第三章税收制度与税制结构

（二）累进税率 累进税率就是随着同一课税对象数额的增大而逐级递增的 税率。它主要适用于对所得额的课税。
这种税率适应纳税人的负担能力，能更有效地调节纳税人
的利润水平和经济行为，被西方经济学家称之为调节经济的
“内在稳定器”。
累进税率按其累进依据，可以分为 依额累进（即按照课税对象的绝对数累进） 依率累进（即按照课税对象的相对数累进）； 在累进方法上，又可以分为 全累（即按照课税对象的全部数量累进）
单位：元
税率（%） 5 10 20 30 35 速算扣除数 0 250 1250 6250 11250
1· 全额累进税率
所谓全额累进税率，就是按课税对象全额所达到的
那一级的税率一次计算税额。其计算方法近似比例税
率，将课税对象作为一个整体，直接乘以适用税率。
只是全额累进所适用的税率是由课税对象数额的大小 所确定的，额小率低，额大率高，率随额变。而比例 税率却是固定不变的，对同一课税对象不论数额大小， 都按同一比例征税。
税制既包括由立法机关通过并颁布施行的各 种税法，也包括未经立法、而由立法机关授权国 务院或财政部通过或发布的税收暂行条例、征管 办法和规定等，它们都具有法律效力，对国家征 收机关和纳税人都具有强制的约束力 。
二、税收制度的作用
(一)税收制度体现了国家与纳税人的分配关系 (二)税收制度保证了税收职能的实现
(三)税收制度是税收征纳双方共同遵守的法律 依据
三、影响税收制度的因素
(一)社会经济发展水平
(二)国家的宏观经济政策 (三)税收征收管理能力
(四)世界税收制度的发展
第二节 税制要素
税制要素是税收制度的实体部分，是基本的税 收术语和税法必须规定的内容。在税法中，不仅 要规定向谁征、对什么东西征、征多少，而且还 要规定征纳的程序和征管的方法。虽然税法涉及 的内容很多、范围很广，但税法都是由一些共同 要素构成的。
税收制度一词在使用上，它既是对各国税收的总 称，诸如中国税制、日本税制等。同时，它也是对 某一方面或某一种税的称呼，如流转税制、所得税 制、增值税制等等。在实际工作中，税收制度还被 运用作为一个国家或一个国家不同时期的税收体系， 即一个国家或一个国家的不同时期，其不同类型税 种的组成、分布、主辅税种的配合等。 (国家税务总局网站）
课税对象解决对什么东西征税的问题，它是从质的方面 对征税所做的规定；而计税依据解决征税的计算问题，是从 量的方面对征税所做的规定，可以说计税依据是税法所确定 的目的物，即课税对象在数量上的具体化。
课税对象数量的确定标准有两种情况： 一是按照课税对象的自然单位来确定，即按照课税对象 的数量、重量、容积、面积、体积等确定计税依据； 一是按照课税对象的价值量（即货币量）确定计税依据。
2.税源 税源，又称经济税源， 是指税收的最终来源税收作为国民收入再分配的一种形式， 其税源归根结底是物质生产部门的劳动者所创造的国民收入。
这种由社会产品价值派生出来的各种收入作为课税对象时，
税源就是课税对象。
3．计税依据 计税依据，又称税基，是计算应纳税额的依据或标准。
计税依据和课税对象的关系是：
3．确定纳税人的标准 纳税人的确定有属地原则和属人原则两种标准。 按属地原则确立的税收管辖权称为地域管辖权（或 称收入来源地管辖权），是指一国政府有权对来源于 本国境内的一切所得征税，而不问是任何人取得这项 所得。
按属人原则确立的税收管辖权，分居民税收管辖权和 公民税收管辖权。 居民税收管辖权是指一国政府有权对本国居民课税， 而不论其收入从何处取得； 公民税收管辖权就是一国政府有权对本国公民征税， 而不论其收入来源于何处。为维护本国的权益，包括我 国在内的世界上大多数国家都同时实行双重税收管辖权。
与纳税人有关的几个问题
1.纳税人的分类 对纳税人可以按不同标志进行分类：
(1)从法律概括上分类，可将纳税人分为自然人和法人
法人和自然人是法律上的用语，我们通常则习惯称之 为纳税单位和个人。
(2)按经济性质分类，可将纳税人分为国有企业、 集体企业、私有企业、个体经济、联营企业、股份制 企业、外商投资企业等等。 (3)按经济部门分类，可将纳税人划分为工业、农 业、商业、交通运输业等不同的经济部门。
第三章 税收制度与税制结构
第一节 税收制度
一、税收制度的概念
税收制度，简称税制，是指国家以法律或法令 形式确定的各种课税办法的总称。从纳税人角度 讲，它是纳税人履行纳税义务的行为规范。
从征税机关说，它是征税的法律依据和工 作规程。国家要征税，纳税人要纳税，双方形 成一种征纳关系，这种征纳关系必须用法律或 制度的形式加以规定，以利双方在征纳中共同 遵守。这就形成了税收制度。
但有些税种，计税依据同课税对象的量又不一致，其计税 依据仅是课税对象数量的一部分，如我国现行的几个所得税， 其课税对象是企业的生产、经营所得和其他所得，或是个人
的各项应税所得，而计税依据却是其所得额作了各种法定扣
除后的余额——应纳税所得额，非课税对象的全部。
4．税本 税本是生产税源的要素。 税本与税源、税收收入的关系是： 税本是根本，是基础，税源是税本所产生的效益，而税收 收入是来自税源的收益，所以，税本是取得税收收入的根本，
• 例2-1 甲乙两纳税人的月应纳税所得额分别 为10000元和10001元，按全额累进计算甲 乙两人各自的应纳税额。
• 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 甲应纳税额=10000×10%=1000（元） 乙应纳税额=10001×20%=2000.2（元）
按前表下所列的例子可以看出：
全额累进税率 优点 计算简便。 缺点 在累进交叉点处税负不合理。乙比甲多1元应纳税所得 额，却多交税款1000 .2元。显然税负较重且不合理。
税收制度有广义和狭义之分
广义的税收制度是指国家设置的所有税种组成 的税收体系及各项征收管理制度。
狭义的税收制度是指国家设置某一税种的课征 制度，包括税种设置、各个税种的具体内容，如 征税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、 违章处理等，本章所研究的税收制度是指狭义的 税收制度。
税收制度的核心是税法。税法，就是调整征 纳关系的法律规范。其立法机关是全国人民代 表大会或其常务委员会。 税制与税法都是国家对税收分配关系所作的 具体规定，但二者在立法程序和法律效力上存 在着差别，即凡是由全国人民代表大会或其常 务委员会通过并颁布施行的才称之为税法，其 权威性要高于税收条例、征管办法和规定。从 这个角度讲，税制的范围大于税法。
一个国家在不同时期会开征各种不同的种。尽管每 种税特点不同，内容有别，但构成每一种税的基本 元素则是相同的。一部完善的税收制度，都必须要 包括四个方面的内容:
即： 对谁征税——每种税都必须要有纳税人； 对什么征税——课税对象尤为重要； 征多少税——税率，税制的灵魂，解决税收的数量问题； 怎样征税——征税方法也不可少。
扣缴义务人
是税法规定的向纳税人支付款项或取得收入 时代收（扣）代缴应纳税款的单位和个人。 代征人 是指按税法规定，受税务机关指派、委托， 代其收缴税款的单位和个人。代征人必须有税 务机关发给的代依照税法规定，在一定的 代理权限内，以纳税人、扣缴义务人的名义，代为办 理各项税务事宜的单位或个人。税务代理是一种民事 代理行为，享受我国民法通则所规定的关于代理人的 各项权利，履行一定义务，承担一定法律责任。 委托代征人 是指按照税法规定，由税务机关指派、委托，代 税务机关收缴税款的单位和个人。
(4)按照税收负担的归宿分类，可将纳税人分为纳 税人（或称付税人）和负税人。 纳税人是法律上的纳税主体，是直接向税 务机关缴纳税款的单位和个人。 负税人是经济上的纳税主体，是最终负担 税款的单位和个人。
2．扣缴义务人和代征人
一般各项税收是由纳税人直接缴纳或由税务机关直 接征收，但有的税种或某些税种的一部分则由有关单 位代扣代缴，或委托代征。由此，税法上还规定了扣 缴义务人和代征人。
我们习惯上税收制度构成元素的
纳税人
税制三要素
课税对象 税率
除此之外，税制要素还有减税免税、违章处理、纳税环节、 纳税期限、纳税地点、征收机关等内容 。
一、纳税人
纳税人是纳税义务人的简称，是指税法规定 的直接负有纳税义务的单位和个人。它是纳税主 体。纳税人的法律规定解决了对谁征税、由谁来 承担税收负担的问题。因此，无论国家开征哪一 种税都要规定这种税的纳税人，以便落实税收任 务，明确法律责任。
（一）比例税率
比例税率是指对同一课税对象，不分数额大小，
都规定一个固定征收比例的税率。比例税率是按相 对数规定的。一种等比负担的税率，多采用百分比 的形式，但也有采用千分比和万分比形式的。
在具体运用上，比例税率又可以采取单一比例税率和差别
比例税率两种形式。
差别比例税率 单一比例税率
就是一个税种只 规定一个比例的 税率。 就是一个税种按 照使用范围或对 象，分别规定高 低不同的比例税 率。
起止数（或率）幅度，这个起止数（或率）幅度叫应纳税所
得额（或销售利润率、土地增值率等）级距；从低到高规定 逐级提高的一组税率。例如：见表2—1五级超额累计税率表。
表2-1 五级超额累进税率表
级次 1 2 3 4 5 全年应纳税所得额级距 5000以下的部分 超过5000-10000的部分 超过10000-50000的部分 超过50000-100000的部分 100000以上的部分
一般来说，凡是通过规定税目将课税对象划类的税种， 都采用差别比例税率。差别比例税率又可以分为产品差别 比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率、幅度 比例税率等几种形式。
比例税率
优点
利于商品流转额的扩大，负担等比，利于竞争；计
算简便，利于征纳；税额多少不受成本高低限制，能
够保证国家财政及时取得收入。 缺点 不能充分体现应能负税的原则，在调节纳税人利润 水平方面有一定局限性。
二、课税对象
课税对象也叫征税对象，是指一种税对什么东西 征税，即征税的目的物。 它是课税客体。通过规定征税对象，以解决对什 么征税的问题。课税对象是各种税制要素中的核心要 素。 其次，它是区别不同税种的主要标志。各种税收 类型的确定、税种名称的由来以及各个税种在性质上 的差别都主要取决于不同的课税对象。 最后，它是确定其他税制要素内容的基础。