事业单位净资产核算-文档资料
事业单位净资产核算
净资产核算可以明确事业单位的产权关系 和所有者权益，保障国家、投资者和其他 利益相关者的合法权益。
02
事业单位净资产来源
财政拨款
预算内财政拨款
指事业单位直接从财政部门取得的各类事业经费和专项经费 。
预算外财政拨款
指事业单位从财政部门以外的其他部门取得的具有专门用途 的经费。
事业收入
教育事业收入
项目支
要点一
专项项目支出
用于特定项目或任务的支出，如科研项目、基础设施建设 等。
要点二
业务项目支出
用于事业单位日常业务活动的支出，如文化活动、教育活 动等。
对外投资与借款
对外投资
事业单位以货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位进行的投资。
借款
事业单位为开展业务活动或进行项目建设等需要，从银行或其他金融机构借入的款项。
专用基金
核算事业单位按规定提取或者设置的 具有专门用途的净资产，主要包括修 购基金、职工福利基金等。
05
事业单位净资产报表编制 与分析
资产负债表编制方法
01
资产类项目
按照流动性强弱，依次排列货币资金、短期投资、应收票据、应收账款
、预付账款、其他应收款、存货、长期投资、固定资产、累计折旧、在
建工程、无形资产、长期待摊费用等。
02
负债类项目
按照偿还期限长短，依次排列短期借款、应付票据、应付账款、预收账
款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、其他应付款、长期借款、长
期应付款等。
03
净资产类项目
包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财
政补助结转结余等。
收入支出表编制方法
收入类项目
包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附 属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。
第五章事业单位净资产的核算(1)
1 资金结转的概念 资金结转是指当年预算已执行但未完成，或
者因故未执行，下一年度需要按照原用途继 续使用的资金。
1）按形成时间，资金结转分为当年资金结转 和累计资金结转。
当年资金结转是指当年形成的财政补助结转资 金。
累计资金结转是指截止到年底形成的历年累计 财政补助结转资金。
借：固定资产
550000
贷：非流动资产基金—固定资产 5500000
借：事业支出 550000 贷：财政补助收入 550000
[例5-2-5]2013年12月，盘盈一台设备，同类 资产市价50000元。
借：固定资产 50000
贷：非流动资产基金—固定资产 50000
[例5-2-6]2013年5月计提固定资产折旧 258000元，无形资产摊销6500元。
修购基金=800*50%+400*50%=600万元 借：事业支出 4000000 经营支出 2000000 贷：专用基金—修购基金 6000000
[例5-2-11]2013年以银行存款支付设备维修 费3500元。
借：专用基金—修购基金 3500 贷：银行存款
3500
[例5-2-12]用修购基金购置一台设备价款 20000元，存款支付。
借：固定资产 20000 贷：非流动资产基金—固定资产20000
借：专用基金 20000 贷：银行存款 20000
2 职工福利基金 职工福利基金的适用范围主要包括：集体福
利设施建设支出、对后勤部门的补助、单位 职工食堂的补助等。 按规定从本年度非财政补助结余中计提职工 福利基金。
[例5-2-13]2013年实现非财政补助事业结余 400000元，经营结余600000元。已转入非财 政补助结余分配。该事业单位经营结余的按 25%计算所得税，按非财政补助事业结余和税 后的经营结余的10%计提职工福利基金。
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事业单位净资产的核算1、事业基金（1）年终，事业单位应将当期未分配结余转入本科目：借：结余分配贷：事业基金（一般基金）对于项目已经完成的拨入专款结余，按规定留归本单位使用的，转入本科目：借：拨入专款贷：事业基金（一般基金）（2）用固定资产对外投资时：借：对外投资（按评估价或合同、协议确认价值）贷：事业基金（投资基金）同时：借：固定基金（按固定资产帐面价值）贷：固定资产（3）用货币资金、材料、无形资产对外投资时从”事业基金——一般基金”转入借：对外投资（按评估价或合同、协议确认价值）事业基金——投资基金贷：材料（按帐面原价）应交税金——应交增值税（销项税额）同时：借：事业基金（一般基金）（按帐面原价）贷：事业基金（投资基金）2、专用基金（1）提取医疗基金时：借：事业支出、经营支出贷：专用基金——医疗基金（2）提取修购基金时：借：事业支出、经营支出贷：专用基金——修购基金（3）清理报废固定资产残值变价收入转入时：借：银行存款贷：专用基金——修购基金（4）支付清理报废固定资产所发生的清理费用时：借：专用基金——修购基金贷：银行存款（5）年终，事业单位按规定比例从当年结余集体职工福利基金时：借：结余分配——职工福利基金贷：专用基金——职工福利基金（6）事业单位收到各项住房基金收入（不包括个人缴纳的住房公积金）：借：银行存款贷：专用基金——住房基金使用专用基金时：借：专用基金——住房基金贷：银行存款3、结余：设“事业结余”、“经营结余”、“结余分配”事业结余：（1）期末，计算结余时：借：财政补助收入上级补助收入附属单位缴款事业收入其他收入贷：事业结余借：事业结余贷：拨出经费事业支出上缴上级支出销售税金（非经营业务）对附属单位补助结转自筹基建结转：借：事业结余贷：结余分配经营结余：（1）期末计算经营结余时：借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支付销售税金结转：借：经营结余贷：结余分配结余分配：设置“应交所得税”、“提取专用基金”。
事业净资产
（2）结转各项非经营性支出 借：事业结余 590 000 贷：拨出经费 200 000 事业支出 160 000 上缴上级支出 50 000 销售税金 10 000 对附属单位补助 20 000 结转自筹基建 150 000
（3）结转事业结余 借：事业结余 贷：结余分配 160 000 160 000
其中经营性收入包括经营收入，经营性 支出包括经营支出和销售税金。
账户设置：“经营结余”
借
经营结余
贷
本期各项经营 支出的归集
本期各项经营 收入的归集
期末余额：本 期实现的结余
年终结转 到“结余 分配”
三、结余分配
结余分配是指事业单位当年结余资金进 行分配的情况和结果。
必须按照《事业单位财务通则》、《关 于加强预算外资金管理的规定》等规定 进行。
2.投资基金。用以核算对外投资部分的 基金。
借
事业基金
贷
事业基金 的减少数
事业基金的增 加数
期末余额：事业 基金的实有数
例1，年终，单位将未分配结余100 000 元转入事业基金。 借：结余分配 100 000 贷：事业基金——一般基金 l00 000
例2，年终，按规定将已完工项目的专款 结余6 000元留归单位使用。 借：拨入专款 6 000 贷：事业基金——一般基金 6 000
（8）按规定比例提取职工福利基金。 （160000+80000-20000）×30%= 66 000元 借：结余分配—提取专用基金 66 000 贷：专用基金——职工福利基金 66 000
（9）结转当年未分配结余154 000元。 借：结余分配 154 000 154 000
71_事业单位净资产核算
2.账户设置
事业基金
事业基金旳 降低数
事业基金旳发 生数或增长
期末余额：事业基 金旳实有数
年底，结
转到“结 余分配”
• 3.账务处理
• 事业单位用固定资产对外投资时，按评估价或协
议、协议拟定旳价值记：
• 借：对外投资 • 贷：事业基金——投资基金
• 同步按固定资产账面原价记： • 借：固定基金 • 贷：固定资产
杂安装费合计 120 000 元,均用转账支票支付。
• 借：专用基金——修购基金 120 000
• 贷：银行存款
120 000
• 同步，
• 借：固定资产
120 000
•
贷：固定基金
120 000
• 补充: • 借：事业支出 ( 用事业支出购入 ) • 经营支出 ( 用经营支出购入 ) • 专款支出 ( 用专题拨款购入 ) • 专用基金 —— 修购基金 ( 用修购基金购入 ) • 事业基金 —— 一般基金 ( 用事业基金购入 ) • 贷：银行存款 • 同步， • 借：固定资产 • 贷：固定基金
• 例1，某单位年度事业收入为100 000元，经营收
入40000元，提取百分比为5％。年底根据提取百
分比提取000× 5％)十(40000 × 5％)＝7000(元)
• 借：事业支出——修缮费、设备购置费 5 000
• 经营支出——修缮费、设备购置费 2 000
• 2．职员福利基金旳提取和核实
•
职员福利基金是指按照结余旳一定
百分比提取转入旳，用于单位职员旳集体
福利设施、集体福利待遇等旳资金。
• 提取公式:
• 职员福利基金提取额=
• 可计提职员福利基金旳结余额×提取百分比
事业单位净资产核算
1、某市政府文化部门所属事业单位甲图书馆2012年末有关资料如下所示：（1）事业收入——基本支出贷方余额12000元，其他收入——基本支出贷方余额600元。
（2）按规定从事业收入的3%的比例提取事业活动用固定资产修购基金360元，用于事业活动用固定资产的更新和日常维护。
（3）事业支出——基本支出借方余额8200元，对附属单位补助——基本支出 200元。
（4）将事业结余转入结余分配账户。
（5）按照有关规定从事业结余中按照10%的比例提取职工福利基金420元，用于职工集体福利。
（6）按规定将分配后的事业结余转入“事业基金”，用于弥补以后年度事业活动的收支差额。
（7）经营收入——咖啡部贷方余额560元。
（8）根据规定按照经营收入的5%的比例提取经营活动用固定资产的修购基金28元，用于经营活动用固定资产的更新和维护。
（9）经营支出——咖啡部借方余额310元，销售税金50元。
（10）将经营结余账户余额结转结余分配账户，以供对其进行分配。
（11）按照规定从经营结余中按照25%的税率上交所得税。
（12）按照有关规定从经营结余中按照10%比例提取职工福利基金20元。
（13）按规定将分配后的经营结余转入事业基金科目，用于弥补以后年度事业活动的收支差额。
要求：编制相关会计分录。
解答：（1）借：事业收入——基本支出12000其他收入——基本支出600贷：事业结余12600（2）借：事业支出360贷：专用基金——修购基金360 （3）借：事业结余8400贷：事业支出——基本支出8200对附属单位补助200（4）借：事业结余4200贷：结余分配4200（5）借：结余分配——计提职工福利基金420 贷：专业基金——职工福利基金420 （6）借：结余分配3780贷：事业基金——一般基金3780 （7）借：经营收入560贷：经营结余560（8）借：经营收入28贷：专用基金——修购基金28 （9）借：经营结余360贷：经营支出310销售税金50（10）借：经营结余200贷：结余分配200（11）借：结余分配——应交所得税50贷：应交税金——应交所得税50 （12）借：结余分配——计提职工福利基金20贷：专用基金——职工福利基金20 （13）借：结余分配130贷：事业基金1302、某事业单位年度实现事业收入100000元，经营收入80000元，发生事业支出80000元，经营支出52000元。
第五章事业单位净资产的核算[1]
![第五章事业单位净资产的核算[1]](https://img.taocdn.com/s3/m/4dcf74b0f242336c1fb95eaf.png)
ß 2）职工福利基金。即按照非财政补助结余的 一定比例提取转入，由于单位职工的计提福 利设施、集体福利待遇等的资金。
ß 3）其他资金。即按照其他有关规定提取或者 设置的专用资金。
ß 3 专用基金的特点 ß 1）专用基金的形成均有特定渠道。不仅有专
门的用途，而且有其特定来源。各项专用基 金的提取比例和管理办法，国家有统一规定 的按照统一规定执行。
ß （一）非流动资产基金的概念及特点
ß 事业单位非流动资产基金是长期投资、固定资产、 在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。
ß 特点： ß 1用途具有限定性，属于限定用途的净资产 ß 2形成来源广泛，有拨款购建形成、用自有资金购
建固定资产形成、融资租入固定资产形成、接受捐 赠固定资产形成。 ß 3 非流动资产基金中的长期投资、固定资产、在建 工程、无形资产等基金分别于其资产账户余额具有 对等性。
第五章事业单位净资产的核算[1]
ß [例5-2-13]2013年实现非财政补助事业结余 400000元，经营结余600000元。已转入非财 政补助结余分配。该事业单位经营结余的按 25%计算所得税，按非财政补助事业结余和税 后的经营结余的10%计提职工福利基金。
ß 所得税=600000*25%=150000元
ß 3 受托责任广泛。即基金筹集与运用对立法 机构、资源提供者、公共服务的对象以及社 会公众负有政治的、经济的、法律的和社会 的广泛责任。
第五章事业单位净资产的核算[1]
4 非实体性。基金不是一个经济实体，没 有相应的组织机构和人员，其本身只是一 个有着特定来源和用途的财务个体。需要 采用特定的程序和方法来核算。 5 形式多样性。基金的形式多样，不一定 是现金，也可能是物资。
ß
累计折旧
第二十章 事业单位净资产的核算 《预算会计》PPT课件
20.2.4 经营结余
• 经营结余是指事业单位在一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以 前年度经营亏损后的余额。事业单位应设置“经营结余”科目,对 其进行会计核算。
• 期末,将经营收入本期发生额结转入本科目,借记“经营收入”科目, 贷记本科目;将经营支出本期发生额结转入本科目,借记本科目,贷记 “经营支出”科目。
第20章 事业单位净资产的核算
20.1 基金的核算
20.1.1 事业基金
• 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资 产,主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的 金额。
• 事业单位应设置“事业基金”科目。年末,将“非 财政补助结余分配”科目余额转入事业基金,借记 或贷记“非财政补助结余分配”科目,贷记或借记 本科目。
• 年末,完成上述结转后,应当对非财政补助专项结转资金各项目情况 进行分析,将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理:缴回原 专项资金拨入单位的,借记本科目(××项目),贷记“银行存款”等 科目;留归本单位使用的,借记本科目(××项目),贷记“事业基金” 科目。
• 事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结转的事项,通过本科 目核算。
• 对外转让或到期收回长期债券投资本息,按照实际收到的金额,借记 “银行存款”等科目,按照收回长期投资的成本,贷记“长期投资” 科目,按照其差额,贷记或借记“其他收入——投资收益”科目;同时, 按照收回长期投资对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金— —长期投资”科目,贷记本科目。
• 事业单位发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项,通过本科 目核算。国家另有规定的,从其规定。
• 本科目期末贷方余额,反映事业单位非财政补助专项结转资金数额 。
20.2.3 事业结余
• 事业结余是指事业单位在一定期间除财政补助收支、非财政专项资 金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。事业单位应设置“ 事业结余”科目,对其进行会计核算。
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和损失，以及历年的专项资金结余。
• 投资产权是指事业单位以固定资产投资而形成的
产权，以及以无形资产、材料等投资，其评估确 认价高于或低于原账面价值而增加或减少的净资 产。
• 1. 科目设置 ：“事业基金”
• 按核算的业务内容设置“一般基金”和“投资基
1 500
材料
48 500
同时，
借：事业基金——一般基金 48 500
贷：事业基金——投资基金 48 500
• 例6，某科研所用创收收入20000元，向
某企业投资,并以银行存款支付了投资 款。
• 借：对外投资—— 某企业 20 000
• 贷：银行存款
20 000
• 借：事业基金—— 一般基金 20 000
• 贷：事业基金——投资基金 3 000
• 同时，
• 借：固定基金
2 800
• 贷：固定资产
2 800
•
• 例4，某科研单位将一批材料投入某企业.按
合同协议确定的价值为50 000元，材料账面 价值48 000元，应交增值税500元。
• (1)如果该事业单位为一般纳税人,会计分录为:
• 借:对外投资
• 例1，某单位年度事业收入为100 000元，经营收
入40000元，提取比例为5％。年终根据提取比例 提取修购基金。
50 000
• 贷:事业基金——投资基金
1 500
材料
48 000
应交税金——应交增值税(销项税额) 500
同时，
借：事业基金——一般基金 48 500
贷：事业基金——投资基金 48 500
• (2)如果该事业单位为小规模纳税人,会计分
录为:
• 借: 对外投资
50 000
• 贷: 事业基金——投资基金
• 主要包括修购基金、职工福利基金、
医疗基金和住房基金等。
专用基金
专用基金使 用及减少数
专用基金的提 取数
期末余额：专用基 金的结转数
• 1．修购基金的提取和核算
• 为保证事业单位固定资产更新和维护
一个相对稳定的来源，制度规定按照事业 收入和经营收入的一定比例提取以及按其 他规定转入的资金(如固定资产变价收入规 定应转入修购基金)，统一用于事业单位的 设备购置和房屋修缮。
• 贷：银行存款
120 000
• 同时，
• 借：固定资产
120 000
•
贷：固定基金
120 000
• 补充: • 借：事业支出 ( 用事业支出购入 ) • 经营支出 ( 用经营支出购入 ) • 专款支出 ( 用专项拨款购入 ) • 专用基金 —— 修购基金 ( 用修购基金购入 ) • 事业基金 —— 一般基金 ( 用事业基金购入 ) • 贷：银行存款 • 同时， • 借：固定资产 • 贷：固定基金
• 借：对外投资 • 贷：事业基金——投资基金 • 同时按固定资产账面原价记： • 借：固定基金 • 贷：固定资产
• 事业单位用材料、无形资产对外投资时,按
• “对外投资”科目的有关规定处理
• 举例
• 例1，某事业单位年度收支结余500 000,按规定
按60%的比例提取事业基金300 000。
• 借：结余分配
•
• 修购基金的提取和核算有两种情况：
• (1)按照事业收入和经营收入的一定比例提取。
公式:
• 提取额=(事业收入×提取率)+(经营收入×提取率)
• (2)固定资产变价收入，按出售价款转入修购
基金。
• 提取修购基金时： • 借：事业支出——修缮费、设备购置费 • 经营支出——修缮费、设备购置费 • 贷：专用基金——修购基金
300 000
• 贷：事业基金—— 一般基金 300 000
• 例2，某事业单位用事业基金弥补本年事业收
支不足 2000元.
• 借：事业基金—— 一般基金 2 000
• 贷：结余分配
2 000
• 例3，单位以一台专用设备对外投资，评估价
3000元，设备的账面原值2800元。
• 借：对外投资
3 000
事业单位净资产核算-文档资料
主讲人：XXX
• 事业单位净资产核算
• 净资产是事业单位持有的资产净值，
即事业单位资产总额减去负债总额后 的剩余部分。主要包括事业基金、固 定基金、专用基金和结余等。
•
第一节 基金的核算
• 一、事业基金的核算 • 事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的
净资产。主要包括滚存结余资金以及投资产权等。
金”两个明细科目。
• “一般基金”主要用以核算滚存结余资金， • “投资基金”用以核算对外投资部分的基金。 •
2.账户设置
事业基金
事业基金的 减少数
事业基金的发 生数或增加
期末余额：事业基 金的实有数
年终，结 转到“结 余分配”
• 3.账务处理 • 事业单位用固定资产对外投资时，按评估价或合
同、协议确定的价值记：
• 贷：事业基金—— 投资基金 20
000
•
• 二、 固定基金的核算
• 固定基金是指事业单位掌管的固定
资产所占用的基金。它包括事业单位 因购人、自制、调入、融资租人、接 受捐赠及盘盈固定资产所形成的基金。
• 固定基金应按实际发生
• 由于事业单位固定资产不计提折旧，因而
• 例2，单位融资租入一台经营性设备，按租赁协
议确定的价值为2400元，本月支付租金300元。
• (1) 租入时：
• 借：固定资产— 融资租入固定资产 2 400
• 贷：其他应付款—租入固定资产租金 2 400
• (2) 分期支付租金时：
• 借：经营支出
300
• 贷：固定基金
300
• 借：其他应付款—租入固定资产租金 300
“固定基金”余额反映的不是固定资产的净值， 而是固定资产的原始价值。
2. 账户设置
固定基金
固定基金的 减少数
固定基金的发 生数或增加
期末余额：固定基 金的实有数
• 3.账务处理
• 例1，某大学用修购基金购入设备1台，货款、运
杂安装费共计 120 000 元,均用转账支票支付。
• 借：专用基金——修购基金 120 000
• 贷：银行存款
300
• 例3，单位对外出售一台闲置的设备，该设
备原值1800元，售价1500元，已收到价款。
• 借：银行存款
1 500
• 贷：专用基金——修购基金 1 500
• 借；固定基金 • 贷：固定资产
1 800 1 800
• 三、 专用基金的核算
• 专用基金是指事业单位按照规定提
取或者设置的有专门用途的资金，