税收筹划实务与案例分析
10个案例解析,业务决定税务!【税收筹划,税务筹划技巧方案实务】
只分享有价值的经验技巧，用有限的时间去学习更多的知识！10个案例解析,业务决定税务!【税收筹划，税务筹划技巧方案实务】
前言
大家都知道，税收贯穿于企业整个业务流程中，业务产生于合同，同样合同也会决定税务。
不同的业务流程和业务模式，会带来不同的税收，也就是业务决定税务。
建议财务人员一定要进入业务，了解业务，才可以做大限度降低税务负担!
案例1
同样是租赁汽车：
若是只租赁车辆不带司机，也就是“干租”，属于有形动产租赁服务，一般纳税人增值税税率17%；
若是既租车也带着司机，也就是“湿租”，属于交通运输服务，一般纳税人增值税税率11%。
案例2
同样是住宿费：
若是员工因公出差的住宿费，属于差旅费，一般纳税人可以抵扣增值税；若是公司客户出差的住宿费，属于招待费，一般纳税人不可以抵扣增值税。
案例3
同样是在酒店会场开会：
若是酒店方只是提供会议场地但是没有配套服务的，属于不动产租赁，一般纳税
人增值税税率11%;
若是酒店方既提供会议场地又提供配套服务的，属于会议展览服务，一般纳税人增值税税率6%;
案例4。
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第九章
企业所得税其他税收筹划
四、减计收入的税收筹划
资源综合利用减计收入 技术转让收入减免所得税
五、税额抵免的筹划
创业投资企业 环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免
企业利润形成的税收筹划
2.减计收入的税收筹划 主要方法有： （1）资源综合利用减计收入。以《资源综合利用企业所得税优惠目录》 规定的资源作主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标 准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。 （2）技术转让收入减免所得税。居民企业技术转让所得不超过500万元的 部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。非居民 企业取得技术转让所得,减按10%的税率征收企业所得税。
税的目的； （2）利用税法允许的资产计价和摊销方法的选择权，以及费用列支
范围和标准的选择权，尽量多列支税前扣除项目和扣除金额。
企业利润分配的税收筹划
一、企业股东利润分配的筹划
《企业所得税法》规定:居民企业直接投资于其他居民企业取得的股息、红 利等权益性投资收益为免税收入。一般情况下,企业利润的分配对企业投资 者没有所得税的影响。 1.投资企业亏损时,被投资企业利润分配的筹划 ——企业所得税的弥补亏损问题 2.投资企业股权转让时,被投资企业利润分配的筹划 ——股利与股权转让所得税收待遇不同 ——先分配税后利润，再进行股权转让
企业所得税其他ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ收筹划
一、所得税征收方式的筹划
查账征收 核定征收
二、所得税预缴的筹划
按照实际利润额预缴 按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴 按照经税务机关认可的其他方式
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第十二章
二、跨国税收筹划方法
跨国税收筹划方法
3.导管公司筹划
（2）“垫脚石”导管公司
二、跨国税收筹划方法
其他形式的跨国税收筹划
1.企业组织形式筹划
子公司：独立法人,独立承担所在国的纳税义务; 分公司：无独立法人地位，经营成果与总机构汇总纳税。 灵活安排经营机构的组织形式,以实现税负最小化的目的。
一、跨国税收筹划的基本原理
1.税收管辖权的划分
(4)股息、利息和特许权使用费:一般由跨国企业的居民国和收入来源国共享征 税权,收入来源国先征所得税,但限制税率(一般不超过10%),居住国随后征收所得 税。各国在签订税收协定时,往往会对部分特殊情况约定更为优惠的限制税率。
(5)个人的受雇所得:一般由个人的居住国征税,但如果满足以下三个条件之一, 收入来源国也可以征税:1)该自然人在任何12个月中在东道国停留连续或累计超过 183天;2)该自然人取得的报酬由非东道国居民的雇主支付或代表该雇主支付;3)该 自然人取得的报酬不由其雇主设在东道国的常设机构所负担。
第 12 章 跨国经营的税收筹划
一、跨国税收筹划的基本原理
跨国税收筹划的特征
1.跨国税收筹划需要考虑多国税法
本国税法、东道国税法、国际税收协定等。
2.跨国税收筹划的目标是减轻整体税负
跨国税收筹划的目的不是减轻企业在某一国的税负,而是要降低其在各国的总 体税负。
3.跨国税收筹划空间更大,方法更复杂,风险也更大
一、跨国税收筹划的基本原理
BEPS行动计划对跨国税收筹划的影响
2. BEPS行动计划内容
（1）应对数字经济的税收挑战 （2）消除混合错配安排的影响 （3）制定有效受控外国公司规则 （4）融资费用利息扣除的限制 （5）打击有害税收实践 （6）防止税收协定滥用 （7）防止人为规避常设机构 （8）关联方转让定价的税收风险 （9）增强税收透明度 （10）税收争议解决机制
税收筹划典型案例分析与教学设计--蔡昌
有效税收筹划理论框架
交易各方 （契约理论）
交易 成本
税收 成本
显性 税收
多边 契约
非税 成本
隐性 税收
（1）要求税收筹划者从交易各方多边契约角度来考虑税
收问题。 （2）要求税收筹划者认识到税收成本仅仅是企业成本的一
种，在税收筹划中还必须考虑非税成本。
（3）要求税收筹划者在投融资等财务决策时，不仅要考虑
如何理解中性避税
利用现行税制中的税法漏洞或税制缺陷，或者利 用税收政策在不同地区、不同时间的差异性，通 过对经营活动的周密策划和适当安排，将应税行 为转变为非税行为，将高税负业务转变为低税负 业务的避税方式。
避税
二、灰色避税
【典型案例】 1.业务招待费转化为会议费 【问题】：合规性的判断？ 【引申】：如何引导学生进行思考？
税收筹划操作模式
分税种筹划 分流程筹划 分行业筹划
综合性筹划
从单一方法到基本规律
镶嵌式筹划
业务设计第一，筹划设计第二
2. 典型案例分析
பைடு நூலகம்
典型案例分析
“房产、汽车”在个人创业时，应该如何投入？ （投入方式：公司购买还是以个人名义持有？）
【因素分析法】
1.增值变现因素 2.折旧抵税因素 3.房产税因素 4.进项税额抵扣因素
典型案例分析
【案例背景】
为何房地产公司销售部经理把房子价格卖 贵了，反而受到老总的批评？
【案例分析】：销售不动产税负=增值税+ 土地增值税+企业所得税，总税负（T）是价 格（P）的函数。
衡量税收筹划方案的基本原则是企业税后 利润最大化，而不是税负最小化。
典型案例分析
【案例背景】
为何越来越多的房地产开发商愿意出售 精装修的房子？ 【案例分析】：以精装修降低增值率，从 而降低土地增值税的适用税率，降低土地 增值税。 【进一步思考】：精装修还有其他好处吗？
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第八章
一、混合销售与兼营行为的税收 筹划
兼营行为
兼营行为是指纳税人的经营范围既包括销售货物、劳务、服务、无形资产 或者不动产，适用不同的税率或征收率的经营活动。
兼营行为应分别核算适用不同税率或征收率的经营活动。未分别核算的， 从高适用税率。
例：同时提供货物运输服务和仓储搬运服务。
第8 章 市场营销的税收筹划
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一、混合销售与兼营行为的税收 筹划
混合销售
混合销售，是指一项销售行为同时涉及服务又涉及货物，即销售货物和提 供服务是由同一纳税人实现，价款是同时向一个交易者收取的；该项服务 是直接为销售货物而发生的，具有较强的从属关系。
从事货物的生产、批发或零售的单位或个体工商户的混合销售行为，按照 销售货物征收增值税。其他单位和个体工商户按照销售服务缴纳增值税。
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礼品赠送的税收筹划
3）企业对累积消费达到一定额度的顾客给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按照 “偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 （2）赠送的礼品是自产产品(服务)的,按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的 应税所得;是外购商品(服务)的,按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所 得。 （3）一般管理费用中列支的礼品均属于应代扣代缴个人所得税的情形。取得礼 品所得的个人应依法缴纳个人所得税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴。 【思考与运用】：对于企业发生的礼品赠送行为,哪些情况下可以不缴纳个人所 得税呢?
方案二：先销售后包装
即先将粮食白酒和药酒分品种销售给零售商，分别开具发票并分别核算收入， 然后再由零售商包装成套装礼品酒后对外销售。在这种情况下，药酒仅需按 10％的比例税率从价计税，而且不必按0.5元/斤的定额税率从量计税。该酒 厂的应纳消费税为：
税收筹划不当酿成实务失败案例
税收筹划不当酿成实务失败案例概述：税收筹划是企业为降低税负而采取的税务管理措施。
然而，如果税收筹划不当可能会导致实务上的失败，对企业造成财务和声誉的双重损失。
本文将以一些实际案例为例，探讨税收筹划不当所导致的实务失败。
案例一：海外避税导致声誉受损某跨国公司为了避免支付高额的税金，采取了一种海外避税策略。
他们将利润转移至低税率的国家，并通过各种合规或不合规的手段实现避税。
然而，这一举措引起了媒体和公众的广泛关注，引发了公众对该公司道德和商业行为的质疑，给公司声誉带来了可观的损害。
这种情况下，虽然税务合规，但公司未能考虑到社会责任和舆论影响，导致税收筹划带来的实际效果适得其反。
一旦声誉受到损害，公司将面临更大的挑战，包括公众信任度降低、销售下降以及政府监管的加强。
案例二：税收遗漏导致财务损失某制造业企业经营多年，一直以来将关注点放在生产和销售，忽略了税务的重要性。
他们未及时了解和适应新的税收政策，也没有建立专业的财务和税务团队。
结果，该企业在一次税务检查中发现，多年来存在税收遗漏，未缴纳的税款累积到了数百万元。
这种情况下，企业没有遵循税法规定，未能履行自身的税收义务，因此遭受了严重的财务损失。
只有及时了解和适应税收政策，建立专业的税务团队，并加强内部控制与监督，企业才能有效地管理税务风险，避免财务损失。
案例三：不合规操作引发税务纠纷某高科技公司采取了一项税务筹划方案，企图通过虚构费用和滥用税务减免来降低纳税额。
然而，这一操作违反了相关税法法规，被税务机关识别并展开调查。
最终，该公司被要求补交大笔税款，并面临罚款和不利的税务信用记录。
这种情况下，企业违反了税法规定，采取了不合规的操作，以获得不当的税收优惠。
税务机关对此类操作保持高度警惕，一旦发现，将采取严厉的处罚措施。
为了避免税务风险和不必要的纠纷，企业应该严格遵守税法法规，以确保税务操作合规。
案例四：不合理的税务安排导致商誉下降某实业集团在完成重组后，为了降低税负并提高销售利润，进行了内部供应商的安排。
人民大2024蔡昌税收筹划：理论、实务与案例(第4版)PPT第十一章
3.把资产交易转变为产权交易，就可以实现资产、负债的打包出售，而规 避资产转让环节的流转税，达到了利用并购重组筹划节税的目的。
股权转让的税收筹划
股权转让的税收问题
1、股权的性质界定： 2、股权是财产吗？ 3、股权转让缴纳流转税吗？
（三）并购会计处理方法的税收筹划
2.权益联合法
仅适用于发行普通股票换取被兼并公司的普通股。参与合并的各公司 资产、负债都以原账面价值入账，并购公司支付的并购价格等于目标公司 净资产的账面价值，不存在商誉的确定、摊销和资产升值折旧问题，所以 没有对并购企业未来收益减少的影响。吸收合并、新设合并以及股票交换 式并购采用此种会计处理方法。
（二）选择并购出资方式的税收筹划
税法规定，对企业或其股东的投资行为所得征税，通常以纳税人当期 的实际收益为税基；对于没有实际收到现金红利的投资收益，不予征税。
并购按出资方式可分为现金购买资产式并购、现金购买股票式并购、 股票换取资产式并购、股票换取股票式并购。
股票换取资产式并购也称为“股权置换式并购”，这种模式在整个资 本运作过程中，没有出现现金流，也没有实现资本收益，因而这一过程是 免税的。
股权转让的税收筹划
股权转让缴纳所得税吗？
“税务机关应加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对扣缴 义务人或纳税人申报的股权转让所得相关资料应认真审核，判断股权 转让行为是否符合独立交易原则，是否符合合理性经济行为及实
际情况。 对申报的计税依据明显偏低（如平价和低价转让）且无正当理由的， 主管税务机关可参照每股净资产或个人股东享有的股权比例所对应的 净资产份额核定。——国税函[2009]285号文
财税实务：以物易物的税收筹划案例
以物易物的税收筹划案例
淮北宏大工贸有限责任公司，是一家主要从事面粉生产、加工业务的工业企业，增值税一般纳税人。
2004年元月份，经理高宏庆为了保住“纳税先进单位”这
个光荣称号，力排众议，以每年8000元代理费的价格，与诚信税务师事务所签
订了税务代理协议。
协议规定，诚信税务师事务所每月在纳税申报期之前，指派人员到淮北宏大工贸有限责任公司就有关涉税事宜进行指导，及时作出账务调整，确保全年纳税无差错。
一部分职工对此非常不理解，认为公司会计人员都具有较高的财务核算水平，纳税上认真负责，去年还受到税务机关的表彰，为什么非要多花费8000元去搞税务代理？但是，刚刚发生的一件事情，让大家明白了这8000元代理费花得值———由于税务代理人员及时指导调整账务，使公司避免
了10多万元的经济损失。
事情经过是这样的。
自去年下半年以来，该公司生产的面粉出现了滞销，加
之原材料———小麦的价格持续攀升，公司的流动资金发生短缺，正常生产经营受到影响，特别是今年2月份以后，资金回笼更是严重不足，高经理天天为资金发愁。
4月底的一天，高经理的一位农村亲戚来高经理家办事，饭后闲聊，亲戚
说现在农村的年轻人都出外打工，许多打面机房也关门停业了，农民吃面发生了困难，要是能有地方直接用小麦换面粉，可就省事多了。
说者无意，听者有心，。
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税收筹划的概念二
税收筹划与节税的比较
➢ 节税是追求最少税收支出 ➢ 税收筹划是以最优税收支出获得最大经济效益 ➢ 最少纳税不等于获得最佳经济效益
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税收筹划的概念三
Yongzheng Consulting
1、查帐征收方式的现金净流入： =（100+17）-[40+40*17%+（17-6.8）]=60
2、简易征收方式的现金净流入： =（100+17）-[40+40*3%+（17-1.2）]=60
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税收筹划的应用-增值税的筹划四
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会计核算方法的选择
➢ 视同销售不同记帐方法的选择 1、8种视同销售行为(增值税暂行条例实施细则) 委托代销、代销、跨区移送、非应税项目、投资、福利与个人消费、 利润分配、无偿捐赠 2、区分兼营和混合销售行为，兼营应分开核算
兼营：税种相同，税率不同；不同税种，不同税率。兼营行为可分割。 混合销售：销售货物或应税劳务，同时涉及非应税劳务，两者不可分割。 “以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”征收增值税，标准是前者大
Yongzheng Consulting
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税收筹划的概念五
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税收筹划与税收优惠的关系
➢ 税收优惠是客观的，平等的，对纳税人而言是被动的 ➢ 税收筹划是主观的，特定的，对纳税人而言是主动的
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税收筹划的意义及分类
管理咨询系列
税收筹划实务与案例分析
厦门市中韬华益税务师事务所有限公司
Байду номын сангаас
目录
1、税收筹划概述 2、税务筹划的应用 3、税收筹划案例分析
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1
税收筹划概述
前言 税收筹划的概念 税收筹划的意义、原则及分类 税收筹划的发展前景
Yongzheng Consulting
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税收筹划的由来
➢ 纳税人内在需求 ➢ 税收筹划空间 ➢ 社会对税收筹划的法律认可程度
税收筹划的定义
税收筹划（Tax planning），是指纳税人在不违反税法，符合政策导向的 前提下，通过对经营、投资、筹资活动的事先筹划和安排，选择其最优 税收支出方案，以达到企业整体经济效益最大化的行为。
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税收筹划的应用-增值税的筹划三
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计税方法的筹划
➢ 计税方法有：查帐征收，简易征收
➢ 简易征收率：3%
➢ 考虑因素：影响经营程度、税收负担状况
➢ 误区：取得3%的专用发票要多缴税？（关键要看定价方式）
➢ 现金流量比较：
例：某企业当月不含税收入100万元，不含税的购进价款40万元。
一般纳税人税率 17% 17% 17% 13% 13% 13%
小规模纳税人征收率 6% 4% 3% 6% 4% 3%
不含税平衡点增值率 35.92% 23.53% 17.65% 46.15% 30.77% 23.08%
含税平衡点增值率 38.96% 26.47% 20.05% 49.20% 33.43% 25.32%
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税收筹划的应用-增值税的筹划二
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身份的选择
➢ 一般纳税人的资格需满足的三个条件： ▪ 1、年营业额（不含税收入）：工业50万，商业80万； ▪ 2、财务制度健全，会计核算清楚； ▪ 3、能准确核算增值税销项税额和进项税额； ➢ 在其他因素相同的情况下，两类纳税人的税负平衡点如下表：
➢ 起步晚，空间大 ➢ 意识薄弱，主动性差，潜力大
税收筹划的制约因素
➢ 领导意识 ➢ 规范性差 ➢ 理论多，可操作的少
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目录
1、税收筹划概述 2、税务筹划的应用 3、税收筹划案例分析
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税收筹划的应用
增值税的税收筹划 消费税的税收筹划 营业税的税收筹划 个人所得税的税收筹划 企业所得税的税收筹划
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税收筹划的应用-增值税的筹划一
身份的选择 计税方法的筹划 会计核算方法的选择 机构设置方法的选择 销售行为方法的选择 纳税期递延的筹划
于50%，后者小于50%，否则全额应征营业税。如：设备安装工程公司
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税收筹划的应用-增值税的筹划五
机构设置方法的选择
➢ 办事处 ➢ 常设分公司（非独立核算） ➢ 独立核算的分公司 ➢ 纳税的认定情形（二者具备其一者）
税收筹划与避税的比较
➢ 避税是用合理手段尽可能减少税收支出 ➢ 避税虽然不违法，但属于钻税法的空子，有悖于国家的税收政策导向 ➢ 税收筹划是完全合法的，甚至是税收政策予以引导和鼓励的
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税收筹划的概念四
税收筹划与逃税的比较
➢ 从法律和道德的角度看 ➢ 从纳税人采用的手段分析看 ➢ 从宏观经济管理的角度看 ➢ 从税务机关应采取的政策和处理方式分析看
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税收筹划的意义
合理税负，准确纳税，有利于建立公平税负的经济环境
税收筹划的分类（方法）
➢ 免税技术 ➢ 减税技术 ➢ 税率差异技术 ➢ 分割技术
➢扣除技术 ➢ 抵免技术 ➢ 延期纳税技术 ➢退税技术
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税收筹划的发展前景
税收筹划的理论市场和现实市场
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2
税收筹划概述--前言
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富兰克林：“人的一生有两件事是不可避免的，一是死 亡，二是税收。”
“愚者逃税，笨者偷税，智者避税，高者筹划” 税收筹划不再是禁区 税收筹划的空间变大
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税收筹划的概念一