保税区进口棉花完税分析

张家港保税港区进口棉花贸易方式简析
一、保税港区的功能政策及优势：
保税港区是一个“境内关外”的特殊贸易区域。

保税港区主要具有四大功能：保税仓储、出口加工、国际贸易、商品展示。

由于保税港区特有的政策优势，进区的棉花可享受“缓税免证”的政策，区内棉花贸易或加工不受配额限制。

国内外商家可抓住有利时机，利用保税区特有的保税仓储、中转、分拨功能，大量进口囤积，适合棉花大规模存放、小批量分拨业务的开展，既满足国内市场需求，又为棉花进口商提供了大量商机。

二、进口棉花海关关税征收管理办法：
棉花属于实施进口关税配额管理的农产品，依据《农产品进口关税配额管理暂行办法》的规定，进口关税配额分为国营贸易配额和非国营贸易配额。

国营贸易配额需通过国营贸易企业进口，非国营贸易配额可以通过国营贸易企业或有贸易权的非国营贸易企业进口，有贸易权的最终用户也可以直接进口。

在公历年度内，国家根据中国加入世界贸易组织货物贸易减让表所承诺的配额量，确定实行进口关税配额管理的农产品的年度市场准入数量，现在每年89.4万吨；配额量内的农产品进口适用于关税配额内税率，配额量外的农产品进口适用于关税配额外税率。

棉花的关税配额内税率为1%，对于配额外进口的一定数量棉花，规定以滑准税形式暂定关税，具体方式如下：
1、当进口棉花完税价格高于或等于11397元/吨时，按570元/吨计征从量税；
2、当进口棉花完税价格低于11397元/吨时，暂定关税税率按公式计算：滑准税税率=8686/完税价格+2.526%×完税价格/1000-1；上述计算结果四舍五入保留3位小数，其中滑准税率计算值高于40%时，取值40%。

对上述使用不同配额所缴纳的税款按目前行情举例如下，进口棉花重量1吨，单价USD0.88元/磅；按照关税配额内税率为1%计算：关税132.46=重量1吨
×2204.62（吨换算磅）×单价USD0.88×汇率6.8278×关税率0.01；增值税1739.30={重量1吨×2204.62（吨换算磅）×单价USD0.88×汇率6.8278+关税金额132.46}×0.13。

按照关税配额外滑准税计算：完税价格13246.38元/吨=重量1吨×2204.62（吨换算磅）×单价USD0.88×汇率6.8278；完税价格13246.38元/吨>11397元/吨时计征从量税，关税金额为570元；增值税为1796.13元；从中比较以单价USD0.88元/磅以配额内的税率计算税款为1971.76元，而以配额外的滑准税率计算税款为2366.13元。

二、保税区进口棉花清关模式比较
保税区仓储的棉花进口一般贸易清关主要分为2种形式，即国内企业委托仓储清关和外商委托仓储后企业订购现货清关。

根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》第三十条规定：从保税区、出口加工区、保税物流园区、保税物流中心等区域、场所进入境内，需要征税的货物，海关应当参照本办法第二章的有关规定，以从上述区域、场所进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格，加工贸易进口料件及其制成品除外。

国内企业委托仓储保税后直接以原套单证清关，在审价时就要以申报日期的国际行情为依据审核，即如果清关时行情上涨，则需海关估价予以清关；这里有一个例外，因为保税港区具有口岸功能，进口棉花到码头进入保税区时，即进即报可以不审价。

外商委托仓储保税后企业再订购现货予以清关，在审价时是以合同签约日的国际行情为依据审核（在保税区内注册的进出口企业视同为外商），即如果清关时行情即使上涨，也可以申报价格（合同价格）予以清关。

由此比较，外商仓储的货物在审价中占有优势。

保税区进口棉花清关模式A（配额是调剂的）:
企业甲委托区外代理公司进口，并保税仓储，然后由区外代理公司一般贸易进口。

优点：代理企业有进口付汇报关单，方便办理付汇、外汇核销。

企业甲贸易方式简单。

缺点：只能以进口合同价申报，行情上涨时，则需估价，以报关时行情作为审价依据，海关估价的增加的关税、增值税被代理公司用于抵扣，企业甲无法获取增值税进项抵扣联。

保税区进口棉花清关模式B:
保税区企业甲委托（区内）代理公司开证进口，保税仓储后转口贸易卖给企业甲，再以企业甲为经营单位办理清关手续。

优点：海关根据申报日行情进行审价，报关时，以保税区企业为经营单位交纳税款，增值税可以由保税区公司进行抵扣。

缺点：开证公司与保税区公司间需以美金（也可人民币）支付货款，需要外汇核销。

保税区进口棉花清关模式C:
区内公司（相当于外商）进口，委托仓储后转口贸易卖给保税区外企业，以保税区外企业为经营单位办理清关手续。

优点：可根椐双方合同价进行审价清关，以保税区外企业（具有进出口经营权）为经营单位交纳税款，增值税可以由保税区外企业进行抵扣。

缺点：保税区内公司与区外公司间需以美金（也可人民币）支付货款，区外公司需要有进出口经营权，区外企业需要外汇核销。

关税配额外的配额证书通关时在估价情形下的税收区别：
以进口货物价格80美分每磅为例，海关分别以85和90估价：
USD0.80X2204.62X6.8278=12042.16，已超出11397/吨，故关税以570元/吨计算。

1、以85美分估价
关税：570元/吨增值税：（USD0.85X2204.62X6.8278+570）X0.13=1737.42
2、以90美分估价
关税：570元/吨增值税:(USD0.90x2204.62x6.8278+570)x0.13=1835.27
两种价格不影响关税，只是增值税有区别，如果可以增值税可以抵扣，在这两种情况下对企业的成本没有影响。

四、保税区公司开展进口棉花贸易的优势
保税区公司具有境外公司功能：企业进口货物可以“保税”，一次进货，分批报关，缓交关税。

企业可以同时接受国内及国外企业的信用证，既可以从事一般贸易，又可以从事外盘贸易，综合了境内、境外公司特点。

五、张家港保税区棉花贸易的现状和优势
近年来，随着张家港开放型经济的快速发展和口岸实力的增加，张家港地区进口棉花量逐年递增，正日渐成为进口棉花加工和贸易的重要集聚区。

据张家港出入境检验检疫局统计，1-9月共受理进口棉花报检849批，重量39.5万吨，货值金额5.45亿美元，批次、重量和货值分别较去年同期增长82.5%、147.6%和255%，张家港地区棉花进口量约占全国进口总量的1/8，同比增幅高于全国平均增幅。

今年以来，张家港地区进口棉花量不断创出新高。

1、张家港保税区棉花贸易的四大优势：保税区的功能优势，港口口岸优势，贴近长三角消费市场的腹地优势，保税区政府的全方位服务优势。

2、创新性地实行通关征税新模式：张家港保税区进口棉花，出区通关时可按照CIQ重量进行通关纳税、使用进口棉花配额。

好处：1、进口美棉、印度棉花一般会短重1%至2%左右，按照CIQ重量通关可以避免多缴关税，可以增加企业效益30至50元/吨左右。

2、避免进口棉花配额的浪费。

3、避免产生虚拟库存，
导致国税部门重复征税。

由于进口棉花短重的原因，实际按照CIQ净重销售，会导致企业产生虚拟库存，国税部门核查时会重复征税。

3、张家港保税区的其他优惠政策：
A、免征土地使用税、房产税和各项基金，政府不收取任何规费。

主要税种有：增值税（17%）、企业所得税（25%）
城建附加费（增值税×5％）教育附加费（增值税×4％）
印花税（营业额×0.12‰）
外商投资贸易性公司免城建附加费、教育附加费。

B、保税区根据企业入库税收奖励相应建设补助，标准如下：
经国务院关税税则委员会审议，并报国务院批准，自2013年1月1日起，我国将对进出口关税进行部分调整。

对关税配额外进口一定数量的棉花继续实施滑准税，并适当调整税率，主要是当棉花进口价格过低时，适用税率有所提高。

对配额外进口的一定数量棉花，适用滑准税形式暂定关税，具体方式如下： 1.当进口棉花完税价格高于或等于14.000元/千克时,暂定从量税率为
0.570元/千克；
2.当进口棉花完税价格低于14.000元/千克时，暂定关税税率按下式计算：
Ri=8.87/Pi+2.908%×Pi-1(Ri<=40%)
其中:Ri-暂定关税税率，对上式计算结果小数点后第4位四舍五入保留前3位;
Pi-关税完税价格，单位为元/千克。