动
差异在合理范围
符合标准
生产流程
成本比较 比较结果 存在差异
成本标准
差异分析 差异控制
差异超出合理范围
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标准成本的制定
成本标准＝ 用量标准× 价格标准 消耗量 工时 单价 工资率/费用分配率
1、直接材料标准成本的制定 标准成本=材料的价格标准×单位产品的用量标准 价格标准：单价+运杂费 用量标准：实际用料+生产中的必要损耗
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通常，企业通过编制“标准成本单”来反映企业的 产成品标准成本具体构成。
甲产品的标准成本单
成本项目 直接材料
A材料 B材料 小计 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 单位产品标准成本
价格标准
6元/千克 8元/千克
3元/小时 5元/小时 7元/小时
用量标准
4千克 5千克
2小时 2小时 2小时
标准成本
（2）投资回收期=2+（100－39 × 2）/39 =2.56（年）
（3）平均报酬率=20/100 ×100%=20% （4）NPV=39 ×（P/A,10％,5）+5× （P/F,10
％,5）－100 ＝50.95（万元）
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第 章 标准成本法
x.1 标准成本及成本差异 x.2 变动成本差异的计算、分析与控制 x.3 固定制造费用成本差异的计算、分析
二、标准成本法的作用
1、便于企业编制预算和进行预算控制； 2、可以有效的控制成本支出； 3、可以为企业例外管理提供数据； 4、可以帮助企业进行产品的价格决策和预测； 5、可以简化存货的计价以及成本核算的账务处理工作。
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标准成本的种类
一、理想标准成本 最佳工作状态下可以达到的成本水平； 要求太高，通常会因达不到而影响工人的积极性，同时
要求：（l）计算使用期内各年净现金流量。（2）计 算该设备的静态投资回收期。（3）计算该投资项目的 平均报酬率。（4）如果以10％作为折现率，计算其净 现值。
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参考答案
（1）各年的净现金流量 NCF（1~4）=20+（100－5）/5=39（万元） NCF5=20+（100 － 5）/5+5=44（万元）
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标准成本的制定
2、直接人工标准成本的制定 标准成本=小时工资率标准×单位产品的工时标准 小时工资率标准：标准工资总额 / 标准总工时 用量标准：加工用时+必要的停工及不可必免的废品 耗用工时
3、制造费用（变动 / 固定）标准成本的制定 标准成本=单位工时制造费用分配率×单位产品标准工时 费用分配率：制造费用预算总额 / 标准总工时 标准工时：单位产品直接人工（或机器）的标准工时
8
标准成本的制定
价格标准 用量标准 直接材料标准成本 = 价格标准×用量标准 +）直接人工标准成本=小时工资率×工时标准
+）变动制造费用标准成本=变动制造费用标准分配率× 工时标准 =按变动成本法计算的单位产品标准成本
+）固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率× 工时标准 =按完全成本法计算的单位产品标准成本
中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本期生产 甲产品200件，耗用材料A900克，A材料的实际价格为 每千克100元；假设A材料的标准价格为每千克110元， 单位甲产品的标准用量为5千克A材料。
A材料的成本差异分析。 材料价格差异=（100-110） ×900=-9000（元）有利差异 材料用量差异=110 ×（900-1000）=-11000（元） 有利差异 材料成本差异=100 ×900-110 ×1000=-20000（元）
连环替代法
实际价格 1 AP
实际数量 AQ
材料价格差异 工资率差异 变动费用开支差异标准价格2来自SP实际数量 SQ
（1）－（2）＝价格差异（PV）
（1）－（3）＝实际成本 与标准成本的差异总额
（2）－（3）＝数量差异（QV）
标准价格
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SP
标准数量 SQ
材料用量差异 人工效率差异 变动费用效率差异
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例 9-1