超过正常信用期限分期付款购进固定资产的账务处理及税会差异分析
【税会实务】分期付款购买固定资产的账务处理
我们只分享有价值的知识点，本文由梁老师精心收编，大家可以下载下来好好看看！
【税会实务】分期付款购买固定资产的账务处理
问：最近我公司以月供方式购进了一台小汽车，总价合计160000元，首期付30000元，以后每个月付3000元，请问：我该怎样入账？怎样计提折旧？另外，前两天我公司购进了一台二手电脑3650元，我该怎样入账？还需要计提折旧吗？
答：企业以月供方式（即分期付款）购买小汽车等不需安装的固定资产，应按照总价款借记“固定资产”科目，按照首期支付的款项贷记“银行存款”科目，按照余款贷记“应付账款”科目。
以后每个月支付时，按照支付金额借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
企业应根据该项固定资产的预计使用年限，按照确定的折旧方法，计提折旧。
企业购买的二手电脑等，如与企业的生产、经营有关，使用期限超过一年的，应作为固定资产；如不是生产、经营的主要设备，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应作为固定资产，并计提折旧。
会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。
等你明白了，会计真的很简单了。
记账实操-分期付款购买资产超过信用期时的账务处理
记账实操-分期付款购买资产超过信用期时的账务处理
No.1
初始计量
分期购买固定资产，已经超出公司正常的信用期间时，实质上是具有融资性质的业务，会计处理如下：
借：固定资产（现值入账）
应交税费-增值税（进项税额）
未确认融资费用（差额）
贷：银行存款（立即支付的价款）
长期应付款（应付未付的价款）
No.2
后续计量
支付每期贷款金额时，冲减长期应付款，会计分录如下：
借：长期应付款
贷：银行存款
后续还需要按照实际利率法对初始确认的未确认融资费用进行一个分摊进行资本化或者费用化处理，会计分录如下：借：在建工程（资本化）
财务费用（费用化）
贷：未确认融资费用
备注：
（1）超出正常信用期间是指合同规定的付款期限比较长，
通常在三年以上，此时应当以折现值入账作为固定资产的原值；
（2）实际利率法基本公式为：期末本金=期初本金+本期应付利息-本期偿还本金；
（3）每期分摊未确认融资费用为：长期应付款期末本金×实际利率。
分期付款会计核算
分期付款会计核算分期付款会计核算一、分期付款业务所得税核算(一)固定资产暂时性差异分析《企业会计准则第4号--固定资产》规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
而根据《企业所得税法实施条例》的规定，外购的固定资产，应以购买价款和支付的相关税费等为计税基矗由此可见，分期付款方式下购买资产的账面价值小于按照税法规定的计税基础，固定资产在初始确认时形成可抵扣暂时性差异。
《企业会计准则第18号--所得税》规定，如果某事项不属于企业合并，且该事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则该项事项中产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础存在可抵扣暂时性差异的，不确认相关的递延所得税资产。
因为如果确认暂时性差异的影响，在确认递延所得税资产时由于不能调整所得税费用，对应科目只能是资产类科目。
即借记“递延所得税资产”科目，贷记“固定资产”科目，这样就调整了资产的账面价值，违背了资产的历史成本计价原则，同时又会使得资产的账面价值与计税基础产生新的暂时性差异，陷入不断循环当中。
所以分期付款方式下，固定资产账面价值与计税基础之间的暂时性差异，不确认递延所得税资产。
(二)长期应付款暂时性差异分析根据《企业会计准则第30号一财务报表列报》应用指南规定，长期应付款账面价值等于长期应付款账面余额减去未确认融资费用账面余额。
按照所得税准则，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。
因为长期应付款的确认与偿还不会影响到损益，也不会影响到应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额为零，所以其计税基础即为账面价值，不会产生暂时性差异。
(三)未确认融资费用暂时性差异分析固定资产准则规定，分期付款购买固定资产时，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额应记入“未确认融资费用”，在信用期间内采用实际利率法进行摊销。
【税会实务】分期付款购买资产的会计处理与税务处理差异及协调
【税会实务】分期付款购买资产的会计处理与税务处理差异及协调企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也存在超过正常信用条件购买固定资产的经济业务事项，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件，通常在3年以上。
在这种情况下，该类购货合同实质上具有融资租赁性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。
购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
固定资产购买价款的现值，应当按照各期支付的购买价款选择恰当的折现率进行折现后的金额加以确定。
折现率是反映当前市场货币时间价值和延期付款债务特定风险的利率。
该折现率是实质上是供货企业的必要报酬率。
各期实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，符合《借款费用准则》中规定的资本化条件的，应当计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：“资产的计税基础指企业取得该项资产时，以实际发生的支出作为历史成本计价。
”由此可见，固定资产的计税基础不按现值计价，不对支付价款折现。
由于上述缘故，会导致超过正常信用条件期限付款的固定资产的会计成本小于计税基础。
[例]2007年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为900万元，增值税税额为153万元。
合同约定，甲公司于2007～2011年的5年内，每年的12月31日支付210.6万元。
2007年1月1日，甲公司收到该设备并投入安装，发生保险费、装卸费等7000元；2007年12月31日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，共发生安装费5万元，款项均以银行存款支付。
假定甲公司综合各方面因素后决定采用10%作为折现率，不考虑其他因素。
固定资产的税会差异
固定资产的税会差异宜昌市国税局所得税科固定资产是企业资产的重要组成部分，也是所得税核算中的一个重点，本章主要讨论以下几个问题：1、固定资产的定义和确认条件。
2、固定资产的初始计量3、固定资产的后续计量4、固定资产的期末处置5、固定资产盘盈盘亏的处理一、固定资产的定义和确认条件1、固定资产的定义会计上的定义：为生产商品、提供劳务、出租、经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的资产。
增值税上的定义：指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具、以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。
（暂行条例实施细则21条）所得税法上的定义：指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
（所得税法税法实施条例57条）从三者的定义中可以发现，税收与会计之间关于固定资产确认的差异正在逐渐减小，原来那个2000元的标准现在作废，最主要的差异在于对使用寿命的确认不同，会计以寿命超过一个会计年度为标准，税法以超过12个月为标准。
为什么有些企业购买了使用期限超过一个会计年度的资产也不纳入固定资产核算？2、固定资产的特征：（1）、为生产商品、提供劳务、出租、经营管理而持有。
将其于存货和投资性房地产等分开，强调持有的目的性。
（2）、使用寿命超过一个会计年度将流动资产与非流动资产分开，固定资产属于非流动资产。
（3)、固定资产是有形资产。
将它于无形资产分开3、固定资产的确认条件：（1）、能够为企业带来经济利益的流入（2）、成本能够可靠计量4、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
在这有个关键词：“达到预定可使用状态”。
也就是说达到预定可使用状态以前发生的同固定资产有关的支出全部都是其成本。
这同税法的规定不一致：税法规定的是“自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础”M公司2013年2月开始建造一幢办公楼，工程于2014年8月7日达到预定可使用状态，10月1日验收合格，12月1日正式入驻启用，工程竣工决算于2015年2月1日完成，办公楼的建造成本为3000万元。
固定资产的会计处理和税务处理的差异
固定资产的会计处理和税务处理的差异为了更快的与国际会计接轨，适应我国经济体制改革不断发展的需要，我国于2001年和2006年先后两次颁布了会计准则，对固定资产的会计准则不断的修订。
同时，我国于2007 年3 月16 日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，同日胡锦涛主席签署中华人民共和国主席令第63 号，自2008 年1月1日起施行。
新的会计准则和新的税法都对固定资产的处理方面进行了一定的调整，但是在固定资产的会计处理和税务处理上仍然存在比较大的差异。
会计核算的目的以财务报告的形式反应，，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，而税法则是以课税为目的，要确保国家的财政收入。
同时它也发挥一些调节经济、促进公平竞争的作用，还要为方便征收管理考虑。
这就不得不产生差异，下文我们就简单的探讨一下这些差异产生的原因、有哪些具体的差异以及为了企业的经利益我们该如何合理的减少我们的纳税成本。
一、差异原因固定资产的会计处理和税务处理产生了差异，对于这些差异产生的原因我们有以下两个方面分析：（一）目标不同会计准则规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
也就是说，会计核算的目标在于为会计报表使用者提供决策有用的信息，税务部门只是会计报表使用者的一小部分。
而税法则是以课税为目的，要确保国家的财政收入。
同时它也发挥一些调节经济、促进公平竞争的作用，还要为方便征收管理考虑。
（二)原则不同。
目的不同导致了二者遵循的原则有很大差异。
1、会计核算原则与所得税税前扣除的5条确认原则相比，虽然都规定了配比原则和相关原则，但其所指的内容却不尽相同。
固定资产原值和计税基础差异及纳税调整【会计实务经验之谈】
固定资产原值和计税基础差异及纳税调整【会计实务经验之谈】一、外购固定资产的会计处理和税务处理对比外购固定资产是最常见的一种形式，会计准则和税法规定见下表：会计准则规定税法规定《企业会计准则第4号——固定资产》第八条规定：外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。
外购固定资产差异分析:在一般情况下，外购固定资产的原值与计税基础是不存在差异的，但是如果存在以下情况则存在差异。
（一）外购固定资产票据的问题税务上对于外购货物发生的支出必须强调要有合法的发票或票据，否则即便是实际支出了也不能作为计税基础。
而会计上则没有强调发票的问题。
（二）超过正常信用条件延期支付问题超过正常信用条件延期支付固定资产采购款时，会计上会按照“实质重于形式”的原则，先确认并计算“未确认融资费用”，然后在付款期内分摊计入“财务费用”。
而税务上则不需要按照“实质重于形式”的原则划出一部分，仍然是按照合同约定价款及发票金额确认计税基础。
二者在原值与计税基础方面有明显的差异，直接导致后期折旧计算与税前扣除也会有明显的差异。
二、案例实务及所得税申报表填报【案例】甲公司2014年12月向乙公司采取分期付款的形式购买了一台机器用于生产，乙公司负责包安装、调试，调试合格后于12月31日移交给甲公司投入使用。
分期付款购买固定资产的会计处理
Ｇ
ห้องสมุดไป่ตู้
分期付款购买固定资产 的会计处理
汾 西矿 业 集 团公 司水 泥 厂 降 波 【 摘 要 】由于会计准则和 所得税 法的 目 标取向不 同， 分期付 款购买固定资产的会计处理和所得税规 定之 间必然产生差异。文章以具
体 案例 就 分 期 付 款 购 买 固定 资 产 的会 计 处理 进 行 分 析 。
超过正 常信 用条件 延期支 付 ， 如分 期付款 方式 购买 固定资 产 ， 实 质上具 有融 资性质 的 ，固定 资产 的成 本 以购 买价 款 的现值 为基 础确定 。实际 支付的价款 与购买价 款的现值之 间的差额 ， 除按照 《 企业会 计准 则第 １ ７号—— 借款 费用》 予资本 化 的以外 ， 应 其余 部 分应 当在信 用期 间内计入 当期 损益。 具体 来讲 ， 固定资产 购买价 款的现值 ， 当按 照各期 支付 的 应 价 款选择恰 当 的折现率进 行折现 后的金 额加 以确 定。各 期实 际 支 付的价款 之和 与其现值 之 间的差额 ，在达到 预定 可使 用状态 之 前符 合《 业会 计准 则 第 １ 号—— 借款 费 用》 企 ７ 中规定 的资本 化 条件的 ， 当通过 在建工程 计入 固定资产 威本 ， 余部分 应 当 应 其 在信 用期 间内采用实 际利率 法进行 摊销 ， 认 为财务 费用 ， 确 计入
【 关键词 】分期付款方式； 购 买固定资产 ； 会计处理
企业购买 固定资产通 常在正 常信 用条件期限内付款 ， 也会 但 发生超过正常信 用条件购买固定资产的经济业务 ，且在合 同中规 定的付 款期限比较长 ， 过了正常信用条件 ， 超 如采用分期付款 方式 购 买固定资产。由于会 计准则和所得税 法的 目 标取 向不同 ， 期付 分 款 购买固定资产的会计 处理和所 得税规定 之间必然 产生 了差异 。 为此 ， 企业不仅要正确进行会计处理 ， 还要按 照新企 业所得税法 的
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！
超过正常信用期限分期付款购进固定资产的账务处理及税
会差异分析
固定资产准则规定：
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
一般理解，所谓超过正常信用条件延期付款，是指付款期限在一年以上。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，在固定资产入账时计入“未确认融资费用”，在信用期间内按照实际利率计算计入当期的“财务费用”。
在实务中，对于分期付款可能存在两种情况：1、知道购买价款的现值，即知道现款购买的价格，但是不知道实际利率；2、不知道购买价款的现值，但是知道销售方的融资利率。
下面分别举例说明其账务处理及税会差异分析：
一、知道固定资产现值的情况
【案例1】甲公司想购置一台电子检测设备，但是资金不足，乙公司愿意通过分期付款销售给甲公司希望的设备。
双方约定：乙公司设备不含税价1000万元，价税合计1170万元；甲公司2016年12月31日前支付170万元，2017年12月31日支付400万元，2018年12月31日支付300万元，2019年12月31日支付300万元；乙方在收到首笔货款后开具全部增值税专用发票。
假定该设备市场现款销售价格为936万元(含税价)。
假定甲乙双方已经于2016年12月31日办妥相关手续，设备已经安装调试
1。