案例分析：应收账款审计
应收账款审计案例
应收账款审计案例应收账款审计案例（一）案例线索一注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。
由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。
为此李文实施了以下审计程序：1.向A公司发出询证函。
2.查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。
3.评价中兴公司偿付货款的能力。
案例一分析1.在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。
如果A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。
即使注册会计师确认了A公司与中兴公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意中兴公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。
2.李文如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑中兴公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。
审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。
（二）案例线索二注册会计师李文审计中兴公司“应收账款”项目，在审阅应收账款明细账时发现：1.加计所有明细账户的借方总额与贷方总额，其净额与总分类账项目总额相符。
2.发现应收账款项目中有A公司欠款1000万元，经查账龄已在3年以上，且了解到A公司已经法院履行法定程序宣布破产，中兴公司未及时申请债权权益。
于是，李文做出以下审计判断和处理：1.在经过函证应收账款等审计程序确认应收账款的真实性后，提请被审计单位按项目的借、贷方进行重分类调整，将贷方的数额计入会计报表“预收账款”项目，并在审计工作底稿中说明了重分类调整的情况。
案例五长白山公司其他应收审计案例
长白山公司对其他应收款按照账龄分析法 计提坏账准备的比例如下表所示： 账龄 一年以内（含一年） 一年至两年（含二年） 二年至三年（含三年） 三年至四年（含四年） 四年至五年（含五年） 五年以上 计提比例 5% 10% 15% 20% 25% 30%
长白山公司其他应收款及坏账准备的 会计记录如下表所示：
长白山公司审计案例
一、案例背景
（一）公司情况 长白山公司于2001年上市，主要从事公用设施 投资以及实业与科技投资，其控股股东为某市 国有资产监督管理委员会（市国资委）全资持 有的下属企业，长白山公司的最终实际控制人 为市国资委。2006年度审计后的净利润为300 万元。 西湖会计师事务所首次接受委托，为长白山公 司提供2006年度财务报表审计服务，并出具了 无保留意见的审计报告。
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二、思考题
1、查找5-10家不同行业上市公司应收款项（包 括应收账款与其他应收款）坏账准备的计提比 例信息。你认为长白山公司对其他应收款确定 的坏账准备计提比例是否正常？ 2、你认为注册会计师在长白山公司2006年审计 中实施的函证程序有何不当或不足之处？ 3、仅就其他应收款而言，你认为注册会计师发 表标准无保留意见是否适当？
项目 甲有限公司 甲有限公司 关联企业 合计 原值（万元） 2500 100 3500 账龄 大部分4-5年 3年以上 坏账准备计提 金额（万元） 360 120 480
（二）注册会计师实施的主要审计程序 注册会计师对上述往来款项实施了函证 程序：注册会计师在审计过程中将询证函交给 长白山公司的财务人员，并由其与国资委有关 人员协调取得。在出具审计报告时，注册会计 师已取得了询证函回函，回函单位名称为“甲 公司”，而非“甲有限公司”。注册会计师将 询证函回函作为审计证据归集在审计工作底稿 中。
案例四蓝格公司应收账款审计案例
二、审计过程
在对应收账款执行实性测试程序时，首 先对应收账款进行分析性复核，并对其归 类，分层，确定函证对象和方式，同时结 合对应收账款的凭证抽查及明细账的审核 来发现应收账款核算中存在的问题。 1、对应收款项进行分析性复核。 对比本期应收账款期末余额与上期数 有较大的变化，本期期末为700万元，上期 为350万元；应收账款的周转率本期为3次， 上期为4次，本期期末应收账款占销售收入 的比率44%。
蓝格股份有限公司 应收款项及坏账准备 审计案例
一、案例背景
华康会计师事务所自2005年开始接受 蓝格股份有限公司董事会委托，对蓝格股 份公司进行年度报表审计。根据双方签订 的审计约定书，于2009年3月15日至4月6 日对该2008公司年度的会计报表进行了审 计。 蓝格股份公司是在原蓝格集团内剥离 出的部优质资产组建而成，并于2003年上 市，总股本10600万股。公司主营大型重型 机床、专用机械设备、食品机械等产品的 开发、制造和销售。
要求： 要求： 分析审计人员的函证过程是否恰当； 分析审计人员的函证过程是否恰当； 对上述五户回函不符的情况进行分析并编 制对应的调整分录。 制对应的调整分录。
3、对坏账准备的计提及转销进行审核 蓝格公司采用账龄分析法计提坏账准备。
账户 应收 账款 账龄 1年以下 1－2年 2－3年 3年以上 其他 应收 款 1年以下 1－2年 2－3年 金额 460 110 80 50 210 80 50 比例 5% 10% 15% 20% 5% 10% 15% 计提额 23 11 12 10 10.5 8 7.5 26 56 合计
2、对大额应收款项进行凭证抽查，并执行函 证程序。 根据分析性复核显示的结果，审计人 员对大额应收账款进行了大范围的凭证抽 查，发现其中5家公司，金额合计175.5万 元的应收账款有异常，对这5家公司的销 售无销售合同和顾客定单，同时未发现有 出库单，也无货运凭证，向对方函证后也 未见回函，经多方查找后确认对这5家公 司的应收账款和销售收入均为虚记，多记 主营业务收入150万元。 要求：假设增值税率17%。编制审计调整分 要求：假设增值税率 。 不考虑所得税等)。 录(不考虑所得税等 。 不考虑所得税等
应收账款审计案例分析5篇
应收账款审计案例分析5篇第一篇：应收账款审计案例分析应收账款审计案例分析学生：系别：专业：班级：任课教师：课程：案例审计分析得分：答辩得分（满分20分）论文得分（满分60分）2012 年 11月摘要摘要：应收账款是活动资金的重要组成部分，是企业对外赊销商品、材料、提供劳务以及其他原因，应向购货单位或接受劳务的单位及其他收取的款项。
它固然也属于资产类账户，但它同企业的货币资金、存货、固定资产不一样，并没有实物形式，很轻易成为某些单位或者个人虚构业务，弄虚作假，贪污国家资产，进行各种舞弊活动的工具。
这就需要用审计的相关及手段对企业信息及相关资料进行审查，确定其业务是否正当，并违法违规的原因，将错账、假账进行更正和调整。
关键词：应收账款审计核算规范坏账损失目录一、应收账款项目审计说明 (4)二、应收账款存在的常见问题 (5)（一）利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益 (5)（二）利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，人为调节资产、费用、收益或转为账外资产 (6)（三）利用应收账款放贷，利息转入“小金库”，延期承兑应收票据，索取酬金 (6)三、应收帐款审计目标和程序 (7)（一）审计目标 (7)（二）审计程序···················································7 四、四川长虹应收账款审计案例 (8)（一）案例背景及过程 (8)（二）案例分析 (10)（三）应对的策略 (12)五、启示.................................................12 参考文献. (14)一、应收账款项目审计说明应收账款为单位销售产品所产生的货币性资产，其业务发生记录的真实性、完整性、余额的准确性及减值损失计提的合理性为其主要的审计目标，实际业务中，一般基于以下思路进行审计：应收账款的发生及余额与单位销售政策及收款政策相关联，所以，要实现这个目标，需要审计人员首先要了解其生产经营特点、销售政策（包括：销售收入的确认原则）、收款政策，在此基础上结合应收账款账面发生记录及余额反映，判断它总体合理性，并为下一步确定审计重点打下基础；一般来说单位应收账款记录发生较多，不可能逐笔进行审计，所以，根据审计重要性原则，通过对明细进行分析，选择余额、发生额较大、账龄较长、与单位的销售政策、收款政策相背离的客户及关联方客户作为审计的重点，并在此基础上执行账面业务发生记录与索取的销售合同进行核对及函证等主要的审计程序进行确认。
审计案例_销售与收款业务应收账款审计
审计案例_销售与收款业务应收账款审计审计案例_销售与收款业务应收账款审计应收账款的审计1、应收账款的审计目标应收账款的审计目标一般包括确定：应收账款是否存在；应收账款是否归被审计单位所有；应收账款增减变动的记录是否完整；应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；应收账款期末余额是否正确；应收账款在会计报表上的披露是否恰当。
2、重要的实质性测试程序（1）取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
（2）分析应收账款账龄。
注册会计师可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，帮助了解应收账款的可收回性。
（3）向债务人函证应收账款函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为.通过函证,就可以有效有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性.询证函由注册会计师利用被审计单位提供应收账款明细户名称及地址编制，但询证函的寄发一定要由注册会计师亲自进行。
A、函证的范围和对象注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：第一、应收款在全部资产中的重要性，如果应收账款在全部资产中的比重较大，则函证的范围应相应大一些。
第二、被审计单位内部控制的强弱。
如果内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。
第三、以前期间的函证结果。
若以前期间函证中发现重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些第四、函证方式的选择。
若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；余额为零的项目；非正常的项目。
B、函证方式函证的方式有肯定式函证和否定式函证第一，肯定式函证，就是向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。
案例二 蓝格股份有限公司应收账款及坏账准备审计案例案例...
上期数额
700-350=350（万元）
结论：应收账款增幅过快， 变化异常
应收账款周转率下降
应收账款占销售收入比率高达44%
《审计案例研究》 2018/8/16 10
（ 2 ）对大额应收款项进行凭证抽查，并 执行函证程序；
大范围抽查凭证
5家公司的应收款异常， 无相关单据及凭证 函证 未回函
未确认金额 （元）
备
注
420000
已于次年 1 月 5 日 收到20万元货款 110000 元的差额 为串户错误 93600元为漏记错 误 账务处理错误
250000
140000
400000
493600
1500000
900000
380000
10000
函证户数占总户数的54%，抽取样本进行函证的金额占应收款项总额的82%，可确认金额占样本总金额的99%。相关的调整 分录见工作底稿A4-3
职务分离；能正确处理销货退回和折让业务．
缺陷：很少对帐；大股东借款不经董事会批准；
不严格执行坏账转销的审批手续．
《审计案例研究》 2018/8/16 8
内部控制调查表
被审计单位：蓝格股份有限公司 审计项目名称：应收账款及坏账准备 复核人：李明 编制人：张迪 日期： 2002 年 2 月 16 日 页次： 7 索引号： GI
宏大工程有限责任公司
《审计案例研究》 2018/8/16
2004年7月3日
6
否定式应收帐款函证
尊敬的中华金属制造有限责任公司 财务经理： 请仔细检查这张月末对账单。如果它不正确，按下面的地址通知我们的 审计人员，给出所有差异的细节。为了您的方便，回信请使用封好的商业 信封。直接寄回给下述地址： 上海市大华路21号 邮政编码 200100 张力注册会计师收 爱信会计师事务所
应收账款审计案例解析
应收账款审计案例解析应收账款是指企业向其客户出售产品或提供服务后，所应收到的货款或费用。
审计应收账款是对企业财务报表中应收账款科目的审核，以确定相关数据的真实性、准确性和合规性。
以下将通过一个实际案例，来解析应收账款审计的过程。
案例背景：制造企业生产和销售电子产品，年度财务报表显示，截至年末的应收账款余额为1000万元。
审计师需要对这个数额进行核实，确保其真实性和准确性。
审计过程：1.收集证据：审计师首先要收集相关的证据来支持应收账款的存在和金额的准确性，包括销售合同、发票、收款凭证等。
审计师可以选择进行抽样调查，选取一定比例的应收账款进行检查，以验证销售与收款是否符合相关文件的记录。
2.进行确认程序：3.分析坏账准备：部分应收账款可能因客户无力偿还或出现违约的情况，可能会成为坏账。
审计师需要对这一坏账准备进行评估，并确保企业已经合理计提了适当的坏账准备。
4.检查内部控制：审计师还需要评估企业内部控制的有效性。
包括销售、收款和账务处理的流程是否合理，是否有可能导致应收账款丢失或错误。
5.检查应收账款确认政策：企业应制定明确的应收账款确认政策。
审计师需要验证企业是否按照相关政策，正确确认和计量应收账款。
例如，确认收入的时间点和金额是否与实际交易一致。
6.比对历史数据：审计师可以比对历史数据，查看以前年度的应收账款余额和坏账情况，以了解企业的收款能力和历史表现，并评估当前年度数据的合理性。
7.考虑法律风险：审计师还需要考虑潜在的法律风险，例如应收账款的追偿和法律索赔等。
审计师可以与企业的法务人员进行沟通，了解是否有相关的法律风险存在。
案例分析：审计师在进行以上步骤的基础上，对该企业的应收账款进行了全面审核。
确认程序显示，企业与主要客户的应收账款对应关系一致，坏账准备的计提合理，内部控制有效。
历史数据分析显示，该企业的应收账款余额在合理范围内。
综合以上分析，审计师得出结论，该企业年度财务报表中的应收账款是真实、准确、合规的。
案例二应收账款与坏账准备审计
第二章案例二：应收账款与坏账准备审计控制测试•优势（多思考，该项内控的意义何在？）–赊销审批–职责分工–销售退回或折让的审批•缺点（思考会导致什么问题，具体到分录上？）–不寄对账单–大股东借款不经过董事会–坏账核销无审批：分析职责分工、对账、坏账核销•如果负责应收账款明细账总账的人员小红，同时负责款项的收回，则小红可以在收到款项之时，不入账，使应收账款长期挂账，并且没有及时地对账制度，小红可以适时核销坏帐，该笔款项最终归为己有，或形成小金库。
赊销借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——增（销）收到款项借：银行存款贷：应收账款销售环节内部控制•职责分工•对账•审批：赊销审批；坏账核销审批；销售退回或折让审批等•感悟：通过具体的案例，我们可以对抽象的内部控制有一个大致的感性认识，在以后案例的学习中，大家仍然应该进一步体会在其他的循环中，又有哪些关键的内控？控制测试•目标：内控薄弱环节，审计突破口。
–薄弱环节：大股东借款不经过董事会；坏账核销无审批等•结论：内控有一定可靠性，可以信赖，对薄弱环节应加大力度实质性测试•分析性复核–应收账款增幅100% ，周转速度加快、占销售收入高达44%–结论：异常，关注•大额抽查、函证（审查过程同案例一）–无原始凭证、无回函等–结论：虚构收入150 万元•函证——重点讨论什么是函证•函证：顾名思义，即发函以证明•中国注册会计师审计准则第1312号——函证–函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
•常用项目：应收应付等往来款项，实质上只要涉及其他单位，就可以发函来求证，比如：在其他单位保管的存货附件：企业询证函编号：＿＿(公司)：本公司聘请的××会计师(审计)事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。
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案例分析：应收账款审计
资料：20X3年1月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2年1月1日借方余额100 000元，本期借贷方均无发生额，20X2年末仍为借方余额100000元。
据明细账记录，此款是19X9年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。
要求：分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。
附分析指导：
这笔货款存在的问题可能有：
1.此货款有纠纷。
如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏丰商场全部拒付该厂的电扇款。
2.此货款纯属虚构。
该厂为了完成19X9年的销售和利润计划，虚构应收销货款和销售收入，从而虚增当年销售收入和销售利润。
3.可能是记账错误，如该货款为应向其他单位收取的货款。
4.可能是该货款已收回，被人利用或工作失误未销账。
针对上述情况，应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。
若是双方因价格、质量方面的问题出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账有错误，或工作失误未销账，则应立即更正；若是虚构或款收回被人利用，则要严肃处理，并及时调整有关账目。
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