浅谈作业成本法及其在我国的应用

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浅谈作业成本法及其在我国的应用
（ 陕西理工学院财务处， 陕西 汉中 ７３０ ） ２０ ０
摘 要： 作业成本法是一种先进的管理思想和方法， 在欧美等发达国家 被广泛采用， 然而， 由于我国企业现有的局限性 ， 其推广应用还有一定难度。结 合工业工程领域两种被广泛应用的新技术： 企业过程再造和准时制生产 ， 出了作业成本法在我国推广的可能性及途径。 提 关键 词 ： 业成本 法 ； 用 ； 业过程 再 造 ； 时制 生 产 作 应 企 准
ｌ传统成本计算方法的不适应性 上发展起来的。 以亚当・ 斯密为代表的一大批经济 无效 作 业。 生产成本包括直接材料、 直接人工和制造费 和管理学者提出和发展了组织分工理论，在工业 准时制还是同步化生产。 所谓同步化 ， 就是要 提 即从采购 ， 生 用三部分。 中， 其 制造费用是一种间接费用。 成本 革命 以及后来相当长的一段时期内， 高了生产 求物料的运动完全与市场需求同步， 会计发展之初 ， 企业多数是劳动密集型的 ， 直接人 效率 ， 降低了成本， 尤其是对大量生产标准化产品 产到发货的任一环节都与市场合拍。生产 的同步 工成本是产品的重要组成部分，制造费用 数额较 的效果更为显著 ，由此大大促进了企业和社会 的 化通过‘ ‘ 后工序领取” 的方法来实现 。即把产品生 小 ，由于制造费用的发生与直接人工成本具有一 发展。 这种过细的分工 ， 把企业的业务流程和产 品 产流程中的后一工序视为前一工序 的用户，后一 定相关性 ， 且直接人工成本数据易 于取得 ， 因而， 工序分割得支离破碎 ， 造成了过多的工序 ， 不利于 工序在需要的时候 ， 向前工序领取必要工件 ， 面前 直接人工成本便成为制造费用 的分配标准。随着 作业和作业动因的归集。随着世界经济和科学技 工序提供该工件后 ， 为了补充被领取的量 ， 必然会 技术的发展 ， 现在的生产过程 日益高度 自动化 ， 生 术的迅猛发展 ， 作为市场经济主体的企业 ， 所面临 向更前一道工序领取所需零部件。这样逐层向前 产成本中的直接人工成本部分大大减少 ， 而制造 的社会和经营环境均发生了巨大变化 。过去曾经 工序领取 ， 直至粗加工以及原材料部门。 把各工序 这样每个工序都是根据需要生产， 就 费用部分显著增加，并且其发生与直接人工成本 行之有效的分工理论以及由此产生的企业组织结 都连接起来， 渐失相关性。 例如， 在完全 自 动化的高新技术环境 构 ， 管理体制与业务流程， 益呈现出不利于企业 避免了工件与半成品在工序之问的储存，消除无 日 下， 工人完全被 自动化设备所取代， 根本就没有直 生存与发展的弊端。企业业务流程再造正是为 了 效作业。 准时毒生产的同步化需要合理 的设备布置来 Ｉ 接人工成本 ， 取而代之的是大量的制造费用。这 克服这种弊端而应运而生的。 时， 传统ຫໍສະໝຸດ Baidu本计算方法的不适应性显而易见。 它导 企业业务流程再造是指对企业流程进行基本 保障。它要求各设备根据加工工件的工序顺序来 致一些产量大， 技术含量较低的产 品成本偏高 ， 而 的再思考和彻底地再设计， 它的一个根本设想 ， 就 布置 ，这样又减少了一部分产 品在工序之间的搬 产量低； 技术含量较高的产品成本成本偏低 ， 从而 是以首尾相接，完整的整合性过程来取代以往的 运量 。 扭曲了不同产品之间的成本，造成产品生产经 营 各部门割裂的、不易看见也难于管理的支离破碎 ３结论 决策尤其是定价决策的失误。 的流程。 它不是对企业进行肤浅的调整和修补 ， 而 企业流程再造和准时翻生产表面＿看只是对 匕 由于传统计算方法的不适应性 ， 就迫切需要 是进行脱胎换骨式的彻底改造 ， 抛弃现有的业务 企业流程和生产方式的改进 ， 但它们几乎涉及了 种新的成本计算方法来代替它，作业成本法无 流程和组织结构以及陈规陋习 ， 另起炉灶。 这种改 企业的全部。 它们的贯彻实施可以提高企业 的效 激发员工的积极性和创造性 ， 降 疑是一个不错的选择。 造摒弃 了 传统的 分工理论 ， 从核心业务流程入手， 率和产品的质量 ， ２作业成本法的局限性及应对措篪 对企业的生产流程 、 管理程序、 组织体制 、 人员组 低了企业的运营成本。 另外， 科学的流程设计和准 作业成本法（Ａ Ｃ ） Ｂ 法 是一种 以“作业 为 合等进行创新设计。 时制的生产方式能够灵敏地对顾客需求变化做出 基础， 以“成本驱动因素” 理论为基本依据 ， 通过 作业实际上就是业务流程。ｄ＿ 的业务流程 反应， ｒｋ ， Ｉ 提高了顾客满意度和企业的综合竞争能力。 分析成本发生的动因，对构成产品成本的各种主 再造乃至企业再造本身就是企业作业链优化的表 更重要的事 ， 流程再造和准时制生产， 简化了生产 要 间接费用采用不同的间接费用率进行成本分配 现形式。 经过再造之后 。 提高了企业效率和顾客满 流程， 减少或清除了无效作业 ， 降低 了作业和作业 的成本计算方法。 它与传统成本计算方法相比较。 意度 ， 精简了作业流程， 使原来许多的作业被较少 动因归集的难度 ，使作业成本法的推广应用成为 优点是显而易见的。但是作业成本法也有一定的 的作业或作业组所代替 ， 使作业和作业动因的归 可 能。 局 限性。 在现有生产条件下 ， 作业成本法在实际应 集变得相对容易， 减少了 作业成本归集的工作量。 作业成本法是一种先进的成本管理方法 ， 其 用过程中主要存在两个问题 ： 一是作业的划分 。 在 另外 ， 经过流程再造之后 ， 的生产流程更为通 应用必将推动企业管理水平的提高。 当然 。 企业 实施 作业过程中， 一些产品， 尤其是结构复杂的产品从 畅，减少或消除了原材料与 半成品在工序之间的 作业成本法是一项系统工程 ， 需要多方的配合。 除 原材料投人到产成品产出往往需要 几十甚 至上百 搬运量。 降低了无效作业对产品成本的影响。 了以＿提到的措旋外，还要求企业信息化水平 的 上 个工序 。 要按这样多的工序划分作业和作业动因 ２ ． 时制 生产 （ｒ ） ２准 Ｊｒ 提高 、 管理人员 及职工观念 的改变等方面的工作 ， 在传统的分工模式下，以搞恃为代表的大量 才能使作业成本法真正为企业管理决策服务。 来计算产品成本的 ， 话 会带来巨大的计算工作量。 参 考文 截 这在实践中几乎是不可能的。二是作业成本归集 生 产模式靠单一品种的规模生产来 降低 产品成 首先经过库存 ， 再 ｆ 冯根尧． ｌ 】 生产与运作管理 ｌ 重庆： 重庆大学出版 的准确性。在作业过程中， 一些无效作业， 主要是 本。大批的产品生产出来之后 ， 贮存和运输 ， 这些无效作业不增加产品价值 ， 却造 通过 市场营销舶诸多手段 推向市场 ，即传统的 社 ， ０ ３ ２０ ． ２胡玉明。 高级成本管理会计ｌ 厦门： Ｊ ． 厦门大学出 成费用 ， 增加产品成本， 造成产品真实成本信息的 “ 式生产。 推” 库存不会增加产品价值 ， 却增加了产 ｆ１ 歪曲反应。 鉴于此 ， 近几年来对作业成本法的研究 品的作业成本。另外 ， 随着社会的发展 ， 人们的经 版￣ ，０ Ｚ ２０ 主要集 中在作业成本法的可行性上 。国内学者普 济状况不断得到改善 ， 顾客的需求呈现出个性化、 【 爱丽． ３ 调 浅析作业成本法 会计之友， Ｏ （ ） ２ ４ Ｉ， Ｏ 遍认为“ 作业成本法在我国有较为广泛的适用性 多样化的趋势 ，消费者对产品质量的要求 也越来 【 汪应洛。 ４ 】 袁治平． 工业工程导论【 ） ＾． ： １北京 中国科 在这种背景下， 式 的大量生产方式的不 学技术出版社舢 “ 推” 而实施起来有一定的难度 ， 无法迅速推广。 还有学 越高。 者认为在我国现阶段推广作业成本法是不可行 适应性 日 益显露出来 ，准时稍生产就是在解决如 的。 何根据顾客需求组织多品种小批量生产的问题上 由局限性可以看 出，作业成 本法的推广应 发展起来的先进翻造方式。 用， 有赖于生产流程的优化和无效作业的消除。 随 准时制生产首先是生产方式的转变。它变传 着管理理论与技术的不断深入与发展 ，一些新的 统的“ 推式生产 拉式生产 即根据顾客需求 为“ ， 管理方法与技术为之提供了可能。 来安排“ 准时适量生产 ” 由于是按顾客订单来安 ， ２１企业流程再造（ Ｐ ． Ｂ Ｒ） 排生产计划 ， 产品生产出来之后 ， 无须经过库存 而 传统 的成本管理是在传统的分工理论基础 直接到达客户终端。这就消除了产成品的库存这