视同销售行为在增值税和所得税中的不同处理

视同销售：所得税和增值税的处理勿混淆近日，国家税务总局发布《关于企业处置资产所得税处理成绩的告诉》（国税函[2008]828号），对企业处置资产视同销售的企业所得税处理成绩进行了明确。

但由于部分资产的处理在增值税上也有相关处理规定，因此，专家提示企业，视同销售成绩“两税种”的纳税原理不同，政策也各有差异，企业应该对比了解相关政策规定，切勿混淆。

据引见，视同销售，是一种税收术语。

它不同于普通销售，是一种特殊的销售行为，并没有给企业带来直接的现金流，但是在税收的角度认为它完成了在销售完成后的功能，如分配等。

对于企业的视同销售行为应该如何处理，增值税和企业所得税都有明确的规定。

视同销售企业所得税处理的规定根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、资助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，该当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

根据国税函[2008]828号文的规定，企业用于市场推行或销售；用于交际应付；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠及其他改变资产一切权属的用途，因资产一切权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定支出。

在上述情形下，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对内销售价格确定销售支出；属于外购的资产，可按公允价值确定销售支出。

此外，新企业所得税法采用的是法人所得税的模式，因此对于货物在一致法人实体内部之间的转移，不再作为视同销售处理。

为此，国税函[2008]828号文件明确了六项不视同销售的情况，即，将资产用于消费、制造、加工另一产品；改变资产外形、结构或功能；改变资产用途（如，自建商品房转为自用或运营）；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以下情形的混合；其他不改变资产一切权属的用途。

企业发生上述情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产一切权属在方式和本质上均不发生改变，可作为内部处置资产，相关资产的计税基础延续计算。

中国税网涉税风险研讨室专家解释称，理解上述规定次要把握一点，就是区分能否属于内部资产处置关键是要看资产的一切权能否发生了改变，没发生改变就属于内部处置资产，发生了改变就不属于内部处置资产，而且上述列举的内部处置资产的情形并非是内部处置资产的所无情形，在实务中有些情形还需纳税人本人按上述准绳具体判断能否属于内部处置资产。

另外就是确认支出成绩，按照文件的规定，如果属于上述内部处置资产的情形，且该资产在空间上并没有转移至境外，则该内部处置资产的行为就不用确认支出，也无须缴纳企业所得税，相关资产尚未结转的成本或尚未计提的折旧可继续在后期结转或计提。

如果不属于内部处置资产行为，或虽属于内部处置资产的行为但资产被转移至境外了，就应视同销售，确认支出缴纳企业所得税。

同时触及增值税及消费税的也应按现行规定依法缴纳。

视同销售增值税处理的规定增值税是最早对视同销售行为如何纳税做出规定税种。

按照1993年出台的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“单位或个体运营者的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付别人代销；（二）销售代销货物；（三）没有两个以上机构并实行一致核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（五）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体运营者；（六）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（七）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（八）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送别人。

”以上视同销售，均应按规定交纳增值税。

在财务上如何进行账务处理，能否作销售支出，实践工作中操作不一致，也不规范。

中国税网涉税风险研讨室专家表示，根据上述规定，增值税视同销售行为大致为分为两类：一类是触及货币流量的，应作销售支出处理，即视同销售规定（一）、（二）、（三）、（六）项；另一类是不触及货币流量的，可不作销售支出处理，只需按售价表现销项税金，视同销售规定（四）、（五）、（七）、（八）项。

厘清视同销售“两税”差异及留意事项异样是视同销售，但在企业所得税和增值税上的处理却各有差异，对此，中国税网涉税风险研讨室专家归纳出以下几个要点，供企业在工作中参考：一、视同销售的情形不同。

根据上述规定我们可以看出，企业所得税的视同销售同增值税视同销售行为有些差别，其次要差别为：增值税视同销售的货物有自产的、委托加工的、购买的；而企业所得税则次要对自产的产品才存在视同销售的成绩。

此外，增值税视同销售行为的内涵也比企业所得税的要宽泛一些，企业应该区分同一种行为在增值税与企业所得税上的不同处理。

二、留意所得税处理工夫。

根据上述国税函[2008]828号文件的规定，企业资产处置视同销售的所得税处理规定自2008年1月1日起执行，对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日当前尚未进行税务处理的，按本告诉规定执行。

三、职工福利视同销售会计处理上成绩。

自产、委托加工的货物用于集体福利或个人福利会计处理有区别。

个人福利理解为用于个人消费，将货物发给职工个人，会计上需求作支出处理。

如果是用于集体福利，如职工食堂或浴室领用了，会计上则不作支出处理。

举例：国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理成绩的告诉》（国税函〔2008〕828号）规定，企业将资产移送别人的下列情形，因资产一切权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定支出。

（一）用于市场推行或销售；（二）用于交际应付；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产一切权属的用途。

对于视同销售，会计人员在进行账务处理时，往往有两种方法：一种是会计上不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用。

例如企业将外购商品用于市场推行，直接计入销售（营业）费用，不经过“主营业务支出”科目核算。

另一种是会计上按视同销售处理。

当业务发生时，计入主营业务支出，同时商品出库，计入主营业务成本。

对于第一种账务处理，会计与税法上会产生差异。

按照《企业所得税年度纳税申报表》（国税发〔2008〕101号）的规定，在填列企业所得税纳税申报表时，要进行应纳税所得额调整。

纳税人对视同销售如何在报表中填列产生了争议，有些纳税人认为，企业曾经将外购的礼品支出计入了管理费用——业务款待费，在税前作了扣除，在填表时，作视同销售处理。

那么，所对应的视同销售成天分否还要填写？如果填写视同销售成本，能否存在反复扣除的情况？例如，某企业购买了100元礼品，计入业务款待费，按照业务款待费税前扣除标准，最多允许税前扣除60%，即60元。

如果作视同销售处理，则需求调增100元，再作视同销售成本处理，调减100元。

这样做，不是相当于100元的视同销售支出，对应了100元的视同销售成本和60元的管理费用，实践扣除了160元吗？要解答这个成绩，需求先看一下会计处理。

不作视同销售的账务处理：借：管理费用——业务款待费117贷：库存商品100应交税费——应交增值税（销项税额）17。

国税函〔2008〕828号文件规定，企业视同销售行为中属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对内销售价格确定销售支出；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售支出，故管理费用按购入价计算。

该企业如果作了以上会计处理，则需求进行如下纳税调整：第一，视同销售行为中，视同销售支出应在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增100元，同时按配比准绳，在第21行“视同销售成本”作纳税调减100元。

第二，比较业务款待费发生额的60%和销售支出5‰部分，按照孰低准绳确定准予税前扣除的业务款待费支出，填入附表三第26行第2列。

将企业实践发生的业务款待费数额大于准予税前扣除的业务款待费支出的数额填入附表三第26行第3列。

经过以上调整，支出减除费用等于0，管理费用中“业务款待费”发生117元，进入损益，影响企业利润117元。

实践纳税调增46.8元（117×0.4）。

视同销售的账务处理：借：管理费用117贷：主营业务支出100应交税费——应交增值税（销项税额）17。

借：主营业务成本100贷：库存商品100。

企业不需纳税调整，管理费用进入损益，影响利润117元，纳税调增46.8元（117×0.4）。

以上两种处理结果分歧。

经过对比不难看出，对应的视同销售成本必须填写扣除，符合税法配比准绳的要求。

而管理费用的扣除是企业费用支出，与视同销售成本扣除是两种不同的扣除，不能理解为存在反复扣除成绩。

需求提示的是，企业如果将自制的产品作为礼品赠送，企业视同销售支出要按公允价值来计算。

例如企业赠送的礼品市价是120元，自产产品成本为100元。

不视同销售的账务处理：借：管理费用——业务款待费120.4贷：库存商品100应交税费——应交增值税（销项税额）20.4（120×0.17）。

《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。

组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）。

属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指，销售自产货物的为实践消费成本，销售外购货物的为实践采购成本。

公式中的成本利润率由国家税务总局确定。

按此规定，增值税应按市价计算。

按以上账务处理，第一，企业需求对视同销售支出在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增120元，同时按配比准绳，在第21行“视同销售成本”作纳税调减100元。

第二，管理费用中，“业务款待费”调增20元（120－100），填入附表三第40行“其他”第3列内。

第三，比较业务款待费支出发生额140.4元的60%和销售支出5‰部分，按照孰低准绳确定准予税前扣除的业务款待费支出，填入附表三第26行第2列。

将企业实践发生的业务款待费数额大于准予税前扣除的业务款待费支出的数额填入附表三第26行第3列。

经过以上调整，支出减除费用等于20元，管理费用中“业务款待费”发生120.4元，进入损益，影响企业利润120.4元。

实践纳税调增56.16元（140.4×0.4）。

如果企业已按视同销售处理：借：管理费用140.4贷：主营业务支出120应交税费——应交增值税（销项税额）20.4。

借：主营业务成本100贷：库存商品100。

企业视同销售利润20元，管理费用140.4元进入损益，影响利润120.4元（140.4－20），纳税调增56.16元（140.4×0.4）。