论或有负债的特点和潜在的问题

论或有负债的特点和潜在的问题
[摘要]
或有负债作为不确定性会计研究领域的重要内容，已受到人们的普遍重视。

一项经济业务是否被确认为或有负债，不仅影响企业的财务信息，还会影响会计信息使用者对企业当期、未来损益的判断，进而影响其投资决策。

本文阐述了或有负债的定义和特点，并就或有负债的披露原则和内容作了说明，分析了或有负债处理的潜在问题，最后提出了投资者应如何判断或有事项的风险。

[关键词] 定义特点披露问题判断
随着我国市场经济的发展，企业经营机制的转变，融资渠道的增多及财务关系的复杂，或有负债这一特定的经济现象已越来越多地存在于企业的经营活动中。

由于我国目前法律体系还很不完善，面对激烈而残酷的市场竞争，企业的适应能力和法制意识普遍较差，这就决定了或有负债的发生率及可能性比西方国家要大得多。

或有负债作为一种潜在因素直接影响着企业的持续经营和发展，因相应损失的最终出现使企业陷入困境，导致被清算、被兼并或破产的案例不在少数。

一、或有负债的定义及特点
（一）或有负债的定义
或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。

常见事项包括：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证等。

（二）或有负债的特点
或有负债与负债既有联系又有区别。

负债是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业；而或有负债则是指由过去的交易或事项形成的潜在义务，或指不完全符合负债确认条件的现时义务。

或有负债作为一种特定的现时义务，由于其不是很可能导致经济利益流出企业，或金额不能可靠地计量，因而它不
能在表内予以确认。

但是，或有负债与负债两个概念之间存在部分交叉，其交叉的部分是指符合负债定义但未能在资产负债表内确认的负债。

产品质量保证、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、已贴现的商业承兑汇票等或有事项，如果与这些或有事项相关的义务不能满足负债确认条件的，则应作为或有负债处理。

第一，或有负债是由过去的交易或事项形成的一种状况，而不是未来发生的事项引起的。

例如企业涉及诉讼，因为企业“可能”违反某项经济法律的规定且已收到对方的起诉这已是事实，并使企业产生了或有负债。

第二，或有负债具有不确定性。

它包括两层含义：首先，或有负债不是很可能导致经济利益流出企业；其次，或有负债即使预料会发生，但具体发生的时间或发生的金额也具有不确定性。

例如企业提供债务担保，被担保方到期如无力还数，担保方将负连带责任。

但是否一定会发生还款连带责任，在签订担保协议时无法确定。

再如企业被起诉并知道很可能败诉，但诉讼成立时败诉赔偿额是多少，何时支付赔偿金等，是难以确定的。

第三，或有负债的结果只能由未来发生的事项确定，或有负债的结果在或有负债发生时是难以证实的。

如未决诉讼，其最终结果只能由判决结果来确定。

二、或有负债的披露
或有负债无论作为潜在业务，还是现时业务，均不符合负债的确
认条件，因而不予确认。

但是，如果或有负债符合某些条件，则应予以披露。

或有负债披露的基本原则是，极小可能导致极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。

但是，对某些经常发生对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。

这些或有负债包括：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债以及为其他单位提供债务担保形成的或有负债。

对于应予披露的或有负债，企业应在会计报表附注中披露如下内容：
（1）或有负债形成的原因；
（2）或有负债预计产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）；
（3）获得补偿的可能性。

有时，充分披露未决诉讼、仲裁形成的或有负债信息可能会对企业的生产经营造成重大不利影响。

为此，在涉及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息。

但是，这并不表明企业可以不披露任何相关信息。

此时，企业至少应披露未决诉讼、仲裁的形成原因。

但对担保诉讼所产生的或有事项，应在会计报表附注中进行详细的披露。

三、或有负债的潜在问题
（一）对或有负债的处理应适度稳健。

由于或有事项的结果是否发生具有不确定性，在处理过程中，总是尽可能高估负债或损失，低估可能的资产或利得。

因此对或有资产均不予确认，一般也不披露，只有在很可能发生(即概率大于50%，但小于或等于95%)时，才在报表附注中做特别谨慎的披露；而对或有负债只要是可能发生的(即概率大于5%，但小于或等于50%)均应在附注中披露，而且还要求对经常发生的对企业财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性极小，也应予以披露。

这样的规定显得过于稳健，从重要性原则来考虑，“可能性极小”在概率上还不到5%，属于不重要的事项，如果披露，有可能产生误导，若被担保企业的信用级别很高，几乎可以肯定不会发生担保损失，则披露这些可能性极小的损失会引起使用者的误解。

另外，从成本效益原则来考虑，充分披露应是在防止增加企业信息成本的前提下，通过对使用者所需信息的调查了解，有针对地披露。

稳健性原则固然重要，但它并非是处理不确定性经济业务的唯一标准，其它如重要性原则、成本效益原则同样重要。

因此，对或有负债的处理应适度稳健，不应过于保守偏激，应该进一步研究将其标准量化和规范化。

（二）或有负债由于其债务取决于未来的不确定性事项，使或有负债的确认出现很大弹性。

或有事项会计的重要工作是对不确定事项加以估计和判断，存在很大的主观性和可操作性，运用不同的估计会产生不同的结果。

尽可能适当地估计或有事项发生的可能性是正确核
算的前提，因此，应对财务人员进行相关的培训，以提高其专业胜任能力。

同时，加强职业道德建设，从主观上杜绝作假可能，为广大投资者提供一个安全的投资环境。

四、投资者应如何判断或有负债的风险
（一）关注注册会计师的审计意见，因为注册会计师的专业是一种相对权威的判断；
（二）看公司年报正文的“重要事项”中的“重要诉讼，仲裁事项”，有无可能败诉的诉讼及对上市公司的影响；
（三）看“重大关联方交易事项”，有无为关联方提供巨额贷款担保和担保期限；
（四）看“其他重大合同”，有无放入此项的重要或有负债；
（五）看资产负债表及其附注中对或有事项的披露，看“预计负债”有无余额，并分析或有负债的金额和影响；
（六）看资产负债表日后事项中，有无关于重大诉讼、重要担保的进展。

或有事项的陷阱多多，投资者对或有事项决不能掉以轻心、丧失警惕，而是要冷静地分析，识别企业的潜在风险。

主要参考文献
1.中国财政部，《企业会计准则——或有事项》,2006年2月。

2.中国注册会计师协会，《2005年度注册会计师全国统一考试辅导教材》，2005年3月。