高级财务会计第25章 企业合并
高级财务会计企业合并
高级财务会计企业合并1. 引言企业合并是指两个或多个独立的企业通过各种方式进行合并，形成一个新的实体或继续有限公司（LLC）。
在合并过程中，高级财务会计是至关重要的角色之一。
高级财务会计负责确保合并过程中的财务报表准确、完整，并遵守相关法律法规。
本文将探讨高级财务会计在企业合并中的角色和职责。
2. 高级财务会计的角色和职责在企业合并中，高级财务会计扮演着至关重要的角色。
他们负责处理并监督合并前后的财务事项，确保财务报表的准确性和完整性。
以下是高级财务会计在企业合并中的主要角色和职责：2.1. 确定合并方式高级财务会计需要与其他决策者一起确定最适合企业合并的方式。
这可能包括股权交换、现金收购、资产减记等。
高级财务会计需要仔细评估每种方式的财务影响，并提供相关建议。
2.2. 进行财务尽职调查在企业合并过程中，高级财务会计负责进行财务尽职调查。
他们需要仔细审查合并方的财务状况，以评估潜在风险和机会。
财务尽职调查包括审查财务报表、查看资产负债表、收入陈述和现金流量表等。
2.3. 完成财务报告高级财务会计需要在企业合并过程中完成相关的财务报告。
这可能包括合并前和合并后的财务报表。
他们需要确保这些报表准确地反映公司的财务状况和业绩。
高级财务会计还需要解释和分析这些报表，以便其他决策者能够了解合并的财务影响。
2.4. 管理风险在企业合并过程中，高级财务会计需要评估和管理潜在的财务风险。
他们需要识别可能导致财务损失或不利影响的风险，并提供相应的控制和管理措施。
高级财务会计还需要确保合并后的实体符合相关的会计准则和法规。
3. 高级财务会计在企业合并中的挑战企业合并是一个复杂的过程，对高级财务会计提出了一些挑战。
以下是一些常见的挑战：3.1. 数据整合合并前的企业往往具有不同的财务系统和数据结构。
高级财务会计需要整合这些数据，以便生成准确和一致的财务报表。
这需要耗费大量的时间和精力，同时需要确保数据的准确性和完整性。
高级财务会计企业合并
205.7
1992
216.9
1993
347.7
1994
483.8
1995
734.6
1996
930.8
1997 1,248.1
1998 2,009.2
1999 2,149.9
1999 2,073.2
2019/12/12
U.K. 99.3 67.5 51.5 42.6 52.6
157.7 133.9 178.0 214.2 434.0 473.7
公告
• 13个SEC职员会计文告 • 4个会计系列文告
2019/12/12
13
10. Statement No. 10：Extension of "Grandfather" Provisions for Business
Combinations—an amendment of APB Opinion No. 16
• 《SFAS 10——对企业合并“不追溯”条款的扩展——对APB意见书第16号的修正》1975.10
79. Statement No. 79：Elimination of Certain Disclosures for Business
Combinations by Nonpublic Enterprises—an amendment of APB Opinion No.
1995年全球范围内企业合并的成交额大约为 10000亿美元;
1997年提高到16000亿美元; 1998年，26000起企业合并，成交额为24000
亿美元。比1997年提高了50％; 五年间对欧盟市场有影响的合并增长了近5倍; 德国从1995年到1998年进行的企业合并共计
第一章 企业合并 《高级财务会计》PPT课件
合并日的确定
企业应当在合并日（或购买日）确认因企业合 并取得的资产、负债。
同时满足下列条件的，通常可确认为实现了控 制权的转移：
l 企业合并合同或协议已获股东大会通过。 l 企业合并事项已经过国家有关主管部门批准。 l 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续。 l 合并方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50
同一控制下企业合并的处理
由于合并后只有一个主体存续，因此，不 存在合并财务报表的编制问题。
在吸收合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
在新设合并中，被结束法人资格的企业应 如何进行会计处理？
同一控制下企业合并的处理
同一控制下的控股合并
1.长期股权投资的成本确定
• 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者 权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额 作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初 始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所 承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积； 资本公积不足冲减的，调整留存收益。
贷：股本
6000000
资本公积
14000000
同一控制下企业合并的处理
将B公司在合并前实现的留存收益1200万元自资
本公积转入留存收益（同一控制下视同合并主
体一直存在，但这种调整应以资本公积的账面 余额减记至零为限）
借：资本公积
12000000
贷：盈余公积
4000000
利润分配－－未分配利润 8000000
甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价 取得乙企业60％的股权，合并日乙企业账面净资产总 额为1300万元。
借：长期股权投资 7800000
高级财务会计.企业合并的会计分录(控股合并)
8 750 1 000 7 750
比较/分析要点
长期股权投资的初始投资成本的确定 支付的合并对价的确认和计量 控股合并差额的处理，是否体现在合并分录
企业合并的会计分录 • 【例3-4】P92
企业合并的会计分录
企业合并的方式
按法律形式 划分
吸收合并
新设合并
控股合并
企业合并的会计分录
不形成母子公司 关系的企业合并
取得净资产
吸收合并 新设合并
企业合并按 法律形式的
分类
形成母子公司关 系的企业合并
取得股权
控股合并
企业合并分录
企业合并的会计分录
如何确认与计量取得的净资产或股权 支付的合并对价应如何计量？ 两者如果有差异，应如何处理？
权益结合法 和购买法， 对以上问题 有不同回答
企业合并的会计分录
“企业合并形成的长期股权投资, 应当分别企业 合并的不同类型确定其初始投资成本。
属于同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 作为其初始投资成本，该初始投资成本与支付对价账面 价值之间的差额调整所有者权益； 属于非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应 当按照确定的企业合并成本作为其初始投资成本，用作 合并对价的非货币性资产的公允价值与其账面价值的差 额计入合并当期损益。”
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
发行权益性证券实施的企业合并 借：长期股权投资 贷：股本 （发行证券的面值总额） 资本公积 （发行证券的溢价-手续费）
非同一控制下购买方账务处理——控股合并
讲解2010 p278
例4-1 P117
购买日，购买方M公司取得S公司的合并分录：
高级财务会计企业合并与报表合并课件
一、企业合并
企业合并，是指将两个或两个以上单独的企业合并形成
一个报告主体的交易或事项。
——《准则》
基础——多个企业法人。
表面——是一个数量上从多到少的集合过程。
本质——控制权的转移（全部或部分）——资本运作。
※是一个报告主体（不排除母子公司形式的企业集团）。
※未涉及企业法人地位——可以变化也可没变化。
公司合并时，合并各方的债权、债务，应当由合并后存
续的公司或者新设的公司承继。
——《公司法》
第一节 企业合并
二、企业合并的方式 1、吸收合并——大鱼吃小鱼式
合并方通过股权交易取得被合并方的全部净资产，并 将其资产、发债并入自身账簿和报表进行核算的企业合并 方式。 直接全额的股权收购（非简单控股）。 法人主体二合一（乙公司注销法人资格，甲公司壮大续 存）。
单位：元
项目
资产负债表项目： 银行存款 应缴税费-销项税额 应缴税费-进项税额 存货
个别报表 加总数
母公司 子公司 …
抵销分录数 借方 贷方
170000 -800000
170000
170000 170000 200000
170000 800000
170000
……
利润表项目：
主营业务收入
主营业务成本
800000
合并报表备注：
企业合并财务报表实质是企业集团整体内部会计事项的反 向操作。类似于集团整体内部发生的销售退回。 由于是企业集团内部会计事项调整，因此，所有调整分录 均不涉及资金科目。
财务报表合并工作底稿
单位：元
项目 资产负债表项目：
个别报表
抵销分录数
加总数
合并数
母公司 子公司 … …
高级财务会计(企业合并)单元测试及答案
一、单选题1、合并方（或购买方）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方）的控制权，合并后被合并方（或被购买方）仍维持其独立法人资格继续经营，此种合并被称为（）A.吸收合并B.横向合并C.控股合并D.新设合并正确答案：C2、非同一控制下企业合并采用的会计处理方法为（）A.购买法B.权益法C.成本法D.权益结合法正确答案：A3、合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如审计费用、资产评估费用和法律咨询费用等增量费用，于发生时应计入（）科目A.合并成本B.长期股权投资C.商誉D.管理费用正确答案：D4、在非同一控制的企业合并下，购买日要编制的合并财务报表是（）A.合并现金流量表B.合并利润表C.合并所有者权益变动表D.合并资产负债表正确答案：D5、在反向购买中，需编制合并财务报表的是（）A.子公司B.法律上母公司C.法律上子公司D.会计上母公司正确答案：B你没选择任何选项二、多选题1、判断一项交易或事项是否为“企业合并”的两个条件是（）A.控制权发生转移B.构成业务C.购买了相关资产与负债的组合D.购买了一组净资产正确答案：A、B2、根据《企业会计准则第20号——企业合并》，企业合并划分为哪两大基本类型（）A.控股合并B.同一控制下的企业合并C.非同一控制下的企业合并D.吸收合并正确答案：B、C3、企业合并按照法律形式可以分为（）A.新设合并B.吸收合并C.横向合并D.控股合并正确答案：A、B、D4、同一控制的企业合并下，合并方在合并中取得净资产的入账价值与为进行企业合并支付对价的账面价值之间的差额，可能调整的项目有（）A.投资收益B.未分配利润C.盈余公积D.资本公积正确答案：B、C、D5、企业合并的会计处理方法有（）A.权益法B.购买法C.成本法D.权益结合法正确答案：B、D6、难以确定购买方的情况下，下面表述正确的是（）A.能够主导合并后主体生产经营政策的制定，其管理层能够实施主导作用的一方一般为购买方B.一般认为支付现金、转让非现金资产或是承担负债的一方为购买方C.合并后主体具有相对较高投票比例的一方一般为购买方D.公允价值较大的一方很可能为购买方正确答案：A、B、C、D7、非同一控制企业合并下，企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理，下面表述正确的是（）A.企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉B.企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入合并当期损益C.企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉D.企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益正确答案：A、B8、关于同一控制下的企业合并，下面表述正确的是（）A.合并方以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应计入资本公积，资本公积的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润B.同一控制下企业合并的会计处理方法实际上就是权益法C.同一控制下企业合并中取得的资产和负债，合并方应按被合并方在最终控制方合并财务报表中的原账面价值入账D.以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润正确答案：A、C、D你没选择任何选项三、判断题1、企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
高级财务会计企业合并
14
第一节 企业合并概述
②能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相
同多方，指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合 并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。
25
第二节 同一控制下的企业合并—权益结合法
2、确定合并日或购买日
合并日（或购买日）指合并方（或购买方）实际取得对被 合并方（或被购买方）控制权的日期，即被合并方（或被 购买方）的净资产或生产经营决策的控制权转移给合并方 （或购买方）的日期。
企业在实务操作中，应当结合合并合同或协议的约定及其 他有关的影响因素，按照实质重于形式的原则进行判断。 同时满足了以下五个条件时，一般可认为实现了控制权的 转移，形成购买日。
11
第一节 企业合并概述
2、不包括在企业合并范围内的交易或事项
（2）其他不按照企业合并准则核算的情况
仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企 业合并形成一个报告主体的情况 例如通过签订委托受托经营合同，由于无法明确计 量企业合并成本，有时甚至不发生任何成本，因此 即使涉及到控制权的转移，也不属于企业合并。
例见p255
28
第二节 同一控制下的企业合并—权益结合法
3、确定企业合并成本
（1） 合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限 于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的 资产和负债。
（2）被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致 的，应基于重要性原则，首先统一会计政策，并以调整后的账 面价值作为有关资产、负债的入账价值。
高级财务会计_企业合并会计
高级财务会计_企业合并会计高级财务会计——企业合并会计在当今复杂多变的商业环境中，企业合并已成为企业发展壮大、实现战略目标的重要手段之一。
而企业合并会计作为高级财务会计中的关键领域，对于准确反映合并交易的经济实质、提供可靠的财务信息具有至关重要的意义。
企业合并，简单来说，就是两个或两个以上的企业按照一定的法律程序和方式合并为一个企业的行为。
这一过程涉及到大量的财务和会计处理，包括资产、负债、权益、收入、费用等各个方面。
企业合并的方式多种多样，常见的有吸收合并、新设合并和控股合并。
吸收合并是指一家企业吸收其他企业，被吸收的企业解散；新设合并则是指几家企业合并设立一个新的企业，原企业均解散；控股合并是指一家企业通过取得其他企业的股权，对其形成控制关系，但被控制企业仍保持其独立的法人地位。
在企业合并会计中，首先要解决的问题就是合并日或购买日的确定。
这是一个关键的时间点，因为它决定了哪些资产、负债和权益应当纳入合并范围，以及应当按照何种价值进行计量。
一般来说，合并日或购买日是指合并方或购买方实际取得对被合并方或被购买方控制权的日期。
确定了合并日或购买日之后，就需要对合并中涉及的资产和负债进行计量。
在同一控制下的企业合并中，资产和负债通常按照账面价值进行计量，因为这种合并被视为集团内部资源的重新整合，不产生新的资产和负债价值。
而在非同一控制下的企业合并中，资产和负债则按照公允价值进行计量，以反映其在市场上的真实价值。
对于合并中产生的商誉，也是企业合并会计中的一个重要问题。
商誉是指合并成本超过被合并企业可辨认净资产公允价值份额的部分。
在非同一控制下的企业合并中，如果合并成本大于被合并企业可辨认净资产公允价值份额，就会产生商誉。
商誉不需要摊销，但需要每年进行减值测试，以确保其价值没有发生减损。
企业合并还会对合并后的财务报表产生影响。
在编制合并财务报表时，需要将母公司和子公司的财务报表进行合并，消除内部交易和往来，以反映整个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量。
高级财务会计-企业合并
高级财务会计-企业合并1. 什么是企业合并？企业合并是指两个或两个以上相互独立的企业合并为一个新的企业实体的行为。
合并后的企业将依法享有独立的财务和经营自主权，并对其经营结果和财务状况负有全面责任。
企业合并具有多种形式，包括股权合并、资产合并和全面合并等。
2. 企业合并的目的企业合并通常是基于以下几个目的进行的：2.1 增强实力和规模通过企业合并，可以将多个企业的资源进行整合，提高企业的实力和规模，从而在市场竞争中获得更大的优势。
合并后的企业可以享受规模经济和资源共享的好处，降低运营成本，提高运营效率。
2.2 拓展市场份额通过合并，企业可以进一步拓展市场份额，增加市场份额的竞争力。
合并后的企业可以分散风险，减少对特定市场和客户的依赖，进一步提升市场地位和影响力。
2.3 强化创新能力企业合并可以整合企业间的研发资源和技术能力，促进创新能力的提升。
合并后的企业可以集中力量进行研发，加快产品和技术的推出，提高竞争力。
3. 企业合并的影响因素企业合并的成功与否受到多种因素的影响，包括以下几个方面：3.1 相关法律法规的约束企业合并需要遵守相关的法律法规，包括公司法、证券法、反垄断法等。
合并双方需要合法履行合并程序，保障合并的合规性和合法性。
3.2 经营战略的一致性企业合并需要双方的经营战略具有一致性和互补性。
如果双方的经营战略存在冲突或矛盾，可能导致合并后的企业无法有效整合资源，无法实现预期的效益。
3.3 文化和管理模式的契合度企业合并需要考虑双方的文化和管理模式的契合度。
如果双方的文化差异较大或管理模式不一致，可能导致员工的不适应和不稳定，影响合并后的企业的稳定运营。
3.4 资金和资源的整合企业合并需要双方共同协调资源和资金的整合。
合并后的企业需要进行资产评估和重组，合理分配资源，确保企业的可持续发展。
4. 企业合并的财务会计处理企业合并涉及到一系列财务会计处理，包括以下几个方面：4.1 合并方式的选择企业合并可以通过多种方式进行，包括股权合并、资产合并和全面合并等。
高级财务会计企业合并
（1）“参与合并企业先前的独立性” ； （2）强调了“单一的会计主体”——个别报表
——合并报表；
（3）合并的实质是控制，而非法律主体的解散，
自非控制至控制为企业合并。
2024/6/9
8
二、企业合并的种类
（一）按照企业合并所涉及的行业 横向合并（Horizontal integration）也称水平
2024/6/9
2
—— 对外扩张是指以不同的方式直接与其他企业组
合起来，利用其现成设备、技术力量和其他有 利条件，扩大生产经营规模，实现优势互补， 促进企业迅速成长和壮大的行为。
※企业合并（business combination）是企业对外扩张 的主要形式。
2024/6/9
3
美国著名经济学家施蒂格勒所言：纵观 世界上著名的大企业、大集团，几 乎没有哪一家不是在某种程度上以 某种方式，通过资本兼并收购等资 本经营手段而发展起来的，也几乎 没有哪一家是完全通过内部积累发 展起来的。
如：澳大利亚、新西兰禁止使用权益结合法，而采用单一购
买法（the purchase-only approach）； 英国、加拿大和IASB等允许在不能确定购买方时采用权益结合 法(the pooling-as-exception approach) ； 美国的做法可称为“有条件的权益结合法”(the condition-
2024/6/9
34
非同一控制下的企业合并(续)
—— 购买法（Purchase Method）
通过发行权益性证券取得另一方 有表决权股份的，发行权益性证券的 一方为购买方；
参与合并一方的管理层能够控制 合并后企业管理人员的任命、并能够 实施主导作用的一方为购买方。(东北
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主要问题 1.企业合并的特点 2.同一控制与非同一控制下的企业合并处理有何不同(长期股权投资(或 吸收合并的资产负债）入账价格、合并价差、合并报表的调整
实务 企业合并的处理
2016/6/13
湖北经济学院 . 会计学院
23
企业合并
二、可辨认资产、负债及或有负债公允价值的确定
项目 在产品 原材料 公允价值 按完工产品的估计售价减去至完工仍将 发生的成本、估计的销售费用、相关税 费以及基于同类或类似产成品的基础上 估计出售可能实现的利润确定 现行重臵成本
参照《企业会计准则第22号——金融 不存在活跃市场的金融工具如权益性投 工具确认和计量》的规定，采用估值技 资等 术确定 存在活跃市场的，应以购买日的市场价 格为基础确定其公允价值；不存在活跃 市场，但同类或类似资产存在活跃市场 的，应参照同类或类似资产的市场价格 确定其公允价值；同类或类似资产也不 存在活跃市场的，应采用估值技术确定 其公允价值
贷： × ×资产（投资成本）
2016/6/13 湖北经济学院 . 会计学院 10
高级财务会计 11
企业合并
例题
甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲 公司以银行存款1450万元取得乙公司所有者权益的80％， 同日乙公司相对于A企业而言所有者权益账面价值为2000 万元，可辨认净资产公允价值为2200万元。2007年6月1 日，长期股权投资的入账价值为（ ）万元。 A．1600 B．1760 C．1450 D．2000 【答案】A 【解析】长期股权投资的入账价值＝2000×80％＝1600 万元。
2016/6/13 湖北经济学院 . 会计学院 2
高级财务会计 11
企业合并
第一节
企业合并概述
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成 一个报告主体的交易或事项。
一、企业合并的历史沿革
1．“横向合并”浪潮（20世纪初叶） 2．“纵向合并”浪潮（20世纪20年代） 3．“多元合并”浪潮（20世纪60年代） 4．“融资合并”浪潮（20世纪80年代） 5．面向新经济的“战略合并”浪潮（20世纪90年代末至 今）
取得的被购买方的或有负债
2016/6/13
湖北经济学院 . 会计学院
17
高级财务会计 11
企业合并
三、非同一控制下的企业合并——购买法
（一）含义 是指将企业合并看成一个企业购买另一个企业的交易行 为，并以此为依据进行企业合并的会计处理的方法。
（二）企业合并本质。 企业合并被看成是一个企业购买另一个企业的交易行 为。决定了将被合并企业净资产入账时应采用公允价值。
（差额作为商誉或营业外收入）
借： × ×资产（对方资产公允价）
贷： × ×负债（对方负债公允价） 银行存款（投资成本）
（2）合并日合并方个别报表的编制 合并后被合并方解散，合并方无需编制合并报表。
2016/6/13
湖北经济学院 . 会计学院
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高级财务会计 11
企业合并
本章小结
主要概念 企业合并 购买法 权益结合法
4. 合并方合并费用的处理——当期化
（发行债券和发行权益性证券的费用除外）
2016/6/13
湖北经济学院 . 会计学院
13
高级财务会计 11
企业合并
第三节 非同一控制下的企业合并
一、非同一控制下的企业合并的定义 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后 不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。 非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并 企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购 买方。
湖北经济学院 . 会计学院 8
控制并非暂时性 合并日
2016/6/13
高级财务会计 11
企业合并
二、同一控制下企业合并的处理原则
合并方取得的资产、负债仅限于被合并方账面 已有数，不产生新的
合并方取得的资产、负债按原账面价 合并价差调整所有者权益 参与合并各方合并前的留存收益应体现在合并 报表中
湖北经济学院 . 会计学院 9
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高级财务会计 11
企业合并
三、企业合并的分类
1．以合并方式为基础对企业合并的分类
合并方式
公式
吸收合并 A企业＋B企业＝A企业
新设合并 A企业＋B企业＋C企业＝D企业 控股合并 A企业＋B企业＝A企业＋B企业
2016/6/13
湖北经济学院 . 会计学院
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高级下进行企业合并为基础 对企业合并的分类
2016/6/13
湖北经济学院 . 会计学院
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高级财务会计 11
企业合并
（三）购买法的核算要点
被购买方各项可辨认资产、负债，也应按公允价值入账。 在购买日，购买方的合并成本大于确认的各项可辨认资产、 负债公允价值净额的差额，确认为商誉。商誉初始确认后， 每年应对其进行减值测试。
如果购买方的合并成本小于确认的各项可辨认资产、负债 公允价值，则将二者差额计入合并当期损益。 非同一控制下的企业合并，购买方为合并发生的直接相关 费用
湖北经济学院 . 会计学院 4
2016/6/13
高级财务会计 11
企业合并
企业合并的外在因素有：
1．一个国家的产业政策。 2．公司产权结构和治理结构的状况。 3．激烈的市场竞争。 4．资本市场和信用制度的发达程度。 5．法律因素。
2016/6/13
湖北经济学院 . 会计学院
术语 同一方 相同的多方 解析 对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的投资者
根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营 决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资 者
参与合并的各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同 的多方最终控制。较长的时间通常指1年以上（含1年）。 合并方实际取得对被合并方控制权的日期
购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。
2016/6/13
湖北经济学院 . 会计学院
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高级财务会计 11
企业合并
二、可辨认资产、负债及或有负债公允价值 的确定
项目 货币资金 有活跃市场的股票、债券、基金等 金融工具 公允价值 购买日被购买方的账面余额 购买日活跃市场中的市场价格
短期应收款项
2016/6/13
湖北经济学院 . 会计学院
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高级财务会计 11
企业合并
（2）合并日合并报表的编制
抵销母子公司的投资与所有者权益
借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 还原子公司的留存收益 借：资本公积 货：盈余公积 未分配利润
（注意：若合并方资本溢价＜子公司的留存收益账面价，则按比例还原）
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高级财务会计 11
企业合并
三、同一控制下企业合并会计处理——采用权益结合法
所谓权益结合法，就是在处理企业合并时按照股权结合的方式 来进行企业合并的会计处理。
1．合并实质——双方权益的结合，按账面价(无增量) 2.同一控制下的控股合并
(1)长期股权投资的核算 借：长期股权投资(对方行对于最终控制方而言净资产账面价× 持股比例） （差额调整所有者权益）
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（四）合并成本的确定。 合并成本应以购买方所放弃的资产、发生或承担的负债及 发行的权益性证券的公允价值计量。
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四、非同一控制下的控股合并
长期股权投资初始成本的确定
思考：合并价差 如何体现？
借：长期股权投资（公允价） （差额计入当期损益） 贷：××资产等（实际支付对价）
合并报表的编制 调合并报表的账面价、合并价差 编制所有者权益的抵销分录
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五、非同一控制下的吸收合并
合并日取得资产、负债金额的确定
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3. 同一控制下的吸收合并
(1)合并中取得资产、负债的核算 借： × ×资产（对方资产账面价） （差额调整所有者权益） 贷： × ×负债（对方负债账面价） 银行存款（投资成本） （2）合并日合并方个别报表的编制
合并后被合并方解散，合并方无需编制合并报表。
房屋建筑物、机器设备、无形资产
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二、可辨认资产、负债及或有负债公允价值的确定
项目 短期负债 长期负债 应支付的金额 按适当的折现率折现后的现值 公允价值在购买日能够可靠计量的，应 确认为预计负债。此项负债应当按照假 定第三方愿意代购买方承担，就其所承 担义务需要购买方支付的金额作为其公 允价值 公允价值
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第十一章 企业合并
第一节 企业合并概述 第二节 同一控制下的企业合并 第三节 非同一控制下的企业合并 本章重点与难点：控股合并的入账与抵消
本章主要参考法规索引 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 《企业会计准则第20号——企业合并》
长期应收款项
应收取的金额，同时考虑发生坏账 的可能性及相关收款费用