审计专业文献综述

2008 级

学院：会计学院

专业：审计班级： 08A

学生姓名：谷欣星学号： 2113808A07 完成日期： 2011年8月20日

2011 年 8 月

中小企业内部控制建设

摘要：中小企业已成为国民经济的重要组成部分,对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中,一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度,致使其经济发展受到严重的制约。因此,加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。随着2007年12月深圳证券交易所的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》及2008年6月财政部等五部委的《企业内部控制基本规范》等相关政策的出台，中小企业在内部控制的设计、制定、实施等方面初步取得了一些成效。近年来，针对上市公司内部控制建设众多学者作了分析，促进上市公司的良性发展发表了意见。但是，对中小企业内部控制建设问题的研究尚不多见，为此，进一步研究其内部控制建设问题就显得尤为迫切

关键词：中小企业；内部控制；建设

正文：1内部控制的概述

实施内部控制是新时代提高企业竞争力以及其经营效率的必然要求。企业要想在竞争激烈的市场环境中立足并获得长远的发展，巩固基础、完善并加强企业内部控制至关重要。企业会计内部控制是内部控制机构中非常重要的因素之一，在内部控制整个体系中能够发挥重要作用。

1.1内部控制制度的含义

内部控制制度是指企业为了达到其预期的经营目标，是资产得以完整、安全，是会计资料能够保持可靠、准确，使会计资料能够保持可靠、准备，使经营方针得以贯彻落实，使企业所有经营活动能够高效、经济而在企业内部开展并且实施一系列的自我评价、约束、控制、规划、调整等措施、手续、方法的总称。内部控制的最终目标是提供企业的经济效益、完善其经营管理。内部控制是伴随着强化经济管理的理念应运而生的，并且经济的发展能够推动其发展并且日益完善。

1.2 内部控制的作用

1.2.1内部控制的根本作用是衡量和纠正下属人员的活动，以保证使事态的发展符合计划的要求，它要求按照目标和计划对工作人员业绩进行评价，找出消极偏差，并采取措施加以改进，防止损失，一提高企业的经营效率和效益，保证企业预订目标的实现。有效的内部控制，应能合理地保证董事会及管理阶层了解该公司实现其经营目标的过程和对外公开的财务报告真实，复核相关的法律规定。

但是，目前我国在内部控制存在一种片面的认识，好像内部控制的作用仅仅在预防会计信息失真及保护资产的完整性上。内部控制的目标包括兴利与防弊两个方面，兴利是最主要的.

1.2.2会计内部控制的主要作用：第一，建立健全会计内部控制制度将有效保证会计信息的真实性和准确性。健全的会计内部控制，可以保证会计信息的采集、归类、记录、汇总和分析过程准确无误，及时发现和纠正错弊，真实地反映企业生产经营活动的实际情况。第二，建立健全会计内部控制制度可以有效防范企业经营风险。企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效地预防和控制。会计内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险行之有效的一种手段，通过对企业风险的有效评估，不断地加强对企业风险薄弱环节的控制，把各种风险消灭在萌芽之中第三，建立健全会计内部控制制度能维护财产和资源的安全完整。健全的会计内部控制能够科学有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、保管和盘点等各个环节，确保财产物资的安全完整，有效纠正损失浪费现象的发生

2 会计内部控制现状与问题

会计控制是与特定的社会历史条件相互联系并受企业性质，管理机制及管理水平等诸多因素的影响。造成实际运行中的低效率、低效益等。

李阿勇认为，我国中小企业的特点与大型企业相比较，我国中小企业在管理机制上具有规模小、动力大、内部改革成本低、机制灵活且有效率的特点，另一方面，中小企业资金少，人才缺、信息封闭，应对风险能力差。

程晓峰认为内部控制制度的定义是：企业各个业务部门以及员工之间在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制；是具有控制功能的各种方式、措施及其程序的总称，它不是规章制度，也是内部管理，更不是组织计划。内部控制要以有效为前提，其关键是作为内部控制主体的经理和员工。

笔者结合上述观点，内部控制是中小企业管理的一个重要组成部分，是公

司内部各种形式管理控制的总称。目前围绕内部控制的概念有很多，美国职业会计委员会所属的审计委员会提出内部控制是指公司为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，对公司经营管理及其活动过程进行检查、约束和调节的自律系统，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督等要素。

李阿勇认为我国企业的内部控制制度建立方面起步较晚，经过十几年的发展，虽有一定的成绩，但与发达国家相比，仍有明显的差距。目前，我国理论界和实务界对内部控制的认识还没有形成很一致的意见。许多企业对内部控制的认识还停留在内部牵制和内部控制阶段，还有很多人认为内部控制就是内部监督，而企业大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度，也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制。我国内部控制的定位主要还是局限于保证业务活动的有效进行，防错纠弊，会计资料的真实、合法与资产的安全和完整方面。另外，我国绝大多数企业还未意识到内部控制制度的重要性，对内部控制制度也存在很多误解，甚至有些企业对内部控制的概念非常模糊，再加上公司治理结构上的先天不足以及组织结构和人员素质低等方面的原因，致使我国企业内部控制制度普遍薄弱。企业现有的内部控制制度流于形式，没有真正执行我国市场经济建立时间短，很长时间国家对企业在内部控制方面没有法定要求，内部控制一直被视为企业内部的事务，结果导致我国企业内部控制基础的薄弱。第一，有些企业的领导和管理人员认为，内部控制的有效性之所以不明显，仅仅把其归结为是因惩罚的力度不够，即：内部控制=惩罚；第二，误以为企业的内部资产控制，就是内部控制；第三，更多的人认为，内部控制只不过是一堆供查阅的手册而已。

李军训秦静李少莉认为，中小企业内部控制现状有以下几个方面：（一）企业文化建设不健全。中小企业的管理层不重视企业文化建设，这严重制约着企业内部控制机制的有效运行。绝大多数中小企业没有形成独立的特有文化，即使规定出各种规章制度来，也没能形成良好的执行氛围，不少企业没有根据企业长远的战略目标发展需要，建立相适应的企业文化，更没有将内部控制的建设和企业文化、企业制度等很好的结合起来。

（二）缺乏适合中国国情、适合中小企业规模和产权性质的内部会计控制模式。虽然我国已有一部分中小企业建立了内部控制制度，但并没有根据企业的实际情况和中国的特殊市场环境来设臵内部会计控制制度，而是照搬一些大公司的内控模式，适应性较差。

三、管理者风险意识差。随着市场经济的发展，中小企业在经营过程中面临的不确定因素越来越多，相应增加了企业的经营风险和财务风险。而管理者由于信息不对称等因素对经营环境的认识不充分，盲目乐观自信以致盲目扩张，当风险来临时，没有相应的风险防范机制有效地预防风险、化解风险。

徐晓雯认为中小企业会计基础工作不规范, 财务制度不健全。有时, 中小企业会不惜代价建立第二套对内会计系统( 内部账系统)，帐外设账增加了企业自身和社会的控制成本。内部审计不足。中小企业由于考虑成本效益问题,一般不设臵专职的内部审计机构和人员，但这并不意味着中小企业不需要内部审计, 相反, 由于中小企业内部控制相对薄弱, 其内部审计的监督和保证作用更为重要。应该说,中小企业在内部审计方面的工作需要进一步完善

田莉杰认为，中小企业一般有较少的业务范围，并且每一项业务内只有较少的产品；其销售渠道、拓宽的地域和市场销售量相对集中；管理层集权管理色彩比较浓厚，在重大项目的决策方面占据主导地位甚至存在长官意志办事；管理的层级、控制的环节相对较少；有相对简单的交易处理系统和规程；因经营规模小，人员配臵上有时往往一人身兼数职，造成岗位设臵缺乏牵制性；现有的人员素质、职业道德水平参差不齐，且很少或没有员工正式培训；具有控制职能的相关部门设臵较少。中小企业在内部管理上也存在着许多问题，表现突出的诸如内部控制意识淡薄、基本的内控建设薄弱、控制职能的相关部门设臵较少甚至不设等问题，这些问题的存在，不仅制约中小企业的发展，而且对中小企业的生存构成严重威胁。建立和实施内部控制，意味着许多企业正在或即将支出一定的成本，尤其是资金缺乏的中小企业。

笔者认为，中小企业内部控制现状主要表现为：1、中小企业的内部控制主要由财务部门完成，别的部门几乎不参与；2、内部牵制制度不健全，由于中小企业人员较少，一人兼任多个不相容的职务，不能起到相互牵制的作用；3、实物接触频繁，中小企业管理人员随意接触发票、印章等，财物的安全得不到保障；

4、几乎不设臵内审部门。

3.规范我国中小企业内部控制建设的建议

李阿勇认为，实施内控的范围要恰当。中小企业因组织简单，人员有限，所以内部控制的选取范围要恰当，不必求全，而是区分出可控与不可控因素，重点与非重点控制范围与对象，可先在小范围内开始实施并推广。1、要能够在较短时间见到一定成效。尤其在小企业中，内部控制在短期内能够有一定的控制效果会给经营者带来较大的信心和积极性，加大对内控的支持力度。

2、内部控制的建立与运行的成本要低。中小企业对内部控制的了解、实施成本负担能力有限，因此需要的是针对中小企业特点更实惠、更适合的个性化的体系设计，而不必过于追求理想化的设计。一些理想的内部控制如果成本过高将不会被采用，比如希望一个小公司为稍微地提高会计数据的可靠性而多雇用几名会计人员就不合实际。

3、可引入外部顾问服务。中小企业的人员流动性较高，缺乏有效的职业经理人，不易形成良好的管理制度、体系、文化的沉淀，需要的不仅是短期的项目服务，更需要“外脑伙伴式”的长期顾问服务。

吴斌尧认为，完善内部控制的制度环境。保证内部控制制度发挥作用的企业制度涉及到人力资源管理、组织机构设计等方面。一是要改善人力资源的管理方式，改变中小企业任人唯亲的用人制度。通过规范的人才选拔方式聘用真正的专业人才负责企业的财务工作并执行内部控制制度的要求，要合理设计薪酬、建立定期培训制度以及晋升管理办法来不断提高其专业技能并提供晋升机会以激励

其工作积极性。完善组织机构设计，建立有效内部治理机制。建立独立性较高的内审制度。

柯媛媛雷震特别强调人在内部控制中的重要作用，主张用“以人为本”的思想设计、实施和完善企业内部控制制度，使人与制度完美的结合起来。企业在设计、实施和完善内部控制时应有以人为本的思想，注重对员工的培养和员工的激励。企业应该定期通过继续教育的方式对员工进行培养，并通过一定的考核办法，对培养结果进行考查。培养是提高员工素质的重要方式，可充分调动员工的积极性，取得更大的进步。企业在建立激励的措施中，其目标要有层次，包括精神奖励与物质奖励。

李军训秦静李少莉认为，建立科学的内部控制制度中小企业应建立健全资产安全完整维护体系，以内部会计控制为主，管理控制为次。将作为核心和重点的内部会计控制与企业的长远发展战略结合在一起。此外，应建立健全激励约束机制。在战略目标的基础上定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，以了解制度的执行程度和执行效果，从中发现问题，并不断采取措施进行修正。构建良好的信息交流平台与顺畅的信息沟通系统是中小企业内控制度不可或缺的内容。我国独立审计事业的逐步发展和注册会计师行业的逐步规范，独立审计服务中小企业管理已成为可能。

高勇认为，强化财务管理手段，落实内部控制体系一是要做好财务预算管理，预算编制和实施实际上是对预期财务经营状况的一个全面估价，但这样的一种预期毕竟是一种静态的过程。在实际经营过程中，会发生各种各样的情况。为了能够达到控制的目的，则需要对预算执行实际状况不断地同原预算进行比较，分析差异，监督预算执行状况。企业可以依靠先进的软件与硬件系统进行辅助工作。对于有条件的企业，要实行全面预算管理制度。要考虑财务管理手段和内部控制方法的可操作性。财务管理和内部控制也是有成本的，也要遵循成本效益原则。任何控制行为均会产生成本，控制成本包括控制自身的有形成本、由于实施控制而造成的机会和时间的丧失以及员工对控制的反感和不满所造成的损失。

徐晓雯认为关注柔性控制评价。柔性控制, 即企业的控制环境或控制氛围、控制文化、企业的管理哲学、人员的职业道德、有效的沟通等, 这意味着内部审计更关注人的诚信、价值观及信念等控制环境问题。。随着信息技术革命不断推进, 企业员工的自主权越来越大, 许多传统控制方法和条条框框已难以进行,

体现人本管理的柔性控制将越来越有加强的必要, 通过柔性控制及其评价使企

业员工在拥有更多权限时, 其责任心等方面也得到相应加强。

孟会明认为要加强会计人员队伍建设加强内部会计控制首先要以人为本，要提高会计人员的业务水平和能力。会计人员专业知识和自身素质一直是中小企业内控建设的瓶颈所在。在强化内控建设过程中，中小企业应严格会计人员持证上岗的标准，明确要求被委任会计领导岗位的员工须具备相应的职务任职资格。

徐益坤周隽认为建立健全内部控制体系具体包括：（1）会计系统控制。（2）授权控制。（3）预算控制。（4）监督及考核制度。

笔者认为，中小企业内部控制建设需要做好以下几个方面：（一）完善内部控制环境。1、吸取先进的经营管理理念，提高管理者的素质；2、建立合理的组织机构；3、改进人力资源管理机制。（二）完善会计系统。1、规范预算系统；

2、完善记录控制系统；

3、提高反馈系统。（三）强化中小企业的内部监督。1、根据需要设臵内部审计机构；2、充分发挥的职能。

综上所述，只有将管理思想与信息技术完美结合在一起，才是中小企业内部控制有效的解决之道。完善内部控制环境，认识到内部控制对于中小企业发展的重要作用，同时考虑成本效益原则，必要时引进ERP系统，让中小企业走上可持续发展的道路。

参考文献：

[1]李阿勇．我国中小企业内部控制的研究．华北电力大学（北京）硕士论文

[2]高勇．略论中小企业内部控制存在的问题及改进方法．现代经济信息. 2010年10期

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[5]孟会明．关于完善中小企业内部控制建设的几点思考．经济研究刊．2010．14

[6]徐益坤周隽．浅议中小企业内部控制制度建设．财会通讯综合（中）．2009．6

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[8]王静．风险管理视角下中小企业内部控制探讨．财会通讯．2010年10期（中）

[9]宋蔚蔚．内部控制探析．财会通讯（综合〃中）．2009 年第2 期

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