试论作业成本法及其应用 原理 特点和应用
作业成本法的基本原理、特点及实施意义
物流成本管理
作业消耗资源，产品消耗作业； 生产导致作业的产生，作业导致成本的发生。
资源 ABC
资源动因 消耗资源
作业1 作业2 作业3
…… 作业N
作业动因 消耗作业
产品
甲乙丙
作业中心 （作业成本库）
一、作业成本法的基本原理
第一阶段: 通过资源动因把资源消耗所发生的费用归集 到作业中心，形成作业成本库（计算作业成本）。 第二阶段: 通过作业动因把作业成本库中归集的成本分 配到产品中去，最终计算出产品成本。
特别强调：作业成本分配实际上是对间接成本的分配方法
二、作业成本法的特点
（一）以作业作为成本计算的中心，将成本计算分成两个阶段 （二）成本分配强调可追溯性 （三）成本追溯使用众多不同层面的作业动因
三、实施作业成本法的意义
解决了传统成本计算方法信息失真问题 使企业经营决策更加合理 能够更加有效地实现责任会计目标 能有效改善企业的战略决策 可以优化企业资源配置
物流成本Байду номын сангаас理
一、作业成本法的基本原理
作业成本管理：以作业为基础的管理信息系统。它 以作业为中心，通过对企业生产经营全过程所划分的 作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的 产品成本。
作业成本管理采用的基本核算方法：作业成本法 （ Activity Based Costing），简称ABC
一、作业成本法的基本原理
作业成本法的原理和应用
作业成本法的原理和应用概述作业成本法是一种核算成本的方法，它将企业的成本分配到各个作业或产品上，以便更准确地计算作业或产品的成本。
作业成本法的原理是根据不同的作业或产品特征进行分配，从而实现成本的计算和控制。
原理作业成本法的原理基于以下几个核心概念：1.作业：作业是指企业生产过程中可以独立计算成本的单位。
一个作业可以是一项产品的生产、一项服务的提供或一项特定的工作任务。
2.成本驱动因素：成本驱动因素是指影响作业成本的主要因素。
它可以是作业的数量、作业的复杂性、作业的时间或其他相关因素。
3.成本汇总：成本汇总是将成本按作业进行分类和汇总，以便更好地分析和管理成本。
成本汇总可以通过作业成本表或作业成本卡进行。
4.分配基数：分配基数是根据成本驱动因素确定的用于分配成本的量度。
它可以是作业的数量、作业的时间等。
分配基数的选择应根据作业的特点和成本的性质加以确定。
5.分配率：分配率是指确定成本分配比例的方式。
它可以是实际成本与分配基数的比率，也可以是预算成本与分配基数的比率。
分配率的选择应根据实际情况和管理需求进行。
应用作业成本法在实际应用中有广泛的用途，特别适用于以下情况：1.多产品企业：作业成本法可以帮助多产品企业更准确地计算各个产品的成本，并进行成本控制和管理。
2.定制生产企业：对于定制生产企业来说，每个订单都是一个独立的作业，作业成本法可以提供精确的成本计算和控制手段。
3.服务业企业：服务业企业的作业成本往往难以估计，作业成本法可以帮助服务业企业进行成本的分配和控制。
4.周期性生产企业：对于周期性生产企业来说，作业成本法可以帮助企业在不同的生产周期内对成本进行分配和控制。
实施步骤实施作业成本法的步骤如下：1.确定作业：根据企业的生产和服务特点，确定作业的范围和分类。
2.确定成本驱动因素：根据作业的特点和成本的性质，确定影响成本的主要因素。
3.设定分配基数：根据成本驱动因素选择合适的量度标准，作为成本的分配基数。
作业成本法的基本原理_特点及运用
产业与科技论坛2008年第7卷第2期作业成本法的基本原理、特点及运用t赵玉敏=摘要>本文从作业成本法产生的背景入手,阐述了作业成本法的基本原理及特点,简单介绍了作业成本计算的过程和作业成本法的作用。
=关键词>作业;作业成本法;成本管理=作者单位>赵玉敏,企华君诚会计师事务所河北分公司作业成本法(acti v ity-based costi ng)简称ABC法,是20世纪80年代末首先在美国兴起的一种先进的成本管理方法。
最早是由美国哈佛大学教授卡普兰(K ap l an R.S)和宾夕法尼亚大学的罗宾#库珀(R ob i n-Cooper)教授提出来的。
这种方法把企业经营过程划分成一系列作业(各种活动),通过对作业成本的计量间接计算出产品的成本。
目前该方法已被许多公司用于计划、控制和决策等目的。
一、作业成本法产生的背景当今世界正步入信息社会的高科技时代,在这种环境下,现代成本管理方法,尤其是间接计入费用的分配问题上,就有一部分显得不那么完全适应了。
原因在于随着竞争在全球范围的拓展,对一个企业而言,其成本概念早已超出了生产或制造成本的范畴,即它不仅包括与产品产量直接相关的那部分制造费用,而且包括与产品产量相对独立的另一部分服务和后援功能的制造费用。
而这些与生产业务量相对独立的间接计入成本大有超过由生产活动所引起的成本的势头。
由这种趋势我们可以看出,如果对所有间接计入成本,不管导致其产生的因素的性质如何,而一律用原来的与生产业务量有关的成本动因来分配。
势必会歪曲成本信息的真实性。
因此,当非产量相关制造费用比重加大或产品多样性程度提高时,如果继续使用传统意义上的分配标准,必然难以使成本信息趋于真实,因而很容易在决策时丧失信息相关性,这时就需要将成本分配方法发展到第三阶段)))作业成本法。
二、作业成本法基本原理及特点作业成本法的基本原理:产品消耗作业,作业消耗资源;生产导致作业发生,作业导致成本发生,作业是成本管理的重点。
作业成本法原理及应用分析
作业成本法原理及应用分析作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是一种以活动为基础的成本核算方法。
该方法是在20世纪80年代由哈佛大学教授Robert S. Kaplan和Robin Cooper提出的。
它是一种相对于传统成本法而言的一种新兴的成本核算方法，它能够更准确地为企业提供成本信息，帮助企业更科学地做出决策，提高企业的经济效益。
相比于传统的成本法，作业成本法更加注重活动的成本和活动的驱动因素，通过对这些活动的准确核算，可以更好地分析和评估企业的成本情况，从而为企业的经营决策提供更科学的依据。
一、作业成本法的原理作业成本法是一种针对制造业企业的成本核算方法。
该方法的基本原理是将企业的成本分配到各个活动上，通过跟踪这些活动的成本，最终将成本分配到产品或服务上。
作业成本法主要包括以下几个原理：1.活动驱动成本：作业成本法注重活动的成本核算，通过对生产过程中的各项活动进行分类和核算，可以更准确地了解这些活动所消耗的资源和时间成本。
2.成本分配的多样化：作业成本法充分考虑了不同成本的性质和产生原因，将成本分配得更加细致和准确。
3.成本与价值的联系：作业成本法强调了成本与价值之间的联系，通过对活动成本的准确核算，可以更准确地为产品或服务定价，并更好地进行成本效益分析。
4.管理决策支持：作业成本法可以帮助企业更准确地了解各项活动的成本情况，为企业管理决策提供更科学的依据。
1.提高成本控制水平作业成本法的主要优势之一是能够帮助企业更精准地控制成本。
传统的成本法往往将所有成本都划分到产品上，无法准确地了解各项活动的成本情况。
而作业成本法可以帮助企业将成本分配到各项活动上，从而更加清晰地了解各项活动的成本情况，进而采取相应的控制措施，提高成本控制水平。
2.提高产品成本的准确度作业成本法可以更准确地为产品分配成本。
传统的成本法往往将所有成本都均摊到产品上，无法准确地反映出不同产品所消耗的资源和活动成本。
“作业成本法”在企业中的实践与运用
“作业成本法”在企业中的实践与运用作业成本法是一种在企业中用于成本核算与管理的方法，它通过分析各个阶段的作业成本，帮助企业更好地掌握成本情况，实现成本控制与管理。
在现代企业中，作业成本法已经得到广泛的应用，成为了企业成本管理的重要工具。
本文将从作业成本法的概念与特点、在企业中的实践与运用、以及应用作业成本法的效果与局限性等方面进行探讨。
一、作业成本法的概念与特点1.1 概念作业成本法是指按照作业的实际流程和生产过程，将成本分配到制造产品的每一道工序上。
它通过分析每个作业的活动成本，将成本分配到相应的产品上，帮助企业更全面地了解成本构成，并进行成本控制与管理的方法。
1.2 特点（1）强调成本的分期计量：作业成本法要求将成本分配到具体的作业中，强调成本的分期计算，有利于企业更好地了解成本的构成和变化。
（2）适用于批量生产：作业成本法适用于批量生产的企业，可以更精确地分配成本到每个作业中，以便进行成本核算与管理。
（3）体现成本的变动和完全成本：作业成本法可以更好地反映成本的变动趋势和完全成本，有利于企业进行成本控制和决策。
作业成本法在企业中通常通过以下步骤进行实践与运用：（1）确定成本对象：确定各个作业或生产活动作为成本对象，准确定义各个作业或生产活动的成本对象。
（2）收集成本信息：收集与各个作业或生产活动相关的成本信息，包括直接材料费、直接人工费和制造费用等。
（3）分析成本分配基础：分析各个作业或生产活动的成本分配基础，包括单位产量、直接劳动时间等。
2.2 运用（1）成本核算：作业成本法可以帮助企业进行成本核算，了解每个作业的成本构成，为企业管理决策提供参考依据。
（2）成本控制：作业成本法可以帮助企业更好地掌握成本情况，实现成本控制与管理，有利于企业的成本降低和效益提高。
（3）成本评价：作业成本法可以帮助企业对产品成本进行评价，为企业的产品定价和市场竞争提供支持。
三、应用作业成本法的效果与局限性3.1 效果作业成本法在企业中的应用可以带来以下效果：3.2 局限性（1）数据收集成本高：作业成本法需要收集大量的成本信息，存在数据收集成本较高的问题。
作业成本法原理及应用分析
作业成本法原理及应用分析作业成本法是一种管理会计的成本分配方法，也是一种本质上的产品成本法。
它适用于生产作业或服务活动的成本核算，能够使管理层对企业的成本结构和变动情况有清晰的了解，并且能够帮助管理层做出合理的经营决策。
本文将对作业成本法的原理进行介绍，并结合实际案例对其应用进行分析。
一、作业成本法的原理作业成本法是根据作业为单位进行成本核算和成本分配的方法。
作业是特定的生产任务或服务活动，例如生产一种产品、完成一项工程或提供一项服务等。
作业成本法的原理包括三个核心概念：作业成本卡、间接成本分配和作业成本汇总。
1. 作业成本卡作业成本卡是作业成本核算的基本工具，用于记录与特定作业相关的直接材料、直接人工和制造费用等成本项目。
作业成本卡将每个作业的成本细分至每个成本项目，以便于管理层对每个作业的成本核算和控制。
2. 间接成本分配作业成本法要求将间接成本与各个作业进行合理分配。
间接成本是无法直接与特定作业相关联的成本，例如间接材料、间接人工和制造费用等。
通过适当的分配基础，可以确保间接成本能够合理地分配给各个作业，从而真实反映各个作业真实的成本。
作业成本法要求对每个作业的成本进行汇总，以便于管理层对企业的总体成本结构有清晰的了解。
作业成本汇总还可以帮助管理层评估各个作业的盈利能力，并作出相关经营决策。
作业成本法的应用范围非常广泛，可以适用于各种不同类型的企业和产业。
下面将结合实际案例对作业成本法的应用进行具体分析。
案例：某制造企业的作业成本核算某制造企业生产了多种不同的产品，并使用作业成本法进行成本核算。
该企业采用作业成本卡的方式，对每个作业的直接材料、直接人工和制造费用进行详细记录和核算。
企业还对生产过程中产生的间接材料、间接人工和制造费用进行了合理的分配。
通过作业成本法核算，企业得以了解每个产品的实际生产成本，并可以评估每个产品的盈利状况。
有些产品可能由于生产过程中的效率低下或者优化制度不完善导致成本较高，通过作业成本法的应用，企业可以及时发现问题并进行改进。
作业成本法原理及应用分析
作业成本法原理及应用分析【摘要】作业成本法是一种用于管理会计的成本核算方法，其基本原理是将生产活动分解为每个作业或产品的成本。
本文将从作业成本法的基本原理、应用场景、与其他成本法的比较、优势和局限性以及实际运用等方面进行分析。
作业成本法在实际中的运用对企业的经营管理起着重要作用。
文章最后探讨了作业成本法的重要性、发展趋势和应用前景，展示了它在未来的发展中的潜力和重要性。
通过对作业成本法的深入了解和分析，可以帮助企业更好地控制成本、提高效益，实现可持续发展。
【关键词】作业成本法、原理、应用分析、基本原理、应用场景、比较、优势、局限性、实际应用、重要性、发展趋势、应用前景1. 引言1.1 作业成本法原理及应用分析作业成本法是一种核算成本的方法，也称为作业单成本法或订单成本法。
它是根据每一项作业的特点和具体成本来进行成本核算的一种方法。
作业成本法通过将生产过程中的所有费用按照成本中心、订单或作业安排有序地记录和分配，以实现对每个作业的成本控制和核算。
作业成本法的基本原理是将生产过程中的各项费用通过作业单或订单进行分配和核算，从而使企业能够准确地了解每一项作业所需的成本。
作业成本法的应用场景主要是在生产过程中需要对每个作业进行独立核算和控制的情况下，如定制产品、小批量生产以及复杂多样的生产过程等。
与其他成本法相比，作业成本法的优势在于能够提供对每个作业的详细成本信息，有利于企业对生产过程进行精细化管理和控制。
作业成本法也存在一些局限性，如需要额外的成本核算工作、不适合连续生产过程等。
在实际中，作业成本法被广泛运用于各个行业，尤其是定制生产、工程项目和服务业等领域。
通过作业成本法，企业可以更好地了解每个作业的成本结构，为制定更加合理的定价政策和成本控制提供重要依据。
作业成本法在现代企业管理中具有重要性，其发展趋势是向着更加自动化和数字化的方向发展，以适应企业日益复杂的生产和经营环境。
未来作业成本法的应用前景是广阔的，可以更好地帮助企业实现成本管理和优化生产效率。
作业成本法原理及应用分析
作业成本法原理及应用分析
作业成本法，又称作业成本核算法，是指按照具体的产品或工序进行成本核算的一种
方法。
在实际生产和经营活动中，不同的产品或服务所涉及的材料、人工、制造费用等成
本是不同的，采取作业成本法可以更精确地反映产品成本，并为企业决策提供参考。
作业成本法的原理是根据产成品或服务的具体作业量来计算成本。
具体来说，是根据
每个作业的材料、人工、制造费用等，按照实际消耗量计算。
在作业成本法下，通过确定
每个作业的成本，再计算出每个产品或服务的总成本，进一步计算出单位产品或服务的成本。
在应用方面，作业成本法可以分为作业单价法和作业成本卡法两种形式。
其中，作业
单价法是将每个作业的成本除以作业量得到作业单价，再乘以产量计算成本；而作业成本
卡法则是建立每个产品或服务的作业成本卡，记录每个作业的材料、人工和制造费用等成本，并计算出产品或服务的总成本，可用于生产效益分析、产品定价等方面。
作业成本法的应用范围广泛。
首先，对于生产组织偏复杂、产品多样化的企业，采用
作业成本法可以更清楚地了解每一款产品的成本，便于制定更具竞争力的产品价格。
其次，作业成本法可用于成本控制，通过监控和优化每个作业的成本，从而降低总成本。
最后，
作业成本法也可用于生产决策，根据每个作业的成本来制定生产计划，避免低效或无效的
生产。
总而言之，作业成本法是一种实用的成本核算方法，可应用于不同类型企业中。
正确
认识和应用作业成本法，有助于企业管理者更加精准地了解产品成本，并为企业经营决策
提供更详实的数据支持。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2001年11月总107期 第6期山 东 经 济SHANDONG ECONOM Y Nov.,2001Gen.107 No.6[作者简介]孙蕊(1973) ),女,山东临沂人,中央财经大学会计系硕士研究生。
试论作业成本法及其应用孙 蕊(中央财经大学,北京 100081)[摘 要] 企业制造环境的变化,使得传统的成本信息系统受到挑战,作业成本法应运而生。
作业成本法的基本原理是作业消耗资源,产品消耗作业;生产导致作业的发生,作业导致成本的发生。
与传统成本计算法相比,它具有更广泛的科学性和先进性。
基于对作业成本法的分析,本文列出了企业适用作业成本法的条件,并结合我国国情,探讨了作业成本法在我国的应用。
[关键词] 作业成本法;成本计算;成本管理[中图分类号]234.2 [文献标识码]A [文章编号]1000-971X(2001)06-0064-02一、作业成本法的产生由于现代科学技术的飞速发展,企业的生产制造环境发生了巨大变化,生产自动化程度不断提高,使得从事直接生产的人工比例大大减少,产品成本中间接费用比重大幅度增加。
此外,随着生产经营复杂程度的增加,产品、服务的多样化也随之增加,从而要求更为精确地确定资源的消耗,产品组合、定价和其它决策也需要更准确的成本信息。
但是由于传统成本会计是为财务报告目的对存货进行计量,其成本核算和成本分类是为满足财务报告服务的需要,而不是为了成本管理的目的描述每一产品消耗资源的情况,因而传统成本信息系统提供的信息对企业的决策和管理的相关性不大。
因此,传统的成本信息系统受到挑战,为了改进成本核算信息的准确性,提供与决策更为相关的成本信息,作业成本法则应运而生。
作业成本法以作业为中心,通过对作业成本的确认、计量,对所有作业活动追踪地动态反映,尽可能消除不增值作业,并提高增值作业的质量和效率,提供及时有用的信息,力求将损失、浪费减少到最低限度,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,促进企业管理水平的不断提高。
它不仅要关注成本核算信息的准确性,把成本核算深入到作业层次;而且还要关注成本管理的有效性,提供与企业管理和决策相关的成本信息,为企业改善经营管理提供非财务信息。
二、作业成本法的基本原理作业成本计算法(Activi ty-based Costing,简称ABC)是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。
其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介)))作业,基本原理是作业消耗资源,产品消耗作业;生产导致作业的发生,作业导致成本的发生。
它以作业为核心对象,引进了成本动因,通过成本动因来确认和计量作业量,进而以作业量作为分配间接费用的合理基础。
根据其基本原理,可分为以下两个基本步骤:第一步,确认作业、主要作业、作业中心,按同质作业设置作业成本库;以资源动因为基础将间接费用分配到作业成本库。
第二步,确认作业动因,将归集在各个成本库中的间接费用按各最终产品消耗的作业动因量的比例进行分配,计算出产品的各项作业成本,进而确定最终产品的成本。
与传统成本计算相比,作业成本法具有以下特点:1.以作业为基本的成本计算对象,并将其作为汇总其他成本(如产品成本、责任中心成本)的基础;2.注重间接费用的归集与分配,设置多样化成本库,并采用多样化成本动因作为成本分配标准,使成本归集明细化,从而提高成本的可归属性;3.关注成本发生的前因后果。
三、作业成本法的特点20世纪80年代中后期以来,作业成本法在西方国家全面兴起。
与传统成本法相比,它具有更广泛的科学性和先进性。
具体说来,作业成本计算法的优点主要体现在以下几个方面:一是作业成本法克服了传统成本计算方法导致的成本信息失真问题,能提供相对准确的成本信息。
传统成本制度对制造费用的分配采用单一的数量标准(直接人工或机器工时),往往造成产量高、复杂程度低的产品分配的制造费用高于其实际应负担的费用,从而计算出的产品成本往往高于实际发生成本;反之,产量低、复杂程度高的产品成本往往低于实际发生成本。
作业成本法分配的基础不局限于传统会计的规定,而是集财务变量与非财务变量于一体,并特别强调后者,比如工程装备时间、质量检测时间等,因而它能适应现代制造环境的变化,改变传统会计中标准成本背离实际成本的事实。
二是可以加强企业的成本控制。
作业成本法将作业区分为增值作业和不增值作业,强调事前、事中作业成本控制,尽可能消除不增值作业,并提高增值作业的效率和效益,减少资源的浪费,从而有效降低成本。
三是有利于建立企业内部责任会计。
作业成本法按作#64#业划定责任中心,按作业核算和分析费用的发生情况,不仅便于分清低效和浪费的原因,也易于确定责任人。
它所提供的成本信息有助于业绩的计量和考核。
四是有利于管理人员提高成本决策和管理水平。
在间接费用高、产品品种复杂的情况下,由于传统成本法提供的错误的成本信息严重扭曲产品的实际成本,误导了企业的经营决策,而作业成本法能纠正这一信息歪曲。
作业成本法以作业为联系资源和产品的中介,以多样化成本动因为依据,将资源追踪到作业,将作业成本追踪到产品,能提供更准确的关于企业经营行为和生产过程以及产品、服务和顾客方面的成本信息。
它广泛应用于生产决策、定价决策、长期投资决策,可以提供更准确、及时、相关的信息,提高决策模式和方法的有效性,从而帮助企业优化决策。
五是作业成本法使成本计算与适时制生产系统(JIT)相结合,可实现技术、管理和经济的统一,能加速高新技术产业的发展。
尽管作业成本法具有上述诸多优点,理论上似乎很完美,但在实际应用中也存在着难点和局限性。
具体表现在: (1)作业及其所消耗资源的成本难以准确地确认和计量;(2)成本与成本动因之间的因果关系难以确定,成本动因的选择存在困难;(3)由于要处理大量的资料,如确立作业动因,资源动因,归集作业成本库等,造成其实施成本高昂;(4)其探讨的热点主要集中在制造领域间接费用的分配上,而对于非制造领域的间接成本,其成本动因应怎样确立,涉及得较少;(5)对企业全员成本管理水平和素质要求较高。
四、作业成本法的应用从西方国家应用作业成本法的经验来看,具备下列条件的企业应用作业成本法比较有利:(1)间接费用占全部制造成本的比重较高;(2)管理当局对传统成本计算系统提供的信息的准确程度不满意;(3)生产经营活动十分复杂,作业环节较多;(4)产品品种结构十分复杂;(5)产品生产工艺复杂多变,经常发生调整准备成本;(6)经常调整生产作业,但很少相应调整会计核算系统;(7)企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备;(8)较好地实施了适时制生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TQC)。
由此可见,西方国家经济技术发达,生产自动化和会计电算化程度较高,具备作业成本法的适用条件,因而作业成本法受到越来越多的重视。
从我国目前的情况来看,经济技术水平和生产自动化、会计电算化程度与西方发达国家尚存在一定差距。
目前我国大多数企业适用作业成本法的条件不是很成熟,但这并没有否认个别企业推行作业成本法的可能。
作业成本法作为先进的成本计算方法、先进管理方法与先进管理思想相统一的综合管理体系,其应用在很大程度上具有灵活性,并不绝对为环境条件所限制。
从我国具体国情来看,不论作业成本法自身,还是它所包含的先进的管理思想,都对我国企业的管理和发展具有很强的指导作用和借鉴意义。
评价一种成本体系的优劣,应遵循与企业的制造环境相适应的原则、决策有用性原则以及成本效益原则。
因此,对于作业成本法在我国企业中的实际应用,必须根据具体情况区别对待,有计划的分步实施,首先针对符合条件的企业、重要的作业中心实施作业成本法,然后随着条件的不断成熟,再逐步向全面实施过渡。
1.对于具备前述的八大适用条件的企业或组织,特别是正处于改制中的国有企业,包括高科技行业、制造业、服务行业等,可选择部分企业或企业中的某些部门先行试点。
试点的形式有两种:一是自愿实施。
提高企业经济效益和经营管理水平是企业自身的行为,因此企业可根据自身情况自主地实施作业成本法。
二是组织实施。
这主要是针对国有企业,因为国有企业本身就是一个大的企业集团公司。
在组织实施中对试点企业的选择要考虑不同行业不同地区的企业,不同规模不同效益的企业。
同时,对于试点实施作业成本法的企业也要根据具体情况,通过分析来决定实行全面实施还是有重点的局部实施。
研究表明,即使局部应用作业成本法,也可以有效地促进企业管理水平的提高,增强企业竞争力;而企业竞争力的增强、效益的提高,从长远看,又反过来会促进企业技术水平和自动化程度的提高,从而为作业成本法的进一步实施创造更有利的条件。
2.对于不具备实施作业成本法条件的企业或组织,可以应用作业成本法的先进管理思想来改进企业或组织的管理水平,还可根据实际需要选择应用作业成本分析法。
作业成本法不仅是一种先进的成本计算方法,同时也是一种实现成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度。
中国人民大学温坤教授曾指出:/由于ABC法独具的优点,我们完全可以在成本管理的其它方面采纳ABC法,尤其在成本控制方面,可以用ABC法来达到控制和节约成本的目的。
0此外,由于作业成本法融合了先进的管理思想,在发展了传统的成本管理方法的基础上,还创造了新的成本管理方法)))作业分析法(Acti vity Analysis Method)。
作业分析法引入了作业管理的理念,通过对产品、价值(作业)链、作业和资源的分析,为改善企业的经营管理提供非财务信息,作为作业管理的基础,因此,企业应开拓思路,对作业管理思想加以灵活应用,根据具体情况,将不同的成本管理方法进行有机的组合,建立科学的成本管理体系。
尽管目前作业成本法在国际上的应用还不很广泛,但这一方法作为一种全面成本管理制度,在提供成本信息、实施成本控制和提高管理决策水平等方面的科学性和先进性,已得到普遍认可。
随着这一理论和实践研究的不断深入,其应用也将得到进一步推广。
从我国的发展来看,随着科学技术的日益进步,一些企业的生产自动化程度和会计电算化程度日益提高,一方面使传统成本计算法提供的信息的可信性日益受到挑战;另一方面在客观上也为实施作业成本法创造了有利条件。
同时,随着我国加入WTO进程的加快,企业将逐步进入全球化经营,国际竞争将日趋激烈。
因此,社会经济环境的变化要求企业必须提高竞争力,加强内部管理,走生产多样化道路,以适应新环境的挑战。
从长远来看,未来将有越来越多的企业符合实施作业成本法的条件,具有先进性、科学性的作业成本法将会得到更为普遍的应用。
参考文献:[1]张:5我国应用ABC法的思考6,5会计研究6,1997年第8期;[2]欧佩玉、王平心:5作业分析法及其在我国先进制造企业的应用6,5会计研究6,2000年第2期;[3]温坤:5我国采纳ABC的现实基础6,5会计研究6, 1996年第5期;[4]牛雪筠、苗建中、殷桂芳:5作业管理的应用6,5企业管理6,1998年第3期;[5]王平心、韩新民、靳庆鲁:5作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性6,5会计研究6,1999年第8期。