关于商誉若干问题的探讨
函授本科《会计学》毕业论文二
函授本科《会计学》毕业论文(二)标题：关于商誉若干问题的探讨题目：专业学生姓名准考证号指导教师职称日期目录中文摘要 (1)关键词 (1)引言 (2)一、商誉内涵问题 (2)1、商誉的含义及特征 (2)（1）、商誉的不同解释 (2)(2)、商誉的特征 (3)2、商誉的构成要素 (4)二、商誉的确认标准问题 (6)1、自创商誉的确认 (6)2、合并商誉的确认 (7)三、商誉的计量问题 (8)1、自创商誉的计量 (8)2、合并商誉的计量方法 (10)四、商誉的会计处理 (11)1、吸收合并商誉的会计处理 (11)2、控股合并商誉的会计处理 (12)五、关于完善我国商誉的建议 (14)1、加强商誉会计理论研究 (14)2、制定独立的商誉准则 (15)3、提高我国会计人员、评估人员的素质 (15)结论 (16)致谢 (17)参考文献 (18)关于商誉若干问题的探讨专业名称学生姓名指导教师：XXXX中文摘要：在全球经济一体化的今天，研究商誉会计有助于会计信息使用者特别是企业外部的会计信息使用者了解企业资产的真实价值，有助于企业充分利用资源，提高其在国际市场上的竞争能力。
但迄今为止，有关商誉的若干问题如：商誉的定义、自创商誉的确认、合并商誉的确认计量等，在会计学理论界及实务界并未达成共识。
2006年2月15日，我国财政部正式发布了企业会计准则体系，其中对商誉会计的相关处理做了明确规定，即非同一控制下的企业合并时，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；对于合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，将其差额计入当期损益。
商誉的规范化处理，对我国商誉会计的发展起到了促进作用，同时对我国相关经济的发展起到了规范的作用。
商誉的后续计量问题探讨
商誉的后续计量问题探讨商誉是指企业在并购交易中支付的超出被收购公司净资产公允价值的金额，通常是由于被收购公司的品牌、市场份额、客户关系等无形资产的附加价值所致。
商誉在企业并购中起到非常重要的作用，可以帮助企业拓展市场、增强竞争力，并提升企业的盈利能力。
商誉的后续计量问题一直备受关注，尤其是在企业发生业绩下滑、市场变化等情况下，如何准确计量商誉的价值成为了一个亟待解决的问题。
本文将就商誉的后续计量问题进行探讨，以期对企业财务管理提供一定的参考。
一、商誉的后续计量方式商誉的后续计量通常采用净资产法和摊余成本法。
净资产法是指在每年末将被收购公司的净资产按公允价值进行评估，然后通过减去净资产公允价值的金额得出商誉的价值。
而摊余成本法是指将商誉按照原始的支付金额减去已经计提的减值准备后，通过摊余成本法进行后续计量。
这两种方法各有优劣，企业应根据自身情况选择合适的后续计量方式。
二、商誉的减值测试商誉的减值测试是商誉后续计量的重要环节，通过减值测试可以评估商誉是否存在减值迹象，进而决定是否需要计提商誉减值准备。
商誉的减值测试通常采用资产组合水平的测试方法，即将商誉所属的资产组合作为评估单位进行减值测试，评估资产组合的潜在盈利能力和市场前景，从而判断商誉是否存在减值迹象。
在进行商誉的减值测试时，企业应当充分考虑市场环境、行业发展趋势、经济前景等因素，确保减值测试的准确性和及时性。
三、商誉的后续调整商誉的后续调整是指在商誉后续计量过程中，当商誉价值发生变化时，需要对商誉进行相应的调整。
商誉的后续调整包括商誉减值准备的计提和冲销、商誉的净资产法评估结果变动等情况。
在进行商誉的后续调整时，企业应当严格遵守相关会计准则和监管规定，确保商誉的后续调整符合法律法规的要求，并能够真实、准确地反映商誉的价值。
四、商誉的会计处理商誉的会计处理对企业的财务报表具有重要影响，因此需要企业在进行商誉的后续计量时，合理处理商誉的会计处理，确保财务报表的真实、准确。
对商誉会计相关问题的几点思考
对商誉会计相关 问题的几点思考
● 中 南 财 经 政 法 大 学会 计 学 院 罗 俊 琦
【 摘
要 】商誉 作 为一 种 不 可辨
一
、
商誉 会 计 的 发 展 演 变 历 程
商 誉 最 早产 生 于 １ ５ ７ １年英 国会 计 学
标 志 性 阶段 ，美 国著 名会 计 学家 Ｅ ｌ ｄ ｏ ｎ Ｓ ．
相 结 合起 来 描述 ， 对 于 推 方 法 对
比
（ 一） 商誉 的 确 认 。确认 是商 誉 计量 、 记录 、 报 告 的起 点 和 基 础 ， 按 照 国 际惯 例 和 我 国 相 关 会 计 准 则 。 自创 商 誉 不 予 确 认． 因此 相关 会 计处 理 规 定 几乎 均 是 针对 外购 商誉 。《 国 际会计 准则 ２ ２号 》 （ Ｉ Ａ Ｓ ２ ２ ）
发 展 ，商誉会 计 理论 发展 滞后 、
家 Ｌ ｅ ａ ｋ ｅ对 “ Ｇ ｏ ｏ ｄ ｗ ｉ ｌ ｌ ” 的记 录 （ 阎 红玉 ，
１ ９ ９ ９ ） 。从 法 律意 义 上 来 讲 ，可 以定 义 为
“ 企 业 所 取 得 的 能 使 其 受 益 的 一 切 有 利 条
感 价 值论 、 超 额 收益 价值 论 和 总计 价 账 户 论 。在此 基 础上 ， 关 于商 誉 的 理解 会 计 学 界 逐 渐演 变 为 三种 具 有代 表 性 的观 点 ： 超 额 盈利 观 、 剩余 价值 观 、 无 形资 源观 。 我 国商 誉 会 计 的发 展 始 于改 革 开 放 后 ，仅有 ２ ０几 年 的时 间 ，但 发 展速 度 较 快， 向着 国际趋 同方 向迈 进 。关 于商 誉 的
商誉存在的问题及改进思路
Finance and Accounting Research | 财会研究MODERN BUSINESS现代商业184商誉存在的问题及改进思路常琳琳郑州大学 河南郑州 450001一、引言2014年，国务院印发的《关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》极大地促进了企业并购行为，该政策涉及金融，财税，行政等各个方面，尤其在行政审批上减少事前审核，而主张事后问责，大大降低了企业并购的门槛，使得合并重组一时间成为市场热潮。
据有关数据显示，2018年A股上市公司商誉总额高达1.45亿元，2019年已达1.8万亿元，巨额的商誉积累为其后续计量埋下了巨大隐患。
2019年1月4日，财政部发布的《企业会计准则动态》中表明多数委员赞成摒弃减值测试法而改用摊销法对商誉进行后续计量[1]，这使更多的企业惴惴不安，以致一次性计提巨额商誉来换取以后年度的轻装上阵，但同时这种“洗大澡”的行为也使投资者受害，使市场动荡不安。
本文通过分析商誉在计量中出现的问题，提出有关商誉治理的方案，旨在保护中小投资者利益，为解决接连的商誉“爆雷”问题提供思路。
二、商誉概述近年来，我国迎来企业并购的热潮，大多数企业通过并购来扩大规模和实现转型发展。
由此带来的巨额商誉的确认和计量问题也成为各界关注的热点。
那么，什么是商誉呢？美国会计学家亨德里克森总结了前人的观点提出了著名的“三元理论”[2]，即好感价值论，超额收益论和总计账户论。
其中，会计学界广泛认同的是超额收益论，即认为商誉代表企业盈利能力超过了本行业平均获利水平或正常投资回报率，是一项单独资产。
但在会计实务中，这一概念却更多偏向总计账户论，即认为商誉是企业价值超过企业有形或无形资产价值的总计，不是一项单独的资产，通过购买方合并成本与被购买方净资产公允价值的差额来确认。
三、商誉计量存在的问题(一)商誉初始计量存在的问题1.违背商誉实质。
根据《企业会计准则第20号—企业合并》的规定，“在非同一控制下的企业合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。
商誉泡沫现状分析及相关问题探讨
商誉泡沫现状分析及相关问题探讨随着中国经济的快速发展和市场竞争的加剧，企业之间的商誉已成为一个备受关注的话题。
商誉是企业在收购其他企业或进行兼并时支付的超出被收购企业净资产价值的部分，属于资产负债表中的无形资产。
随着商誉规模的不断扩大和市场环境的变化，商誉泡沫现象也逐渐显露出来。
本文将对商誉泡沫现状进行分析，并探讨相关问题。
一、商誉泡沫现状分析1. 商誉规模不断扩大随着企业的兼并收购活动不断增加，商誉规模也在不断扩大。
数据显示，中国上市公司商誉规模已经超过了20万亿元，占总资产的比重也在逐年增加。
而且，一些行业和企业的商誉规模增长速度更是惊人，这也给商誉泡沫埋下了隐患。
2. 商誉价值难以核实商誉的价值主要依赖于企业未来的盈利能力和市场表现，但这种价值很难被准确核实。
很多企业在进行兼并收购时往往高估了被收购企业的商誉价值，或者基于过于乐观的预期来确定商誉价值。
这也导致商誉泡沫的产生和膨胀。
3. 商誉风险暴露随着经济环境和市场变化，一些企业的商誉价值也开始暴露出来。
在市场不景气或者企业经营状况不佳的情况下，商誉价值很可能会大幅缩水甚至贬值，从而对企业的财务健康和市值造成严重影响。
二、商誉泡沫相关问题探讨1. 商誉泡沫如何防范针对商誉泡沫现象，企业和监管部门需要加强监管和防范。
企业在进行兼并收购时应该更加谨慎，严格评估被收购企业的商誉价值，避免出现过度高估的情况。
监管部门需要建立更为严格的商誉核查及评估制度，加强对商誉的监管和审计，确保商誉价值的真实性和准确性。
商誉的价值核实和评估一直是一个难点和挑战。
对于这一问题，可以借鉴国际上的商誉评估标准和方法，结合企业的具体情况和市场环境，建立更为科学和合理的商誉评估体系。
也可以加强对商誉价值的披露和沟通，向投资者和公众清楚地说明商誉的来源和价值所在，以增强透明度和可控性。
在商誉贬值风险面前，企业需要建立更为稳健的财务体系和风险管理机制，加强对商誉贬值风险的预警和防范。
关于商誉确认问题的探讨
关于商誉确认问题的探讨张瑜摘要：随着经济的发展，企业并购行为也越来越多，由此产生的商誉确认和计量问题成为理论界和实务界探讨的特点。
但不管是国际会计准则还是我国的企业会计准则，都规定外购商誉等于购买价格超过被购买企业净资产公允价值的份额的差额，而对企业的自创商誉不予确认。
本文通过探讨，指出自创商誉应与外购商誉可不在资产负债表中列示，而在附注中进行披露的建议。
关键词：商誉；外购商誉；自创商誉；确认一、商誉的分类和特点关于商誉的定义（内涵），英国学者卡多佐（Cardozo ）在1859年首次将其定义为：企业在从事经济活动中所取得的一切有利条件，包括地理位置、商号等有关的一切，以及与企业有联系，并由它们能使企业受益的一切有利条件（简称“一切有利条件论”），我国著名会计学家葛家澍（1996）在《当前财务会计的几个问题———衍生金融工具、自创商誉和不确定性》一文中认为，商誉是能为企业未来带来超额盈利能力的资源。
我国企业会计报表中首次出现“商誉”项目，并以资产予以确认始于2007年。
根据产生方式的不同，商誉可被划分为自创商誉和外购商誉。
（一）自创商誉自创商誉是企业在经营过程中创造的能够给企业带来额外利润的无形的资源，诸如优秀的管理队伍、忠诚的客户和市场信誉等，它表现为一个实体的整体价值大于单项可辨认资产价值的总和。
国际会计准则和我国企业会计准则都规定，自创商誉不予确认。
（二）外购商誉外购商誉由非同一控制下的企业合并产生：合并日合并成本与被合并企业可辨认净资产公允价值的差额，如果为正，则计入“商誉”（正商誉），如果为负，则计入“营业外收入”（可理解为负商誉）。
正商誉代表了购买者预期商誉将产生未来经济利益而进行的支付。
总的来说，外购商誉是对合并成本和被并购企业净资产公允价值进行综合评价的结果。
（三）商誉的特点（1）商誉不能单独存在，它产生于企业的生产过程中并被逐渐积累，它依附于整个企业，不能脱离企业而单独存在。
（2）商誉很可能给企业带来超过其正常价值的超额利润。
关于商誉问题的探讨
关于商誉问题的探讨：20世纪90年代以来，全球的并购浪潮风起云涌，而一起成功的收购活动往往会导致巨额的收购溢价。
从处理的角度来讲，其结果表现为巨额商誉资产（仅考虑购买法下的处理）的确认以及以后会计期间巨额摊销费用的发生，这导致许多在并购以后要报告巨额亏损。
举例来讲：华纳的并购案中，140亿美元中的80％是为商誉而支付的。
即使选择了长达40年的摊销期限，时代华纳每年所要注销的商誉价值仍要高达2．75亿美元，这导致其在并购以后的第一年报告了2.17亿美元的净损失。
于是商誉资产到底要不要确认，如果确认的话要不要摊销，再一次成为争论的焦点。
一、商誉是否应该被确认首先，援引70年代美国证券交易委员会（钮C）和财务会计准则委员会（FASB）在设计储备确认会计（这个公告要求石油和天然气公司披露已经证实的未来可采储备的价值，为了作出披露，这类公司必须对尚未钻探仍处于地下的石油和天然气数量作出估计，而这种估计具有高度的不确定性）时的解释说明：企业对现有资源可能带来的未来收益作出报告，为决策者所增加的决策相关性远远弥补了估计上的不精确性所造成的。
一定意义上讲，企业的竞争就是创造能力的竞争，作为核算这部分能力的价值的商誉，对于衡量企业未来的竞争优势，从而判断企业的投资价值可谓至关重要，因此有理由相信商誉确认所增加的决策相关性会远远弥补其估计的不精确性。
因此，商誉应该作为一项资产被确认。
毕业论文其次，资本市场的反应也验证了我们的判断。
经验的结果表明：报告的商誉资产价值与股价之间是相关的，并且在商誉已经摊销5年之后仍然相关。
同时相关的研究还显示：报告了商誉价值的企业，其市场价值与帐面价值的比率比较低。
也就是说，帐面价值更接近于市场价值，这从另一个侧面支持了商誉的确认的确使得会计信息更加有用。
因此，商誉资产应该被确认。
最后，会计分期的本身就隐含了会计核算无法做到真正意义上的精确，不确定性是会计实务随时都在面临的。
事实上，随着的日新月异，可以预期固定资产的寿命与物理寿命之间的相关性将会进一步减弱，对于固定资产的使用年限作出可靠的估计将会更为困难，但是固定资产却不会因为计量的可靠性问题而不计提折旧，那么商誉也没有理由因为计量问题而不予确认。
关于商誉的相关问题探讨
丨理论探索关于商誉的相关问题探讨◎文/张信国摘要：新经济发展时代中，企业不断引人先进的技 术，其资产的结构也产生了较大变化，无形资产所占企业 资产的比重逐渐增大，企业商誉的价值也在增加。
西方各 国很早就已开始重视有关商誉问题的研究，我国则起步 比较晚，有关商誉的问题依然是我国会计理论界与实务界中一个值得继续探讨的问题。
对商誉的会计要素性质作了详细分析，进而提出了确认商誉资产的路径，以期为 之后的研究提供一些参考。
关键词：商誉；资产确认;路径探讨0引言从现实意义上来讲，现代企业之间的竞争在很大程度上是企业创造能力方面的竞争，对企业商誉价值的核算 就是对这部分能力的核算，这对衡量各企业的未来竞争能 力，进而判断企业是否具有投资的价值有着至关重要的作 用，因而商誉价值的确认工作对于企业的发展尤为重要[1]。
并且伴随科技的不断发展，企业固定的资产与物理的寿命 间相关性将会减弱，对固定资产使用年限的可靠估计将面 临一定困难。
在这种情况下，企业依然会对其自身的固定资 产折旧摊销，那么作为企业的重要价值所在，商誉也应当摆 在重要的位置上，舰得到应有重视与深人研究确认。
1商誉的会计要素性质分析1.1商誉的资产定义分析首先，商誉虽然不能独立为企业带来现金流量，也不 能独自用来偿还企业债务或者交换价值,不过这只能说明跟商誉联系密切的经济收益与其他类资产相比可识别 的难度较大，而不能证明其不能给企业带来经济收益。
事 实上商誉都是通过与其他资产相结合方式来产生企业的 现金流量，甚至会产生超额的现金流量。
其次，商誉是被 企业所控制的，针对并购行为所形成的商誉，企业有着很 强的控制性。
究其原因，并购是一种产权交易，具有契约 及法律约束力。
与并购商誉不同的是，企业对自创的商誉 控制力就相对较弱，特别是涉及企业合并行为，被合并的 企业所自创的商誉在合并之后，能不能发挥其创造经济收益的价值具有不确定性。
不过如果企业的内部有着高效的整合，通过有效管理与良好的企业文化，同时企业的 各级工作人员之间有互相监督与激励的机制，那么自创 商誉就能更稳定、且得到较好控制，进而为企业创造更多 经济收益。
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自考毕业论文题目：关于商誉若干问题的探讨专业会计学学生姓名准考证号指导教师职称日期目录中文摘要 (1)关键词 (1)引言 (2)一、商誉内涵问题 (2)1、商誉的含义及特征 (2)（1）、商誉的不同解释 (2)(2)、商誉的特征 (3)2、商誉的构成要素 (4)二、商誉的确认标准问题 (6)1、自创商誉的确认 (6)2、合并商誉的确认 (7)三、商誉的计量问题 (8)1、自创商誉的计量 (8)2、合并商誉的计量方法 (10)四、商誉的会计处理 (11)1、吸收合并商誉的会计处理 (11)2、控股合并商誉的会计处理 (12)五、关于完善我国商誉的建议 (14)1、加强商誉会计理论研究 (14)2、制定独立的商誉准则 (15)3、提高我国会计人员、评估人员的素质 (15)结论 (16)致谢 (17)参考文献 (18)关于商誉若干问题的探讨专业名称学生姓名指导教师：XXXX中文摘要：在全球经济一体化的今天，研究商誉会计有助于会计信息使用者特别是企业外部的会计信息使用者了解企业资产的真实价值，有助于企业充分利用资源，提高其在国际市场上的竞争能力。
但迄今为止，有关商誉的若干问题如：商誉的定义、自创商誉的确认、合并商誉的确认计量等，在会计学理论界及实务界并未达成共识。
2006年2月15日，我国财政部正式发布了企业会计准则体系，其中对商誉会计的相关处理做了明确规定，即非同一控制下的企业合并时，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；对于合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，将其差额计入当期损益。
商誉的规范化处理，对我国商誉会计的发展起到了促进作用，同时对我国相关经济的发展起到了规范的作用。
新的《企业会计准则》己经在我国上市公司施行，准则中对商誉的规定，是否适应我国国情，是否有利于我国经济发展，都是值得我们关注和研究的问题。
关键词：自创商誉，合并商誉，商誉的确认，商誉的计量引言全球性的企业合并愈演愈烈，而在这新世纪的开端，企业的并购更是达到了疯狂的程度，尤其在日益开放的中国大地上企业间的并购活动日趋活跃。
企业间并购浪潮的涌现，将会出现巨额的外购商誉。
因而商誉问题自然也就成为会计理论界和实务界关注的焦点。
尽管西方经济界和会计界有着较为成熟的“企业合并会计理论”和较为一致的“商誉会计规范”，但由于我国市场体系起步晚，目前仍处于发展之中，国内企业家和会计准则制定者仍对这些理论和规范缺乏系统的了解，因此，研究适合我国国情的商誉会计理论和方法也就具有要的现实意义。
一、商誉内涵问题1、商誉的含义及特征商誉最早是作为商业上的词汇出现的，后来扩展到会计界。
1929年，约翰.坎宁就指出：“会计师、会计理论家、经济学家、工程师和法律专家都试图对商誉的定义、性质以及计量进行界定。
可以这么说，其结果是参与讨论的越激烈，得到的结论也就越不一致。
长期以来，对商誉定义及特征的探讨一直从未停止，但自始至终，仍然没有达成共识。
（1）、商誉的不同解释会计学对商誉概念的认识：20世纪40年代以来，对商誉的定义会计界逐渐形成了几种有代表性的观点，即超额盈利观、剩余价值观和无形资源观。
超额盈利观----持这种观点的人认为商誉是超额盈利的那部分价值。
“超额收益观”起源于人们对资产这一会计要素特性的认识。
企业的目的是盈利，资产是盈利的条件，资产能使企业具有未来的服务潜力或使企业具有一定的盈利能力。
商誉能给企业带来超额利润，它就是一项资产。
它与企业整体结合在一起，无法单独辨认，但企业拥有后能为企业带来超额利润，因此，商誉的价值通过作为整体所创造的超额利润集中表现出来。
后来，考虑到货币的时间价值，商誉实际上是“预计净收益超过有形资产按正常报酬率计算的未来预期利润的那部分净现值。
”这种观点使人们对商誉的特性有了更深刻的认识。
剩余价值观----持这种观点的人认为商誉是企业整体价值与单项可辨认无形资产和有形资产价值的未来现金净流量贴现值的差额。
著名会计学家帕顿（Paton）也认为“无形资产是一个剩余价值，是公司的真实价值超过各种独立的有形资产的真实价值的余额……被单位列入财产目录中的各种有形资产的总价值低于公司真实资产的数额应表示为商誉。
”无形资源观----持这种观点的人认为，商誉是由诸如优越的地理位置、良好的企业声誉、广泛的社会关系、卓越的管理队伍和优秀的员工等构成，而这些都是看不见摸不着，且无法准确入账记录其金额的，故商誉实际上是企业上述各种未入账的无形资源。
正如Reg.S.Gynther所说“之所以有商誉存在是因为资产代表的不仅仅是列示出来的有形资产。
例如，‘特殊技能知识’、‘极强的管理能力’、‘垄断的地位’、‘良好的社会及企业关系’、‘好名称及好声望’、‘有利的形式’、‘优秀的雇员’、‘贸易名称’和‘已经建立起的顾客网络’都是这类资产。
这些资产的价值就是商誉的价值。
”“超额盈利观”、“剩余价值观”、“无形资源观”是当代关于商誉最有代表性的定义，均从不同角度研究了商誉，强调了商誉的本质、特征和计价方法。
同时，三者又是紧密联系的，超额盈利观说明了商誉的特性，无形资源观说明了产生商誉的原因，而剩余价值观则说明了商誉的计价方法。
我国在最新颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》中将商誉定义为“非同一控制下的企业合并时购买方合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额。
”可见我国也是从剩余价值观的角度对商誉进行定义的。
笔者认为，商誉应该是企业在产品质量、经营管理、资金信誉、地理位置。
以及职工素质和工作效率等诸多方面处于较优越的地位，享有较高的声誉，从而具有获得高于一般盈利水平的能力。
这种能力是企业通过长期经营形成的，在企业合并过程中得以充分体现的经济资源。
(2)、商誉的特征在探讨商誉特征之前，我们首先应该明确的是，商誉作为一项资产，它应该具有资产应该具有的一切特性，如可控性、可计量性、收益性。
但商誉毕竟是一项比较特殊的经济资源，它作为整体的一部分是不能进行单独的转让或出售的，具体而言商誉具有以下特征：复杂性---商誉形成的原因是复杂的，是多因素共同作用形成的，多种因素包括：生产经营能力、商品品质和商业道德、企业所处的地理位置优势、资源优势或企业经营效率高、历史悠久、人员素质高等。
在市场竞争中，这些因素都是企业决策者们智力劳动的创造性成果，其外在形式表现为社会的评价，其内在形式是企业的无形资源。
长期性---商誉是企业通过参与市场竞争的长期、连续性活动逐渐形成的。
企业要取得良好的社会评价，形成商誉，就必须经过大量的市场营销、技术创新、广告宣传、公关活动和优质服务等一系列的长期智力投入方能形成。
依附性---商誉作为企业的一项特殊资产，它不能离开企业而单独存在，单独出售，它只有在企业整体出售成交，或整体合并成功后，价值才能真正体现，所以，商誉只能归属于某一特定的企业，离开了某一特定的企业，这种商誉就变得、毫无价值。
核心性---商誉作为企业的所有无形资产中扣除各单项可确指无形资产以后的剩余部分，是企业核心能力的综合体现，即有别于其它同类企业的，企业无形的，难以被别人模仿的核心竞争力。
这种核心性要求企业不断提高商誉，整合企业的各项资源，获得竞争的优势地位。
动态性---因为商誉是企业的资产扣除各项可确指的资产后剩余的部分，是核心能力，因此商誉的价值是随着企业经营情况、外界环境、企业文化的整合及技术创新能力等条件发生变化而变动的。
2、商誉的构成要素在对商誉问题的研究中，商誉的构成要素是个重要的问题，通过对商誉构成要素的研究可以帮助界定商誉的范围，理解商誉同其他资产之间的关系等。
60年代发表的第10号会计研究论文集(ARSNO.10)将商誉的构成内容总结为以下几个方面:(1)优秀的管理队伍； (2)出色的销售经理或组织；(3)竞争对手管理上的弱点； (4)有效的广告；(5)秘密的制造工艺；(6)良好的劳资关系；(7)因已树立的诚实形象而产生的良好信誉等级，可获得优惠的贷款利率； (8)优良的员工培训计划；(9)因雇员对慈善活动的捐赠和公司官员参与民间活动而在社会树立的崇高地位；(10)与其他公司的有利关系；(11)与其他公司的不利关系；(12)战略性的地理位置； (13)优秀的人才或资源的发现； (14)有利的税收条件；(15)有利的政府管制。
上述分类存在以下问题:第(3)、(10)项因素是企业竞争对手的弱势，并不是为本企业所拥有或控制的，不符合成为企业资产的条件，当然不能算做企业的商誉；第(4)、(8)、(13)三项因素是企业为创造商誉而采取的行动，但是企业为创造商誉而采取的行动并不等于就是商誉，行动产生了好的结果，企业才会拥有商誉，假如行动之后并没有见成效当然也就不会产生商誉，不能将两者混为一谈。
我国学者现阶段对商誉构成要素的研究状况：国内的学者也曾对商誉的构成要素进行了研究，如1999年厦门大学会计系博士生方荣义在其博士论文《论商誉会计》中，将构成商誉的因素和为创造商誉而进行的活动(或其他原因)分开，分别列示了几类商誉：笔者认为，在研究商誉的构成因素时，应区分自创商誉和合并商誉。
自创商誉是企业在经营过程中自己创立和积累起来的各种优越条件和无形资源，这些优越条件和无形资源使其能较其他的同类企业取得更高的收益。
在会计处理上，由于自创商誉形成的不确定性，与形成自创商誉有关的各种支出，在费用发生时，均作期间费用处理了，如广告费、培训费、开发与研究费等。
因而自创商誉价值只能估算，不能按传统的会计方法计算和确认。
合并商誉是企业合并时，预期被购买企业因其存在的优越条件和无形资源在未来时期能获取正常水平以上的超额利润，而对被购并企业确认的商誉。
合并商誉由于企业购并的原因，可以按传统的会计方法予以确认。
自创商誉的构成因素与外购商誉的构成因素是有差别的。
由于企业合并，形成原企业自创商誉的某些有利因素会失去其价值，而原来不被认为是企业优势的一些因素会转化上升为优势并成为合并商誉的构成因素。
换句话说，由于企业合并，商誉的构成因素会发生变化。
如包括在自创商誉中的特别的工艺技术、技术诀窍和独特的配方，在企业购并时，如果它们被认为很重要，应确认为专有技术，并作为单独的一项无形资产反映在资产负债表中，即不再包括在合并商誉中。
反之，一些原不包括在自创商誉中的因素，由于企业购并会成为合并商誉的构成因素。
二、商誉的确认标准问题1、自创商誉的确认现行准则对外购商誉予以确认，而对自创商誉不予确认，这主要是基于可靠性和稳健性的考虑。