内部审计质量控制的文献综述

研究内部审计质量控制的文献综述摘要：研究内部审计质量控制，可以为我国充分发挥内部审计在市场经济机制中的作用，改善内部审计的职业地位和声誉以及提高审计工作水平以及审计工作的效益和效率提供借鉴。

本文以内部审计质量控制系统为研究主线，借鉴系统论、控制系统的原理，首先阐述了国内外关于内部审计质量控制的研究动态；其次，将研究对象定位在了我国，分别从多领域研究了我国内部审计质量控制系统，分析了内部审计质量控制的作用，找出了影响内部审计质量控制的几方面因素；最后，发现存在的问题并提出相应的改进措施。

关键词：内部审计质量控制正文：从国际上看，美国安然、世通、施乐等一系列恶性会计造假案件，使得人们更关注公司的内部审计，并且国际内部审计师协会（IIA）连续几届大会均把内部审计质量控制及相关问题作为大会的中心议题之一，这一事实说明，如何控制内部审计质量，己成为内部审计界不容回避、必须解决的重大课题；从国内看，中航油、长虹、伊利等事件的频频曝光，也使得人们对我国内部审计工作重视起来。

中国内部审计协会先后发布了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和20个内部审计具体准则，其中《内部审计具体准则19号—内部审计质量控制准则》分别从内部审计质量控制的目标及内容等方面做出了规定。

从以上规定可以看出，中国内部审计协会对内部审计质量及其控制十分重视。

因此，通过分析目前我国内部审计质量的现状，找出完善内部审计质量控制的有效措施，提高内部审计工作的效率及效果，才能更公平、更有效地参与到激烈的世界经济市场的竞争中。

一、内部审计质量控制的国内外研究动态1、国外研究动态国际注册内部审计师协会(IIA)对内部审计质量控制作了如下表述:“审计执行主管应制定并坚持开展质量保证与改进项目，该项目应涵盖内部审计活动的方方面面并不断监督内部审计活动的效果。

设计该项目有助于内部审计活动增加价值，改善机构的经营状况，并确保内部审计活动遵循《内部审计实务标准》与《职业道德规范》。

”通过对相关书籍的阅读，发现国外很多学者均认为质量控制是完善内部审计工作的关键。

以下是两种有代表性的观点：①劳伦斯代翁耶等的《现代内部审计实务》一书引用了《内部审计职业实务准则》中对审计质量控制的相关叙述，认为内部审计主任应该建立并保持一个质量控制计划，以评价内部审计部门的工作。

这种计划的目的是要能合理保证审计工作符合《内部审计职业实务准则》、内部审计部门章程和其它适用的标准。

②安德鲁〃D〃钱伯斯等人在《内部审计》一书中提到，质量保证包括同实现质量有关的活动或职能，为内部审计周期中的各个因素提供了综合控制。

在内部审计部门内部必须具有有效的控制，高层管理部门也必须对内部审计进行有效控制。

该书分别从“为什么对内部审计进行审计”、“谁来审计内部审计人员”及内部审计外部检查和评估内部审计的方式等方面进行了分析。

2、国内研究动态我国理论界对审计质量控制方面越来越关注，但是大多数针对的是注册会计师审计质量问题的相关研究，专门研究内部审计质量问题的著作很少，大多数是在研究内部审计的著作中提到了内部审计质量的重要性和如何提高内部审计质量的问题。

本人对国内有关于内部审计质量控制的观点作了以下综述：①杨树滋，鲍国明在《内部审计概论》一书中指出，“以品种求发展，以质量求生存”对内部审计同样适用，认为审计质量的优劣足以影响一个企业内部审计的成败，并阐述了要保证和提高内部审计质量，需要从以下几个方面入手：制定内部审计标准，将内部审计标准分成两种：工作标准和评价标准；健全内部控制系统；提高内部审计人员的素质；取得充分的、可靠的、相关的内部审计证据；安排周密的内部审计程序；实行内部审计工作底稿的审核制度；建立内部审计规范;外部审计的指导和监督等。

②李学柔，秦荣生企《国际审计》一书的内部审计部分指出，内部审计在组织中对查错防弊、加强控制、改进管理、提高效率具有重要作用。

这些作用是通过实施审计活动来发挥的;也只有切实保证审计的质量才能使这种作用得以体现。

所以认为内部审计必须有严格的质量控制制度，并介绍了国际内部审计师协会在《实务标准》中提出的质量控制程序的几个重要环节。

③钱世昌的《内部审计理论与实务》中提到，加强内部审计的质量管理无疑是诸多内部审计管理环节中的中心环节。

认为对内部审计进行日常的质量管理，应当通过以下三个环节来进行：政策性监督检查；内部审核；外部审核。

综上所述，国内外学者都提到了内部审计质量控制的重要性及必要性，也对其进行了相关研究与探讨。

二、对内部审计质量控制的多领域研究1、我国企业内部审计质量控制的研究赵保卿（2001）首先从组织机制、监督机制、业务过程控制主要内容等方面, 论述了企业内部审计质量控制的内容结构；然后,从程序控制、关键点控制、检查控制和考评控制等方面探讨了企业内部审计质量控制的方法体系；并认为企业内部审计质量控制是提高企业内部审计工作质量的重要途径，在我国建立社会主义市场经济体制，推行现代企业制度的今天，需要不断发展和完善企业内部审计，而发展和完善企业内部审计，又必须不断提高其质量，加强其质量控制，二者是相辅相成的，不可分割的。

周殿红（2012）指出了当前我国企业内部审计质量控制存在的问题，并提出了要完善内部审计质量控制的主体，提升内部审计质量控制的技术含量，加强制度约束和外部评价的建议，同时也认为健全的内部审计运作及内部审计质量控制机制的有效设立可以提升内部审计工作的效率和效果，也是企业完善企业公司治理的重要组成部分，将更加有利于评价及证实企业经营业绩和增加企业价值。

2、我国事业单位内部审计质量控制的研究王冬梅（2011）从技术控制和机制控制两个方面探讨事业单位内部审计的质量控制,认为就事业单位内部审计而言，其特征应该是：地位的独立性、目标的有效性、方法手段的科学性、操作的规范性、结果的客观性，这正是事业单位内部审计质量治理的目标之所在。

三、对内部审计质量控制作用的研究于健（2006）从内外部环境以及审计方法方面分析审计风险的成因，认为内部审计质量控制在审计风险管理中的作用体现在以下方面：从组织形式上有效保证内部审计机构和人员实质性独立；建立良好的内部运行机制，完善内部质量控制制度，是控制风险的有力保障；运用现代审计技术和工具，提高审计质量；完善内部审计机构建设，提高审计人员素质。

王立新（2005）认为内部审计是完善公司治理结构的重要力量, 内部审计质量控制是内部审计存在的根本保证, 是公司治理机制的重要内容，同时内部审计质量控制有利于防范企业风险，并且内部审计质量控制与公司治理在风险管理平台汇合。

朱倩（2005）从内部审计的职能扩展看内部审计质量控制的作用，认为加强内部审计质量控制，是内部审计质量提高的保证，是提高公司治理能力的需要，是有效评价企业风险管理、内部控制的需要，是防范审计风险、减少审计成本的需要，是我国与国际惯例接轨的需要。

四、对内部审计质量控制影响因素的研究马生满（2012）认为影响审计质量控制的因素有：意识不强、认识不足；内部审计人员的素质相对较低；机构设置混乱、制度缺失；审计质量难以进行评价。

吴顺祥、陈险峰（2005）认为内部审计质量的影响因素是：审计人员素质，内部审计的质量标准，审计组织分工，审计风险，独立性，对内部审计机构的监督机制。

五、对内部审计质量控制问题的研究陈云飞从内部审计的独立性、内部审计队伍的素质及内部审计质量控制手段三个方面着手, 引用真实的调查数据和典型的案例，对我国的内部审计质量控制现状进行实证分析,认为我国内部审计质量控制中面临的主要困难和问题有：内部审计缺乏独立性，内部审计质量控制手段不全, 表现为制度薄弱、为建立分级督导复核制、考核制度未能有效执行、责任追究不到位等。

马笃认为内部审计在质量控制方面存在的问题有：单位内部审计工作人员能力有待提高；单位内部审计的机构设置缺乏科学性；内部审计的质量控制方法不多；内部审计的质量管理标准缺乏准确性，审计的方法比较陈旧。

六、对内部审计质量控制对策的研究王晋林（2010）从内部审计质量控制的内部审计环境、内部审计的独立性、内部审计的人力资源管理、内部审计质量监管等影响因素着手，分析了影响内部审计质量控制存在的问题，并提出相应的解决对策。

毕秀玲、薛岩（2005）以图示方式汇总了内部审计质量控制的构成因素和相互关系，探讨了内部审计质量控制的成本效益，全面地分析了我国内部审计质量控制中存在的各种问题，最终认为内部审计质量控制是一个体系，只有从控制人员、控制组织、控制手段和控制过程等方面实施全面控制，才能产生实质性的控制效果。

七、内部审计质量控制研究的述评及展望社会经济的快速发展，环境的巨大变化，是造成内部审计质量影响因素增多的原因，也因此造成了内部审计质量控制体系的复杂性。

我国还未形成规范的内部审计质量控制体系，对内部审计质量控制也很少有人系统论述。

因此在未来主要还应从宏观与微观两方面进行，本人从以下几个方面对内部审计质量控制未来的发展做了展望。

宏观上，内部审计协会应从以下方面入手强化内部审计质量控制:①加快内部审计规范的制定和完善进程。

在已经颁行了的《内部审计基本准则》、《内部审示人员职业道德规范》及20个具体准则的基础上，进一步完善内部审计规范体系，进一步提高内部审计规范的可操作性程度，与我国国情相结合，在规范制定过程中履行公允程序，提高其代表性程度，切实提高内部审计规范的被遵循程度。

②组织实施从业人员资格认定和质量保证项目评价。

1973年，美国内部审计师协会对内部审计人员进行了注册业务，为内部审计人员提供了一个获得专业职称的机会，专业证书成为考察内部审计人员资格的一个依据；质量保证项目是根据内部审计协会标准对内部审计机构进行的评价，由于它能够提高内部审计机构的信誉，引起越来越多的内部审计机构的兴趣，己在美国和加拿大展开。

我国内部审计协会应效仿开展这方面的工作。

③设立内部审计质量检查委员会。

该委员会具体负责组织开展质量控制相关问题研究，制定《审计质量控制指南》，组织实施对内部审计机构的定期(如三年)质量检查，总结推广质量控制先进经验，奖励优秀审计项目等。

质量检查主体以同业互查为主，也可以采取招投标方式，选聘会计师事务所，必要时实施与政府部门联手监管、重大业务事项报备等措施。

质量检查初期可以针对一定规模以上的内部审计机构实施，逐步推广至较大范围。

该项检查应列入法律条文，以提升质量检查的层次和保障性程度。

微观上，在企业内部，由于内部审计机构所处的特殊地位，它既是组织内部机构的一个组成部分，又要对组织的经营活动及内部控制进行独立客观地监督与评价，因此，对内部审计质量的控制还需要内部审计机构所在单位给予大力支持。

只有各方面协调了，才能真正为内部审计创造一个良好的空间，内部审计才能按预定的控制措施开展起来，内部审计质量才能真正得到提高。