(财务知识)课题供应过程的核算

【课题】供应过程的核算【教材版本】张玉森，陈伟清.中等职业教育国家规划教材——基础会计.北京：高等教育出版社，2005 张玉森.中等职业教育国家规划教材配套教学用书——基础会计教学参考书.北京：高等教育出版社，2005张玉森.中等职业教育国家规划教材配套教学用书——基础会计习题集.北京：高等教育出版社，2005中等职业教育国家规划教材配套多媒体课件——基础会计.北京：高等教育出版社，2005【教学目标】通过本节内容的学习，要求学生明确企业供应过程主要经济业务的核算内容；掌握企业供应过程的账户设置及账务处理；掌握采购成本计算的一般原理和方法。

【教学重点、难点】参见配套教学用书《基础会计教学参考书》P75教学重点：供应过程核算所涉及的账户的个性，正确使用，编制会计分录；采购成本的计算教学难点：对两种或两种以上材料所发生的采购费用的归集与分配，准确计算材料采购成本【教学媒体及教学方法】使用配套教学光盘第六章第二节和第六节本节内容可大体分为三部分，对每一部分内容结合采用讲授法、举例法、练习法、演示法等不同的教学方法。

一是供应过程设置的主要账户，结合使用配套教学光盘的演示，讲授主要账户的结构和核算内容；二是供应过程主要经济业务的核算，演示教学光盘，列举主要经济业务的类型，并讲授其账务处理；三是材料采购成本的计算，通过练习让学生自己归纳总结。

【课时安排】2课时（90分钟）【教学建议】根据教材，成本计算作为单独的一节内容处理，但物资的采购成本这部分内容，相对比较简单、容易理解。

分析学生的知识构成，对于给定业务，学生也能自己将两种（以上）物资共同发生的采购费用按一定比例进行分配。

所以，建议将物资的采购成本的计算与分配，提到供应过程详细讲解。

当讲授第六节成本计算时，对于这部分内容一带而过。

【教学过程】一、导入（5分钟）上节课我们通过所有者的投资和从银行取得的借款，为企业筹集到了生产经营活动所需要的资金。

企业要进行正常的生产经营活动，就必须要用筹集来的资金采购材料等生产物资，即进入供应过程。

供应过程是生产经营过程的第一阶段，主要任务是进行物资采购，储备生产需要的各项材料物资。

因此，核算的主要内容是购入物资，与供货单位办理价款结算，确定物资的采购成本，将物资验收入库，将物资验收入库形成物资储备。

二、新授（65分钟）（一）设置的主要账户教师分析讲解：在供应过程设置的主要账户有“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“应交税金”等账户。

下面就分别介绍这几个账户的性质和结构。

1．“在途物资”：教师分析讲解：“在途物资”账户是用来核算企业购入材料物资的采购成本，属于资产类账户。

教师提问，学生共同思考回答：资产类账户的借方登记——增加额资产类账户的贷方登记——减少额物资的采购成本何时增加——发生买入行为时教师分析讲解：所以“在途物资”账户的借方登记购入材料物资的买价和采购费用；贷方登记已完成采购手续、验收入库材料物资的采购成本；期末如有借方余额表示尚未验收入库的在途物资成本。

“在途物资”按材料物资种类设置明细分类账户。

教师板书：借在途物资贷（资产类）转入“原材料”所谓的材料采购费用就是在物资采购过程中发生的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用和国外进口物资应负担的进口关税等费用。

材料物资的买价和采购费用共同构成了材料的采购成本。

教师设疑，学生分组讨论回答：请大家计算一下，以下物资的采购成本：（1）企业采购一批甲材料，买价为10000元，增值税为1700元，途中发生的运杂费为100元，挑选整理费为80元，这批材料的采购成本为多少？学生回答：物资的采购成本=10000+100+80=10180元提示：在此，会有部分学生将增值税计算在材料的采购成本内，结果为11880元，教师应给学生纠正，对具有一般纳税人资格的企业，在购入材料时发生的增值税可作为进项税额予以抵扣，不能计入材料的采购成本。

（2）企业用银行存款一次性购入三种材料，其中：A：10 000千克，98 000元；B：2 400千克，47 520元；C：15 000千克，72 000元，增值税计36 978.40元，采购过程中三种材料共同发生的运杂费计5480元，这三种材料的采购成本分别为多少？（运杂费可按材料重量比例分配）学生分组讨论：分配率=5 480 / （10 000+2 400+15 000）=0.2元/千克A负担的运杂费=10 000*0.2=2 000元A材料的采购成本=98 000+2 000=100 000元B负担的运杂费=2 400*0.2=480元B材料的采购成本=48 520+480=49 000元C负担的运杂费=15 000*0.2=3 000元C材料的采购成本=72 000+3 000=75 000元根据上述业务，教师分析讲解：对采购成本的计算：（1）某种物资的买价和其单独发生的采购费用，应直接计入该种物资的采购成本。

（2）如果是几种物资共同发生的采购费用，应采用适当的分配标准分配计入各种物资的采购成本。

A、能分清由哪种材料负担的费用，直接记入该材料成本。

成本：买价直接记入（发票）为某种材料发生的运费（可分清的运费）B、不能分清的共同费用，应采用适当的标准进行分摊分配标准：重量、体积、价款等教师板书：采购费用分配率=采购费用总额/ 各种物资的重量（或买价）之和某种材料应负担的采购费用=该种物资的重量（或买价）* 采购费用分配率2．“原材料”：教师分析讲解：“原材料”账户是用来核算企业库存材料的增减变动情况的账户，属于资产类账户。

借方登记验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本，期末余额在借方，表示期末库存材料的成本。

应按材料种类及规格设置明细分类账户。

教师板书：转入成本和费用转移到库存材料的成本，材料的成本就应从“在途物资”账户结转到“原材料”账户；随着材料在企业生产经营中的耗费，又将其成本转移到相应的产品成本和企业费用中去，所以当各部门领用材料时，材料成本又从“原材料”账户转出。

3．“应付账款”：教师分析讲解：“应付账款”账户是用来核算企业因购买材料物资或接受劳务而应付给供应单位的款项，属于负债类账户。

教师提问，学生思考回答：负债的增加计入账户的——贷方负债的减少计入账户的——借方期末余额一般在——贷方教师分析讲解：随着赊购业务的发生，企业的该项负债增加，“应付账款”的贷方登记应付给供应单位的款项；当企业偿还欠款，该项负债减少，“应付账款”的借方登记偿还的款项；期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的款项。

教师提出思考问题，师生共同回答：如果要对“应付账款”进行明细核算，应按——供应单位——设置明细分类账户，进行明细分类核算。

教师板书：借应付账款贷（负债类）偿还的款项应付给供应单位的款项余额：尚未偿还的款项4．“应交税金”：教师分析讲解：“应交税金”账户，从名称上不难看了，也属于一项负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税金。

贷方登记经计算应交纳的税金数，借方登记实际交纳的税金数，期末余额一般在贷方，表示欠交的税金数。

该账户按税种设置明细分类账户，进行明细分类核算。

如：应交税金——应交增值税，应交税金——应交营业税，应交税金——应交消费税等。

教师板书：（负债类）交税金——应交增值税”的核算。

所谓的增值税：是按照货物或劳务的增值部分征收的一种税种。

增值税的纳税人分两种：一般纳税人和小规模纳税人，如果没有特殊说明，我们现在所接触的业务中的企业均为一般纳税人，其税率一般都为17%。

师生共同分析以下案例：某企业买材料花费10 000元，生产出产品销售收回15 000元，17%的税率，计缴增值税教师提问，师生共同分析回答：这个企业通过生产加工，使这批材料产生的增值是多少？——15000-10000=5000元按17%的税率计算应缴增值税——（15000-10000）*17%=850元教师分析讲解：我国对增值税收缴办法，采用购货方支付，由供应单位代扣代缴的方式，因此，增值税的计缴和核算应分两步。

假设上述案例发生在三个企业之间，B企业从A企业购买材料，加工成产品后销售给C企业。

对B企业来说，其有关增值税的核算为：在购买材料时，将10000*17%=1700元的增值税，连同材料价款交给A企业，这部分税金被称为“进项税额”；在销售产品时，除产品售价，另收取C企业15000*17%=2550元的增值税，这部分税金被称为“销项税额”。

期末结算后，B企业应上交税务机关的增值税为：应交增值税=本期销项税额（2550元）—本期进项税额（1700元）=850元（购买）（销售）A企业B企业C企业10000元（不含税价）进项税额15000元（不含税价）1700元（税金）销项税额2550元（税金）实际应纳税额=销项税金-进项税金=2550元-1700元=850元对“应交税金——应交增值税”这个账户来说，其借方应该核算采购物资时向供应单位支付的进项税额和实际交纳的增值税；贷方核算企业销售产品时向购货单位收取的销项税额；期末余额如果在贷方，表示应交未交的增值税；余额如果在借方，表示尚未抵扣的增值税额。

教师板书：（负债类）账。

（二）举例说明供应过程主要经济业务的核算教师演示配套教学光盘，学生看演示：1．现购核算：业务：12月2日，从胜利工厂购入A材料5 000千克，买价50 000元，增值税进项税额8 500元，运杂费1 000元，款项用银行存款支付，材料同时验收入库。

教师设疑，师生共同分析：在此业务中，采购成本是多少？——50 000+1 000=51 000元采购成本应计入哪个账户？——“在途物资”借方购买材料应向供货单位支付增值税进项税额，应计入——“应交税金—应交增值税（进项税额）”的借方以银行存款支付货款及增值税，银行存款减少，应计入——“银行存款”贷方随着材料验收入库，材料的成本将如何转移？从“在途物资”转入“原材料”教师演示配套教学光盘中的业务流程、会计分录、付款凭证、转账凭证，学生看演示：2．赊购核算：业务：12月5日，从光明工厂购入B材料2 000千克，买价40 000元，增值税进项税额6 800元；购入C材料1 000千克，买价5 000元，增值税进项税额850元，款项暂未支付，材料已验收入库。

教师设疑，师生共同分析：此业务属于一项赊购业务，在采购过程中，“在途物资”增加，记入——借方“应交税金——应交增值税（进项税额）”增加，记入——借方款项暂未支付，说明企业负债增加，应记入“应付账款”的——贷方随着材料验收入库，材料的成本将——从“在途物资”转入“原材料”教师演示配套教学光盘中的业务流程、会计分录、付款凭证、转账凭证，学生看演示：3．归还货款：业务：12月10日，用银行存款支付前欠光明工厂购料款52 650元。