审计_第二十三章 注册会计师利用他人的工作_2011年版
1、注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
在考虑利用内部审计工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
在确定对内部审计工作实施的审计程序时，A注册会计师通常需要考虑的因素有（）。
A:相关领域的重大错报风险
B:对甲公司内部审计工作的总体评估
C: 对拟利用的内部审计工作的评价
D:是否需要在审计报告中提及内部审计工作
E:
答案:A,B,C
解析:注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的基础上实施进一步审计程序。
实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对下列因素的判断。
（1）相关领域的重大错报风险。
（2）对内部审计工作的评估。
（3）对内部审计的特定工作的评价。
2、注册会计师对内部审计工作人员特定工作实施的审计程序主要包括（）。
A:检查内部审计人员已经检查过的项目
B: 检查其他类似项目
C: 观察内部审计人员正在实施的程序
D: 询问内部审计人员
E:
答案:A,B,C
解析:
解析：注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包括：(1)检查内部审计人员已经检查过的项目；(2)检查其他类似项目；(3)观察内部审计人员正在实施的程序。
3、在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价（）。
A:内部审计的客观性
B: 内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通
C:内部审计人员的专业胜任能力
D: 内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注
E:
答案:A,B,C,D
解析:解析：在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：（1）内部审计的客观性。
（2）内部审计人员的专业胜任能力。
（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。
（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。
4、下列关于内部审计和注册会计师的关系表述正确的有（）。
A:两者用以实现目标的某些方式是相似的
B:两者的对象也密切相关
C:利用内部审计人员的工作，可以提供效率
D:利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任
E:
答案:A,B,C,D
解析:解析：见教材486页。
5、下列表述中正确的有( )。
A:注册会计师应和专家就各自角色和责任达成一致意见
B:专家是项目组成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分
C:除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家
D:除非协议另作安排，外部专家的工作底稿不是审计工作底稿的一部分E:
答案:A,B,C,D
解析:教材494页
6、评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括( )。
A:询问专家
B:复核专家的工作底稿和报告
C:检查已公布的数据
D:向第三方询证相关事项
E:
答案:A,B,C,D
解析:教材495页。
7、评价专家的工作使用重要的假设和方法时，注册会计师应当考虑( )。
A:这些假设和方法在专家的专长领域是否得到普遍认可
B:这些假设和方法是否与适用的财务报告编制基础的要求相一致
C:这些假设和方法是否依赖某些专用模型的应用
D:这些假设和方法是否与管理层的假设、方法相一致，如果不一致，差异的原因及影响
E:
答案:A,B,C,D
解析:教材496页
8、评价专家的工作结果或结论的相关性和理论性时，注册会计师应当考虑( )。
A:专家提交的工作结果或结论的方式是否符合专家所在的职业或行业标准
B:专家的工作结果或结论是否基于适当的期间，并考虑期后事项（如相关）
C:专家的工作结果或结论在使用方面是否有任何保留、限制或约束
D:专家的工作结果或结论是否适当考虑了专家遇到的错误或偏差情况
E:
答案:A,B,C,D
解析:教材495页
9、A注册会计师负责审计甲公司20x8年度财务报表。
在考虑利用专家的工作时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
在确定是否需要利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是( )
A:管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作
B:事项的性质和重要性，包括复杂程度
C:出具审计报告的时间要求
D:事项存在的重大错报风险
E:
答案:C
解析:教材491页。
10、在计划利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是( )。
A:专家的专业胜任能力
B:专家的客观性
C:专家在特定领域的声望和经验
D:专家的会计审计知识
E:
答案:D
解析:教材493页。
2012年注册会计师《审计》基础讲义：第23章（1）
如果内部审计的结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：
1.在期末而非期中实施更多审计程序；
2.主要依赖实质性程序获取审计证据；
注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质时间安排和范围包括了解内部控制所采用的程序评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序
2012年注册会计师《审计》基础讲义：第23章（1）
第二十三章 注册会计师利用他人的工作
项目
内容
一、内部审计的目标
内部审计可能包括下列一项或多项活动：
1.对内部控制的监督；
2.对财务信息和经营信息的检查；
3.对经营活动的评价；
4.对遵守法律法规情况的评价；
5.风险管理；
6.治理。
二、内部审计和注册会计师审计的关系
（一）内部审计与注册会计师审计的联系
注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序。
3.在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主管程度。
注册会计师应当就这些事项与内部审计人员协调
1.内部审计工作的时间安排；
2.内部审计覆盖的范围；
3.财务报表整体的重要性以及实际执行的重要性；
4.选取测试项目拟采用的方法；
5.对所执行工作的记录；
6.复核和报告程序。
1
（3）注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。
注册会计师利用他人的工作
第一节 利用内部审计工作
• 通过了解内部审计工作的情况, 注册会计师可以掌握内部审计发现的 、可能对被审计单位财务报表和注册会计师审计产生重大影响的事项 。 如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域 存在重大错报风险, 注册会计师就应当对这些领域给予特别关注。
• (二) 利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任 • 虽然相关内部审计准则要求内部审计机构和人员保持独立性和客观性
理层政策、指令和其他内部要求的遵守情况。
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第一节 利用内部审计工作
• 内部审计可以对被审计单位在经营过程中遵守相关标准的情况作出相 应的评价, 包括评价遵守国家相关法律法规的情况、遵守行业和部门 政策的情况、遵守企业经营计划和财务计划的情况、遵守企业经营预 算和财务预算的情况、遵守企业制定的各种程序标准的情况、遵守企 业签订的各类合同的情况等。
• (３) 内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注, 包括 以下两点:
• ① 内部审计的活动是否经过适当的计划、监督、复核和记录; • ② 是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和内部审计
工作底稿。 • (４) 内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。
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• 注册会计师在审计过程中, 通常需要了解和测试被审计单位的内部控 制, 而内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分。 因此, 注册会计师应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用, 以评估 财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响。
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第一节 利用内部审计工作
• 一、内部审计的目标
• ５.风险管理 • 内部审计可能有助于被审计单位识别和评估其面临的重大风险, 并改
注册会计师利用他人工作幻灯片PPT
2021/5/12
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
第一成局部财务信息 在内的整体财务报表发表审计意见，并单独对被 审计单位财务报表不尊在重大错报，主审注册会 计师应当考虑以下问题：
〔1〕确定对于组成局部的财务信息是由主审注册 会计师亲自审计，还是由其他注册会计师实施审 计
2021/5/12
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
第一节 利用其他注册会计师的工作
二、主审注册会计师的审计程序 〔一〕考虑其他注册会计师的专业胜任能力 〔二〕针对不同的组成局部实施不同的程序 〔三〕获取其他注册会计师的书面声明 〔1〕其他注册会计师遵守的被审计单位和组成局
部保持独立性的要求 〔2〕其他注册会计师遵守会计、审计等有关规
2021/5/12
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
第一节 利用其他注册会计师的工作
被审计单位集团财务报表进展审计时主审 注册会计师面临的审计风险 ：
财务报表组成局部存在重大错报〔这一错 报将导致被审计单位集团财务报表的重大 错报〕
负责对该组成局部进展审计的其他注册会 计师未能发现且主审注册会计师也未能发 现的风险。
〔2〕主审注册会计师在对被审计单位财务 2021/5/12
中南财经政法大学会计学院 《审计学》
第一节 利用其他注册会计师的工作
其他注册会计师
是指除主审注册会计师以外的，负责对组 成局部财务信息出具审计报告的其他会计 师事务所的注册会计师。
〔1〕其他注册会计师是相对于主审注册会 计师而言的，是主审注册会计师所在会计 师事务所以外的其他会计师事务所的注册 会计师。
3、其他注册会计师审计的组成局部财务信息的重大错报 风险
4、主审注册会计师在适当程度上参与对组成局部的审计
第二十三章：利用他人工作
三、专家的专业胜任能力和客观性
评价专家的专业胜任能力考虑的因素： （1）专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可 证，或是适当职业团体的会员。 （2）专家是否具有适当职业团体授予的专业资格或执业许可 证，或是适当职业团体的会员。 评价专家的客观性： 评价客观性的最好办法是评价专家的独立性。当存在下 列情况时，专家的客观性受到损害的风险将会增加： （1）专家受雇于被审计单位。 （2）专家在其他方面与被审计单位存在关联关系。
5.以下有关对注册会计师利用内部审计工作的表述中，正确的是( )。 A.注册会计师可以通过查阅内部审计计划和内部审计报告等信息获取内部审计 人员对企业内部管理决策效率的评价 B.注册会计师可以将可能影响内部审计工作的重大事项告知内部审计人员 C.内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，注册会计师必 须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，直接完全依赖内 部审计工作 D.内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，注册会计师必 须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，但不能完全依赖 内部审计工作 【答案】D 【解析】选项A不正确，内部审计对内部管理决策效率的评价通常与注册会计师 审计无关，注册会计师可以通过查阅内部审计计划和内部审计报告等信息获取 有关内部审计范围的详细信息，确定内部审计工作是否与财务报表审计相关。 选项B不正确，注册会计师应当获取相关的内部审计报告，并了解所有引起内部 审计人员关注、可能影响注册会计师工作的重大事项。选项C不正确，内部审计 工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但注册会计师必须对与财 务报表审计有关的所有重大事项独立做出职业判断，而不应完全依赖内部审计 工作。
CPA《审计》教材梳理：注册会计师利用他人工作(2)
CPA《审计》教材梳理：注册会计师利用他人工作(2)
第一节利用其他注册会计师的工作
第二节利用内部审计工作
第三节利用专家的工作
注册会计师应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响。
内部审计与注册会计师审计用以实现各自目标的某些手段存在相近之处，内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作。
常见的情况有三种：
（1）当内部审计与财务报表审计无关时，注册会计师无需考虑内部审计的
影响；
（2）当内部审计与财务报表审计相关但不足以影响注册会计师的审计程序
时，注册会计师对内部审计结果可以不予采用；
（3）当内部审计与财务报表审计的内容、时间和范围存在直接联系时，注
册会计师应当评价内部审计人员的专业胜任能力和客观性，以确定是否在
审计工作中利用被审计单位内部审计工作的结果。
注册会计师
【例题2·多选题】如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时，应当考虑的有（）。
A.扩大审计程序的范围
B.主要依赖实质性程序获取审计证据
C.在期中而非期末实施更多审计程序
D.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据
【正确答案】ABD
【答案解析】如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑在期末而非期中实施更多审计程序，选项C不正确。
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23注册会计师利用他人的工作
D 担任主审注册会计师并不需要对所有的组成部 分实施审计工作， 分实施审计工作，但是至少要对各组成部分的 业务有相当程度的了解。 业务有相当程度的了解。
9.对于其他注册会计师所负责的组成部分，以下 对于其他注册会计师所负责的组成部分， 对于其他注册会计师所负责的组成部分 说法中不正确的是（ ）。 说法中不正确的是（ A.子公司属于被审计单位的组成部分 子公司属于被审计单位的组成部分 B.组成部分在会计核算上依附于被审计单位， 组成部分在会计核算上依附于被审计单位， 组成部分在会计核算上依附于被审计单位 不具有法人资格 C.分部通常是直属被审计单位本部的事业部 分部通常是直属被审计单位本部的事业部 D.分支机构通常是被审计单位下属的分公司、 分支机构通常是被审计单位下属的分公司、 分支机构通常是被审计单位下属的分公司 办事处等
D
8.ABC会计师事务所拟接受委托审计丙集团公司 会计师事务所拟接受委托审计丙集团公司 2008年度财务报表，在考虑是否可委派胜任 年度财务报表， 年度财务报表 的主审注册会计师担任此项工作时， 的主审注册会计师担任此项工作时，需要考虑 的因素不包括（ 的因素不包括（ ）。 A.对审计工作的参与程度有限，足以作为主审 对审计工作的参与程度有限， 对审计工作的参与程度有限 注册会计师对丙集团公司的整体财务报表进行 审计 B.负责审计财务报表中最重要的部分 负责审计财务报表中最重要的部分 C.对各组成部分的业务有相当程度的了解 对各组成部分的业务有相当程度的了解 D.参与所有组成部分的审计工作 参与所有组成部分的审计工作
D 当利用会计师事务所内部专家的工作时， 当利用会计师事务所内部专家的工作时，注册 会计师可以依赖会计师事务所的招聘和培训系 统确定专家的专业胜任能力， 统确定专家的专业胜任能力，而不必就每一项 审计业务对专家的工作进行评价。 审计业务对专家的工作进行评价。
注册会计师利用他人的工作
1、注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
在考虑利用内部审计工作时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业推断。
在确定对内部审计工作实施的审计程序时，A注册会计师通常需要考虑的因素有〔〕。
A:相关领域的重大错报风险B:对甲公司内部审计工作的总体评估C: 对拟利用的内部审计工作的评价D:是否需要在审计汇报中提及内部审计工作E:答案:A,B,C解析:注册会计师应当在对内部审计特定工作进行评价的根底上实施进一步审计程序。
实施进一步审计程序的性质、时间和范围取决于注册会计师对以下因素的推断。
〔1〕相关领域的重大错报风险。
〔2〕对内部审计工作的评估。
〔3〕对内部审计的特定工作的评价。
2、注册会计师对内部审计工作人员特定工作实施的审计程序主要包含〔〕。
A:检查内部审计人员已经检查过的工程B: 检查其他类似工程C: 观察内部审计人员正在实施的程序D: 询问内部审计人员E:答案:A,B,C解析:解析：注册会计师对内部审计人员特定工作实施的审计程序主要包含：(1)检查内部审计人员已经检查过的工程；(2)检查其他类似工程；(3)观察内部审计人员正在实施的程序。
3、在确定内部审计人员的工作是否可能足以完成审计目的时，注册会计师应当评价〔〕。
A:内部审计的客观性B: 内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通C:内部审计人员的专业胜任能力D: 内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注E:答案:A,B,C,D解析:解析：在确定内部审计人员的工作是否可能足以完成审计目的时，注册会计师应当评价：〔1〕内部审计的客观性。
〔2〕内部审计人员的专业胜任能力。
〔3〕内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。
〔4〕内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。
4、以下关于内部审计和注册会计师的关系表述正确的有〔〕。
A:两者用以完成目标的某些方法是相似的B:两者的对象也紧密相关C:利用内部审计人员的工作，可以提供效率D:利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任E:答案:A,B,C,D解析:解析：见教材486页。
注册会计师审计(注册会计师利用他人的工作、对集团财务报表审计
注册会计师审计（注册会计师利用他人的工作、对集团财务报表审计的特殊考虑）模拟试卷1(题后含答案及解析) 题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题 4. 简答题单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。
答案写在试题卷上无效。
A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。
在考虑利用专家的工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
(根据2009年新制度考题改编)1．在确定是否需要利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是( )。
A．管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作B．根据所涉及事项的性质、复杂程度和重要性确定的霞大错报风险C．出具审计报告的时间要求D．预期获取的其他审计证据的数量和质量正确答案：C解析：选项C不恰当，注册会计师出具审计报告的时间要求是会计师事务所与被审计单位签约时商定的，与是否需要利用专家工作无关。
知识模块：注册会计师利用他人的工作2．在计划利用专家的工作时，A注册会计师通常不需考虑的因素是( )。
A．专家的专业胜任能力B．专家的客观性C．专家的专业素质D．专家的会计审计知识正确答案：D解析：选项D不恰当，在考虑利用专家工作时。
注册会计师应当考虑：(1)专家是否具有实现审计目的必需的专业胜任能力、专业素质和客观性；(2)了解专家的专长领域；(3)与专家达成一致意见；(4)评价专家的工作是否足以实现审计目的。
注册会计师的专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，所以专家不需要有会计或审计知识。
知识模块：注册会计师利用他人的工作3．在将々家工作结果作为审计证据时，A注册会计师通常不需考虑的因素是( )。
A．专家的工作范围是否适当B．专家的工作结果是否在财务报表中得到适当反映或支持相关认定C．是否在审计报告中披露专家工作结果D．专家使用的数据、假设和方法的合理性正确答案：C解析：根据《CSA第1421号一利用专家的工作》，注册会计师评价专家的工作是否足以实现审计目的，包括：(1)专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性；(2)如果专家的工作涉及使用重要的假设和方法，这些假设和方法在具体情况下的相关性和合理性；(3)如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性。
注册会计师利用他人的工作
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注册会计师利用他人的工作
•第二节 利用专家的工作
（2）根据具体情况，实施追加的审计程序。 如果注册会计师认为专家的工作不足以实现审计目
的，且注册会计师通过实施追加的审计程序（如专家和 注册会计师执行进一步工作），或者通过雇用、聘请其 他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当 的审计证据，注册会计师有必要按照《中国注册会计师 审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意 见》的规定发表非无保留意见。
注册会计师利用他人的 工作
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2020/11/24
注册会计师利用他人的工作
•第十九章 注册会计师利用他人的工作
第一部分 本章考情分析 1．考情分析本章属于考试的次重点章节。在考 试中出客观题的概率较大，但利用内部审计人 员和专家的工作，也很可能会与职业道德守则 、业务承接等内容结合出主观题。
•第一节 利用内部审计工作
四、利用内部审计人员的特定工作 1．注册会计师评价内部审计的特定工作的目 的：如果拟利用内部审计的特定工作，注册会 计师应当评价内部审计的特定工作并实施审计 程序，以确定是否能够满足注册会计师审计的 需要。
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注册会计师利用他人的工作
•第一节 利用内部审计工作
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注册会计师利用他人的工作
第二十三章 注册会计师利用他人的工作
第二十三章注册会计师利用他人的工作本章属于考试中的一般重点章节。
主要讲解了利用内部审计工作以及利用专家的工作。
就其所讲解的内容来看，难度不高，考纲中也只作为第二个能力等级来要求，但知识点较多。
考试时主要以客观题的形式出现。
具体要求：1.理解利用内部审计工作2.理解利用专家工作第一节利用内部审计工作一、内部审计的目标二、内部审计和注册会计师的关系注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序。
如果内部审计的工作结果表明被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：（1）在期末而非期中实施更多审计程序；（2）主要依赖实质性程序获取审计证据；（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；（4）扩大审计程序的范围。
注意：注册会计师也应当对发表的审计意见独立承担责任，利用内部审计工作不能减轻注册会计师的责任。
三、确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人员的工作注册会计师应当确定：内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的；如果可能足以实现审计目的，内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响。
1.在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：（1）内部审计的客观性。
内部审计仅向最高级别的治理层负责并报告工作，而不负有任何执行责任，是内部审计客观性最理想的状态。
注意：评价内部审计的客观性时，注册会计师需要考虑的因素。
（2）内部审计人员的专业胜任能力。
（3）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。
（4）内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。
如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则沟通可能是最有效的：第一，双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；第二，内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告；内部审计人员告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项；第三，注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。