高财作业2

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2、答案： 解析：（1）①应收账款账面价值=5000-500=4500（万元） 应收账款计税基础=5000（万元） 应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000-4500=500（万元） ②预计负债账面价值=400（万元） 预计负债计税基础=400-400=0 预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400（万元） ③持有至到期投资账面价值=4200（万元） 计税基础=4200（万元） 国债利息收入形成的暂时性差异=0 注释：对于国债利息收入属于免税收入，因此要纳税调整。同时，持有至到 期投资计税基础=未来可以税前扣除的金额=4200万元，所以在国债到期收回 投资时，纳税所得=收入-扣除项目=4200-4200=0。所以对于国债投资，其账 面价值=计税基础。
甲公司会计处理： • 【解析】 借：原材料 220 乙公司会计处理： • （ 1）请分别计算甲公司换入存货和乙公司换入专 应交税费 ——应交增值税（进）37.4 ① 借：无形资产 250 利权的入账价值？ 贷：无形资产 200 银行存款 7.4 • （1）甲公司换入存货入账价值（ 220万元） 银行存款 7.4 贷：主营业务收入 220 =250+7.4-37.4=220 （万元）。 7.5 应交税费——应交营业税 应交税费——应交增值税 （销） 37.4 营业外收入 42.5 • 乙公司换入专利权的入账价值（ 250万元） 营业外收入 42.5 =220+37.4-7.4 ＝250（万元）。 ②借：主营业务成本 200 • （2）甲公司应计入当期损益的金额 =250-200贷：库存商品 200 7.5=42.5（万元）。 • 乙公司应计入当期损益的金额=220-200=20（万 元）。
1、甲公司于2010年12月以一项专利权换入乙公司的库存 原材料，甲公司专利权的账面价值为200万元，公允价值 250万元。乙公司库存材料成本200万元，公允价值为220 万元，乙公司向甲公司开具的增值税票表明增值税37.4 万元，该项交易将使得甲乙双方未来现金流量与交易前 产生明显不同，双方交易后对资产仍按照原用途使用， 交换中甲公司向乙公司支付补价7.4万元，交纳营业税 7.5万元。 要求：不考虑其他因素， （1）请分别计算甲公司换入存货和乙公司换入专利权的 入账价值？ （2）请分别计算甲公司和乙公司应确认的当期损益金额？
• 解析：20×8年末：账面价值＝1 000－1 000÷10＝900 （万元） • 计税基础＝1 000－1 000×20%＝800（万元） • 应纳税暂时性差异＝900－800＝100（万元） • 应确认递延所得税负债＝100×25％＝25（万元）； • 20×9年末：账面价值＝1 000－100×2－40＝760（万元） • 计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）应纳税暂时性 差异＝760－640＝120（万元） • 递延所得税负债期末余额＝120×25％＝30（万元） • 20×9年递延所得税负债发生额＝30－25＝5（万元）。
•【要求及答案】 •（1）计算甲公司2011年应纳税所得额和应交所得税；
• 2011年应纳税所得额＝5 000－1 043.27×5%（事项1）＋ （1 500×5/15-1 500/5）（事项3）＋10（事项4）＋100（ 事项6）＋（160－80）（事项7）＝5 337.84（万元） 应交所得税＝5 337.84×15%＝800.68（万元） •（2）计算甲公司2011年应确认的递延所得税和所得税费用 • “递延所得税资产”余额=[（初）15÷15%+（3）200+（5 ）50+（6）100+（7）80）]×25%=132.5（万元） “递延所得税资产”发生额＝132.5－15=117.5（万元） “递延所得税负债”余额=7.5÷15%×25%=12.5（万元） “递延所得税负债”发生额＝12.5-7.5=5（万元） 应确认的递延所得税费用=-（117.5－50×25%）+5=-100 （万元） 所得税费用＝800.68-100=700.68（万元）
• 其他相关资料： （1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变 化。 （2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵 扣暂时性差异。 要求： （1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在 2009年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生 的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。 （2）计算甲公司2009年 应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。 （3）编制甲公司 2009年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
• 2、甲上市公司于2009年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用， 适用的所得税税率为25%，该公司2009年利润总额为6000万元，当年发生的交 易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）2009年12月 31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准 备。税法规定，企业计提的坏账损失不允许税前扣除，应收款项发生实质性 损失时才允许税前扣除。 （2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产 品提供3年免费售后服务。甲公司2009年销售的X产品预计在售后服务期间将 发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的 支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2009年没有发生售后服务支出。（3） 甲公司2009年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到 期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计 算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面 价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所 得税。 （4）2009年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市 场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产 在发生实质性损失时允许税前扣除.（5）2009年4月，甲公司自公开市场购入 基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2009年12月31日该 基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益， 持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不 计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。
• 某企业2011年发生广告费支出2 000万元，已支付 给广告公司。税法规定，企业发生的广告费、业 务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前 扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。该 企业2011年营业收入为10 000万元，适用的所得 税税率为25%。则因该事项企业应当确认的递延所 得税资产是（ ）万元。 • A.500 B.125 • C.375 D.0 • 【答案】B • 【解析】因广告费支出形成的资产的账面价值为0 ，其计税基础=2 000-10 000×15%=500（万元） ，形成的可抵扣暂时性差异500万元，应确认的递 延所得税资产=500×25%=125（万元）。
•1.甲公司为高新技术企业，适用的所得税税率为15%。2011年1月1日递延所得税 资产（全部为存货项目计提的跌价准备）为15万元；递延所得税负债（全部为交 易性金融资产项目的公允价值变动）为7.5万元。根据税法规定自2012年1月1日 起甲公司不再属于高新技术企业，同时该公司适用的所得税税率变更为25%。 该公司2011年利润总额为5 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下： （1）2011年1月1日，以1 043.27万元自证券市场购入当日发行的一项3年期 到期还本每年付息国债。该国债票面金额为1 000万元，票面年利率为6%，年实 际利率为5%。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收 入免交所得税。 （2）2011年1月1日，以2 000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到 期还本每年付息的公司债券。该债券票面金额为2 000万元，票面年利率为5%， 年实际利率为5%。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利 息收入需要交所得税。 （3）2010年11月23日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计1 500万元。12月30日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使 用年限为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法采用年限平均 法计提折旧，该类固定资产的折旧年限为5年。假定甲公司该设备预计净残值为 零，符合税法规定。（4）2011年6月20日，甲公司因违反税收的规定被税务部门 处以10万元罚款，罚款未支付。（5）2011年10月5日，甲公司自证券市场购入某 股票，支付价款200万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出 售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为150万元。假定税法规定，可 供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待 出售时一并计入应纳税所得额。（6）2011年12月10日，甲公司被乙公司提起诉 讼，要求其赔偿未履行合同造成的经济损失。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公 司预计很可能支出的金额为100万元。（7）2011年计提产品质量保证160万元,实 际发生保修费用80万元。（8）2011年没有发生存货跌价准备的变动。（9）2011 年没有发生交易性金融资产项目的公允价值变动。 甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
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2、答案： 解析：（1）④存货账面价值=2600-400=2200（万元） 存货计税基础=2600（万元） 存货形成的可抵扣暂时性差异=400（万元） ⑤交易性金融资产账面价值=4100（万元） 交易性金融资产计税基础=2000（万元） 交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100（万元） （ 2） ①应纳税所得额=6000+500+400+400-2100-200（国债利息收入）=5000（万元） ②应交所得税：5000×25%=1250（万元） ③递延所得税=递延所得税负债的增加额-递延所得税资产的增加额 =2100×25%-（500+400+400）×25%=525-325=200（万元） ④所得税费用：1250+200=1450（万元） （3）会计分录： 借：所得税费用 1450 递延所得税资产 325 贷：应交税费—应交所得税 1250 递延所日购入的一项环保设 备，原价为1 000万元，使用年限为10年， 会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定 允许按双倍余额递减法计提折旧，设备净残 值为0。2009年末企业对该项固定资产计提 了40万元的固定资产减值准备，甲公司所得 税税率为25％。 • 要求：（1）计算甲公司2008年应确认的递 延所得税负债和所得税费用，并编制会计分 录。 • （2）计算甲公司2009年应确认的递延所得 税负债和所得税费用，并编制会计分录。