第9讲 行政单位负债和净资产核算

行政单位应正确核算应缴款项 某县审计局近期对某单位领导任期经济责任审计时发现： 该单位罚没收入、行政性收费没有纳入单位账面核算，而是 游离于账外。经审计，2007年至2008年，共收罚没款178.2 万元，共收行政性收费61.28万元，均未纳入“应缴预算款”、 “应缴财政专户款”进行会计核算，财务上不能全面、准确 地反映该单位罚没收入、行政性收费的收缴情况，而是放在 收款人手中，由其本人直接解缴到县金库或县非税局，这种 做法很容易造成解交不及时，私设“小金库”或贪污私分等 现象的发生。因此行政单位要按照《行政单位会计制度》的 规定正确核算应缴款项，杜绝违法违纪现象的发生。
记簿”来反映应缴预算款项的业务内容。
（一）应缴预算款的核算
2.对于已实行非税收入收缴制度改革且取消了收入过度账户 的行政单位，应采用直接缴库或集中汇缴方式。 • 执收单位将非税收入缴存财政国库时，根据银行或财政部 门盖章后的“非税收入一般缴款书”第一联登记入账，记： • 借：应缴预算款—非税收入—款级科目—项级科目
应缴预算款与应缴财政专户款的界定区别 • 相同点：两者均为财政性资金，应日清月结，且年终必须 全部结算清缴，不留余额。
• 不同之处：
• 应缴预算款是行政事业单位在业务活动中按规定取得的应 缴财政预算的各种款项，主要包括纳人预算管理的政府性 基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变 价款及其他应缴预算的资金等。
说 明
• 前述会计核算方法适用于未实行非税收入收缴改革的单位。 对于已经实行非税收入收缴改革，取消收入过渡账户的行 政单位，其代收的各种收入将直接缴入财政汇缴专户，因
此，可以不进行上述账务处理，只需登记收入台账即可。
• 财政汇缴专户是财政专户的一种，具体说是国库单一账户 的一种，是财政国库管理制度改革中，财政部门为执收单 位在非税收入收缴代理银行开立的专用存款账户，其全称 为财政汇缴零余额账户。
（二）应缴财政专户款的核算
• 2.对于已实行非税收入收缴制度改革且取消了收入过度账户 的行政单位： • 执收单位将非税收入缴存财政部门财政专户时，根据银行 或财政部门盖章后的非税票据第一联登记入账，记 收入：借：应缴财政专户款—非税收入—款级科目—项级科目 贷：应缴财政专户款——相关明细科目
往来：借：暂付款——财政专户
贷：应缴预算款——相关明细科目
（二）应缴财政专户款的核算
• 应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专 户的非税收入。 • 1. 对尚未实行非税收入收缴制度改革且未取消收入过渡账 户的行政单位： （1）收到应上缴财政专户的各项收入时 借：银行存款
贷：应缴财政专户款
（2）上缴时 借：应缴财政专户款 贷：银行存款
• 行政事业单位对于应缴预算的收入，应及时足额上缴，不 得挪用，不得隐瞒，不得以任何借口截留开支或转作其他。
应缴预算款与应缴财政专户款的界定区别 • 不同之处：
• 应缴财政专户款科目是指行政事业单位按规定代收的应上 缴财政专户的预算收入,应上缴财政专户的预算外资金范 围按财政部门的规定办理。 • 应缴财政专户款是行政事业单位特有的,按国家有关政策 纳入财政综合预算管理的资金。
（一）应缴预算款的核算
1.对尚未实行非税收入收缴制度改革且未取消收入过渡账户 的行政单位： （1）单位收到应缴预算款时 借：银行存款 贷：应缴预算款—非税收入—×款—×项
（2）上缴应缴预算款时
借：应缴预算款—非税收入—×款—×项
贷：银行存款
（一）应缴预算款的核算
2.对于已实行非税收入收缴制度改革且取消了收入过度账户 的行政单位，应采用直接缴库或集中汇缴方式。 • 直接缴库，是指由行政单位开具《非税收入一般缴款书》，
• 行政单位的应缴款项在实际收到但尚未上缴时，应当作为
负债入账；每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结
缴；年终必须将当年的应缴预算款项全部清缴入库。
• 行政单位的负债的债权人主要是国家财政，如应缴预算款、 应缴财政专户款。
（一）应缴预算款的核算
• 应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴 国家预算的各种款项，包括纳入预算管理的政府性基金、 行政性收费、罚没收入、无主财物变价款、赃款和赃购物 变价款，以及其他按预算管理规定应上缴预算的款项。 • 根据《财政部关于将按预算外资金管理的收入纳入预算管 理的通知》(财预[2010]88号)的规定，“应缴预算款” 增 加核算各部门各单位收取的应上缴财政国库的主管部门集 中收入、国有资产处置收入、国有资产投资收益、国有资 产出租出借收入、广告收入、捐赠收入、回收资金、利息 收入等预算外收入的内容。
贷：暂存款——债权单位/个人 • 案例：非税收入收缴管理制度改革后财政专户核算变化 （以江苏省兴化财政局发文为例）
应缴财政专户款的管理
• 规范的“收支两条线”要求缴费人直接将资金缴入财政专 户，执收单位只办理相关手续，不收钱；即使是零散收费， 缴费人无法直缴，也应由执收单位集中收缴后在当日（最 晚第2个工作日）缴入财政专户，不允许存到本单位账户 中。如果严格按此执行，单位原有的“应缴财政专户款” 科目已无意义。 • 另：在“收支两条线”下，此科目属于往来科目，与暂存 款性质一样，不是收支类科目，年终不需结转，更不与结 余发生关系。但此科目的特殊性在于，年终，必须将此科 目余额资金缴入财政，如年末有余额属于“应缴未缴财政 款”，违规！！！
政府会计
南京审计学院经济学院 程瑶
2013-8-15 1
第9讲 行政单位负债和净资产的核算
学习目标 1、行政单位负债的范围应该包括哪些？如何确认？

2、掌握行政单位应缴款项、暂存款项、固定基金和结余的 核算内容与核算方法；
3、思考无形债务问题。
一、行政单位负债的核算
• 行政单位的负债是指行政单位承担的能以货币计量，需要 以资产偿付的债务，包括应缴预算款、应缴财政专户款、 暂存款，以及应付工资、应付津补贴等。
由缴款单位或个人直接将应缴预算款项缴入财政国库。
• 集中汇缴，是指由行政单位开具《非税收入一般缴款书》， 缴款单位或个人将应缴预算款项缴给行政单位，行政单位
于收款当日将收到的款项集中缴入财政国库。
• 在这种情况下，行政单位既可以根据《非税收入一般缴款 书》等原始凭证记账，也可通过设置“应缴预算款备查登