作业成本法的相关知识

第十六章作业成本计算与管理【知识点1】作业成本法的主要特点

一、作业成本法和其他相关概念

1.作业成本法

作业成本法简称ABC法，即以作业为基础的成本计算方法。

作业成本法的基本理论认为，企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源；而企业生产的产品（包括提供的服务）需要通过一系列的作业来完成。因而，产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。

在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最终完成成本计算过程。

2.作业

作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。如签订材料采购合同、将材料运达仓库、对材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等。

一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也可

能泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作业而言）。

3.成本动因

在作业成本法中，大量地使用着成本动因这一概念。成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。

资源动因是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。

作业动因是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。

在作业成本法下，直接成本（如直接材料成本）可以直接计入有关产品，而其他间接成本（制造费用等）则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。作业成本法仍然可以分为品种法、分批法和分步法等成本计算基本方法，或者说作业成本法可与品种法、分批法和分步法结合起来运用。

二、作业成本法的主要特点

作业成本法的主要特点包括：

（一）成本计算分为两个阶段

作业成本法的基本指导思想：“产品消耗作业，作业消耗资源”。

第一阶段：将作业执行中消耗的资源追溯到作业，计算作业的成本，并根据作业动因计算作业成本分配率；

第二阶段：根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品消耗作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品。

（二）成本分配强调可追溯性

作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：直接追溯、动因追溯和分摊。作业成本法的一个突出特点，就是强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。

1.直接追溯：是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。使用直接追溯方式最能真实反映产品成本。比如，生产电视机耗用集成电路板，集成电路板的成本就可以直接追溯到电视机。

2.动因追溯：是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。对于不能直接追溯的成本，作业成本法强调使用动因

追溯方式。采用这种方式需要首先找到引起成本变动的真正原因，即成本与成本动因之间的因果关系。

动因追溯虽然不像直接追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。

3.分摊方式。是一种简便易行且成本较低的成本分配方式。这种方式建立在某种特定的假设前提之下。当这一特定的假设前提符合成本与成本对象之间的因果关系时，分配的结果是相对准确的，否则，就会扭曲成本，影响成本的真实性。

（三）成本追溯使用众多不同层面的作业动因

不同层面的作业动因包括：单位水准动因（即以单位产品或其他单位产出物为计量单位的作业动因）；批量水准动因（即以“批”、“次”为计量单位的作业动因）以及产品水准动因（即以产品的品种数为计量单位的作业动因）等。而且每一层面的成本动因远不止1—2个。从企业实践来看，一般使用的成本动因在30—50个。

采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。

【例·单选题】在下列将成本分配到成本对象的形式中，最能真实反映产品成本的是（）。

A.直接追溯

B.间接追溯

C.动因追溯

D.分摊

【答案】A

【解析】使用直接追溯方式最能真实反映产品成本。

【例·多选题】下列关于作业成本法的叙述，正确的有（）。

A.按作业成本法进行成本计算，仍然可以区分品种法、分批法和分步法

B.作业成本法下的成本计算过程可以概括为：“资源→作业→产品”

C.在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，而其他间接成本则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品

D.在作业成本法下，运用资源动因可以将作业成本分配给有关产品

【答案】ABC

【解析】在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。其中，运用资源动因可以将资源成本分配给有关作业；运用作业动因可以将作业成本分配给有关产品。

【知识点2】作业成本法的程序

一、第一阶段程序：作业成本和作业成本分配率的计算

（一）作业的认定和分类

1.作业的认定

作业的认定，就是对每项消耗企业资源的作业进行定义，识别每项作业在生产活动中的作用、与其他作业的区别，以及每项作业与耗用资源的联系。

2.作业的分类

一般情况下，作业是按其产出方式来进行分类的。按作业的产出方式进行分类，对大多数企业来说，可以分成四类：

（1）单位水准作业（即与单位产品产出相关的作业）。这类作业是每产出一个单位的产品（或零部件等）便需进行一次的作业。这类作业的产出一般是以产品或零部件的件数来计量的。在多种产品、多种零件生产的情况下，一般是以机器工时或人工工时等来计量的。这类作业是随着产量变动而变动的。

（2）批量水准作业（即与产品的批次数量相关的作业）。这类作业是每生产一批产品进行一次的作业。如每批产品投产前的设备调整等。这类作业是随着产品的批次数的变动而变动的。