澳大利亚税收风险分析
【B048】关于澳洲联邦银行企业发展的内部环境的研究(B048)
关于澳洲联邦银行企业发展的内部环境的研究作者：王越邓亚雯张爽奚荣建郑舒文【摘要】澳洲联邦银行至从1991年上市以来，在澳洲乃至世界的企业中占据重要角色，这与其正确有效的内部战略环境密不可分。
笔者通过大量的数据及资料研究分析得出澳洲联邦银行已成功利用其核心竞争力转换成竞争优势从而占据着市场。
本文系统的概述了该企业发展的内部战略环境，探讨了澳洲联邦银行成功的主要因素。
【关键词】澳洲联邦银行内部环境优势劣势市场分析引言：澳洲联邦银行于1991年上市获得巨大成功，本文通过对澳联内部环境优势和劣势的研究分析澳联成功的主要因素。
综述：由于完善的风险调控机制及强有力的市场营销促使这样一个上市时间较短的公司取得了重大成功。
本文系统的研究了澳联公司的内部环境。
始创于1912年的澳洲联邦银行（以下简称CBA）本为澳大利亚国家中央银行， 1991年实施股份化，成为上市公司。
CBA近百年来一直关注于金融服务，其南极星标志在澳洲是最广为人知的品牌，在市场策略全球化之后，其业务已遍布澳洲、亚洲、英国、美国等15个国家和地区，资产总值已超过11660亿人民币，业务涉及保险、基金管理、银行、退休计划、证券等内容。
凭借多年来良好的经营状况，CBA分别获得惠誉国际、穆迪投资及标普国际的AA、Aa3及AA-信贷评级，是世界银行之中最稳健的银行之一。
CBA是澳洲最主要的房地产信贷银行、最大的信用卡发行银行、最大基金经理、最大零售退休金管理公司和最大人寿保险公司，2000年与Coloniae集团合并缔造了有史以来最大的商业合并。
其于2001、2002连续两年被评为澳洲最佳银行，被《Business week》评为澳洲第四大企业及世界千强中第178位，《远东经济评论》中亚洲200强中排名第五，同时是澳洲第五大市值上市企业，成为摩根史丹利全球股票指数成份股。
澳洲联邦银行自成立之初一步步发展壮大。
其内部战略环境是企业经营的基础，是制定战略的出发点、依据和条件，是竞争取胜的根本。
澳大利亚各州税务机构设置
澳大利亚各州税务机构设置
———域外访税札记之一张敬群前不久，笔者有幸参加了国家税务总局赴澳大利亚考察团，走访了新南威尔士州（以下简称新州）税务局。
窥一斑而知全豹，从新州税务局的现状，我们大体可以看到澳大利亚各州税务机关的情况。
新州税务局坐落在悉尼市巴拉玛塔区的中心地带，一座不起眼的六层小楼坐南朝北——澳洲地处南半球，太阳偏北。
我们一行三十人被早已候在楼前的接待人员彻丽·凯尔带进税务局，访问就此拉开序幕。
澳税务机构分三级，各级分管不同的税种。
联邦税务局主要负责征收所得税、销售税、消费服务税（包括烟草、石油等）、公司税、附加福利税和资产收益税；州税务局主要负责征收印花税、工资税、土地税、借贷税、车位税、酒执照税、博彩税、额外财产税；地方税务局按比率征收服务费。
州税务局隶属于州财政部，与其平行的机构是州财务管理局。
州税务局的职责是负责征收州辖税种，并将收入上交州政府，同时负责完善州辖税种的税收政策，评审和执行本地区的有关法律条例。
新州2000年共征集11016亿澳元税收，占新州政府总收入的40％多。
印花税和土地税各为46亿澳元和44亿澳元，分别占税收收入的42.2％和40.6％。
列在第三位的是工资税，收入为93亿澳元，占84％。
新州税务局一共有550人，共设6个部门。
如下文所述，前3个为运作机构，后3个为支持机构。
澳其他各州税务局的机构设置与。
澳大利亚和新西兰风险管理标准
澳大利亚和新西兰风险管理标准AS/NZS 4360:1999本澳大利亚、新西兰联合标准，由联合技术委员会〇B-007《风险管理Risk Management》制订。
它于1999年4月2日经澳大利亚标准委员会批准，1999年3月22日经新西兰标准委员会批准；并于1999年4月12日颁布。
OB-007委员会由下列各界代表构成：澳大利亚计算机学会澳大利亚海关澳大利亚风险管理学会联邦科学与工业研究机构澳大利亚行政部澳大利亚国防部新西兰环境风险管理局澳大利亚工程师学会新西兰专业工程师学会澳大利亚保险委员会新西兰保险学会新西兰农业与林业部新西兰商业部新西兰应急措施与民防部新西兰地方政府新南威尔士州城市事务与计划部新南威尔士州财政部管理基金会澳大利亚全国保险经纪人协会澳大利亚证券学会澳大利亚风险与保险管理人协会新南威尔士大学本标准的征求意见稿为DR 98549。
第一次颁布为AS/NZS 4360:1995修订版为AS/NZS 4360:1999澳大利亚标准的评审为跟上工业界的步伐，澳大利亚标准需定期评审，并通过出版修正案或者必要时出版新的版本进行更新。
因此，标准的使用者要确保拥有最新的版本及其修正案。
所有澳大利亚标准与有关出版物的完整细目，可在《澳大利亚标准出版物目录Standards Australia Catalogue of Publications》找到；订户收到的月刊《澳大利亚标准Australian Standards》每月对这一资料加以补充，同时提供新出版物、新版本与修正案，与撒消标准的细目。
欢迎对澳大利亚标准提出改进的建议，建议请寄澳大利亚标准协会总部。
如发现澳大利亚标准中有任何不精确或者不明确之处，请立即告知，以便对情况进行调查并采取适当措施。
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CFR案例分析
资信；出口争取使用CFR
1、做进口业务时，选择资信好的客户，因为按信用证支 付时，开证行仅凭单据议付。与新客户做大宗买卖更应该 深入调查了解对方的资信，以防上当受骗。
2、CFR条件是卖方租船、买方办理保险，对买方是有一 定风险。因此，对于大宗产品的进口交易，在正常情况下 应争取按FOB条件成交，必要时可指定装运船只的船名或 所属的船公司，以减少风险。
二、《通则》下，CFR买期限内将货物装 上船，并支付到约定港口的运费，装船后及 时向买方发出装船通知；
2、承担货物装船前的一切费用和风险； 3、办理报关、商检等出口手续，提供出口许可
证或其他核准证书。 4、提供有关的货运单据。
B、买方义务： 1、承担装船后的一切费用和风险。 2、必要时负责办理货运的保险并支付保险费。 3、接受卖方提供的货运单据，并按合同规定
但直到8月18日Safety轮才到港，
我方去办理提货手续时发现船上根
本没有合同项下的货物，后经多方 查找，才发现合同项下的货物已在7 月20日由另一条船运抵张家港。但
此时已造成我方迟报关和迟提货， 被海关征收滞报金人民币16000元 。我方向出口方提出索赔。
在船名船期通知错误这一问题上，责任在 卖方是不容置疑的。因为根据CFR A7的规 定，卖方有义务将转船的变化情况及时通 知买方，以便买方能采取通常必要的措施 来提取货物。可是本案的卖方没有这样做 ，使得我方不得不设法打听货物的下落甚 至支付滞报金之类的额外费用。故仲裁庭 裁决出口方赔偿滞报金给我方。
我某外贸企业向国外一新客户订购一批初级产品，按CFR中 国某港口、即期信用证付款条件达成交易，合同规定由卖方 以租船方式将货物运交我方。我方开证银行也凭国外议付行 提交的符合信用证的单据付了款。但装运船只一直未到达目 的港，后经多方查询，发现承运人原来是一家小公司，而且 在船舶启航后不久已宣告倒闭，承运船舶是一条旧船，船、 货均告失踪，此系卖方与船方互相勾结进行诈骗，导致我方 蒙受重大损失。
税收风险管理
税收调查数据：不仅仅可以用来分析税源及风险状 况，还可以应用于分析政策变动对微观经济的影响 ，也是构建税收微观模拟模型的重要数据源；
税务稽查案例数据既是风险识别、税收能力估算的 宝贵知识资源，也是风险识别指标和参数设置的重 要依据；
金税工程和发票销售使用数据对判别增值税风险、 增值税能力估算的重要性不言而喻。
2、税收法律法规：如税务官员的自由裁量权。 3、政府决策 4、公众舆论等 ㈡内部因素 组织文化、组织结构、信息技术和运行系统，以及 工作人员和机构的能力等。
第二部分 税收风险的识别
一、税收风险识别 ㈠什么是税收风险识别？ 税收风险识别是在数据集中等税收信息化建设成
果基础上，围绕税收风险管理目标，应用相关学科 的原理和科学合理的方法、模型以及指标体系，利 用税收系统内部以及其他第三方的各种涉税数据， 从税收经济运行结果入手，寻找、发现可能存在税 收风险点，帮助科学决策，指导税收征管工作的分 析活动。
㈡税收风险识别的涵义
1、税收风险识别是一种数据分析过程，但并不排除 人工经验。风险识别中应用的原理、方法、模型、 以及指标和参数设置，均需要人工经验参与 。
2、税收风险是政策、执法和纳税遵从共同作用的结 果，但税收风险识别更关注纳税遵从风险和执法风 险，政策风险则在绩效评估中予以关注。
3、税收风险识别涉及税收征管的方方面面，内容庞 杂。简单来说，可以从宏观和微观两个层面来识别 。
㈣税收风险的表现
1、纳税人方面： 少缴税：可能是无意造成的，也可能是故意逃税 多缴税。 纳税人在技术上履行了纳税义务，但因对税法的理 解不同而可能在遵从上出现问题。 2、征税人方面： 税法的透明度。 税收管理方式发生了变化而纳税人并不知情。
二、税收风险管理 ㈠概念 是将现代遵从风险管理的原理，即识别和应对遵 从风险的一般原理运用到税收管理中，加强对纳税 人的登记、申报、报告和缴纳税款等行为的管理。 ㈡税收风险管理的思路 最合理地分配资源，保证税收管理机制的有效运 行，提高税收的遵从度。
澳大利亚金融市场的风险管理分析
澳大利亚金融市场的风险管理分析澳大利亚作为一个发达经济体，其金融市场对于全球金融体系的稳定和发展至关重要。
然而，金融市场的运作过程中存在各种风险，包括市场风险、信用风险、操作风险等。
因此，风险管理是澳大利亚金融市场不可或缺的一部分。
1. 澳大利亚金融市场的市场风险管理市场风险是指由金融市场波动引起的投资收益损失的风险。
澳大利亚金融市场的市场风险管理主要包括组织制定有效的风险控制措施，如设置风险限额、建立风险监测系统等。
同时，澳大利亚还建立了严格的金融监管机构，如澳大利亚证券投资委员会（ASIC），负责监督金融市场参与者的行为，以保护投资者的合法权益。
2. 澳大利亚金融市场的信用风险管理信用风险是指买方或债务人无法按时履约而导致的损失。
在澳大利亚金融市场中，为了降低信用风险，金融机构普遍采取了严格的风险评估措施，如信用评级系统、贷款质量检查等。
此外，澳大利亚的金融机构还开展了债券担保、信贷保险等业务，为风险高的债务人提供保障，从而减少信用风险对金融机构的影响。
3. 澳大利亚金融市场的操作风险管理操作风险是指由操作失误、系统故障等引起的损失风险。
为了管理操作风险，澳大利亚金融机构采取了多种措施，如制定严格的内部控制制度、加强员工培训等。
此外，澳大利亚金融市场还推行了电子交易系统，并且设立了专门的技术支持和监控团队，以确保操作的准确性和安全性。
4. 澳大利亚金融市场的流动性风险管理流动性风险是指金融机构无法按时满足资金需求的风险。
澳大利亚建立了稳定的金融市场流动性管理框架，包括利率调整、流动性支持等措施，以确保金融市场的正常运营。
此外，澳大利亚还通过开展货币市场基金、债券市场等多元化的金融产品，提供丰富的流动性资源，以满足金融机构和投资者的资金需求。
5. 澳大利亚金融市场的法规风险管理法规风险是指金融机构由于法规变化而导致的合规风险。
澳大利亚政府及金融监管机构密切关注国内外的法规变化，及时对金融法规进行修订和完善。
澳大利亚的风险分析
澳大利亚澳大利亚“Lｉｎｄｓａｙ委员会”于１９８８年５月公布了一份题为“澳大利亚检疫工作的未来”的报告，明确提出：“无风险”或称“零风险”的检疫政策是站不住脚的，也是不可取的。
相反，“可接受的风险”或称为“最小风险”“可忽略的风险”或“最小的风险水平”的概念则是现实的。
同时，该报告还特别强调了风险管理在检疫决策中的重要性。
澳大利亚检验检疫局（ＡuｓｔｒａlｉａQuａｒａｎｔｉｎｅａｎｄIｎｓpｅcｔｉｏｎＳｅｒvｉcｅ,ＡQIＳ）于１９９１年制定了进境检疫ＰＲＡ程序，使“可接受的风险水平”成为澳大利亚检疫决策的重要参照标准之一。
澳大利亚认为有害生物风险分析是制定检疫政策的基础，也是履行有关国际协议的重要手段。
ＡQIＳ植物检疫政策部门负责进行针对进口到澳大利亚的植物和植物产品的风险分析。
这些植物和植物产品包括新鲜水果和蔬菜、谷物和一些种子和苗木。
澳大利亚农业和资源经济局（ＡuｓｔｒａlｉａBuｒｅａuｏfＡｇｒｉculｔuｒｅａｎｄＲｅｓｏuｒcｅｏfEcｏｎｏｍｉcｓ,ＡBＡＲE）和澳大利亚农村科学局（BuｒｅａuｏfＲuｒａlＳcｉｅｎcｅ,B ＲＳ）协助ＡQIＳ完成ＰＲＡ研究工作。
ＡQIＳ还可指定澳大利亚联邦科学与工业研究组织（ＴｈｅＡuｓｔｒａlｉａCｏｍｍｏｎwｅａｔｈＳcｉｅｎｔｉfｉcａｎｄIｎｄuｓｔｒｉａlＲｅｓｅａｒcｈOｒｇａｎｉｚａｔｉｏｎ,CＳIＲO）和各州政府实验室的有关专家协助其完成ＰＲＡ。
ＡQIＳ负责协调与各部门之间的关系并负责ＰＲＡ报告的最后结果。
进口风险分析（IｍpｏｒｔＲｉｓｋＡｎａlｙｓｉｓ）针对潜在的检疫风险进行确认和分类并制定解决这些风险的风险管理程序。
从１９９７年起ＡQIＳ开始采用新的进口风险分析咨询程序。
新的程序最低要求包括公布进口风险分析的报告草案和最后确定稿。
进行进口风险分析时又分两种情况：①相对简单的进口申请进行常规的风险分析步骤。
②较复杂的进行非常规的步骤。
澳大利亚财政金融风险监管体制、做法及借鉴意义
产 占澳 银 行 业 总 资 产 约 ６ ％ ～７％ ． 行遍 及 全 国 。此外 ， Ｏ Ｏ 分 澳大 利亚 的人 寿 保 险 公 司 有 ３ 家 ．普 通 保 险公 司有 １３家 ， ５ ３
的退 出 ， 大 利亚 形 成 了对 内 ， 外 开 放 度 都 很 高 的金 融 市 澳 对 场 ．实 现 了公 平 、 充分 的竞 争 。 在 汇 率 政 策 方 面 澳 大 利 亚 早 在 １ ８ ３年 就 宣 布执 行 自 ９
综合 审慎监管的监管体系。２ 世纪４ 年 代至８ 年代初 ． ０ ０ ０
Ｒｓｓ Ｕｅｏ Ｒｆｒ ｃ ｉ ＆ ｓ ｅ ｅｅ ｋ ｆ ｅｎ
■ 金 仲荷
澳 大 利 亚 金融 市 场 主 要特 征 及运 行 情 况
充分竞争 、高度开放的金融市场。 在金融市场方面 ，
１８ ～１８ 年 之 间 １ ８ ９ ９ 澳 大 利 亚逐 步废 除 了 官方 对 利 率 业 的 股 权 比例 限 制 有 关 人 寿 保 险
公 司和 退休 基 金 结 构 的 规 定 被 废 除 取 消 了 对 证 券 交 易 所 和 证券 业 的 管 制 。与此 同 时 澳 大 利 亚 国有 商 业 银 行 完 成 了
至 ２ ０ 末 ，澳 大 利 亚 以 贸 易 、金 融 保 险 、教 育 等 为 主 的 ０ ６年 第 三 产 业 已成 为其 产 业 主 要 支柱 ．服 务 业 总 产 值 占 Ｇ Ｐ的 Ｄ ７ ％ ，其 中金 融 保 险 业 占 Ｇ Ｐ的 ７ ８ 。 ０４ Ｄ ％
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内部标准与依据
根据外部标准与指南，ATO 制定了包括风险管理流程、风险类别及其重要
性与风险容忍度、风险等级矩阵、风险管理标准模板等在内的风险管理 框架。ATO 过去主要将这一框架运用于税收风险管理工作中，现在则运用 于组织管理的各个方面。
风险管理成熟度
ATO 将风险管理的成熟度从无
正式流程到充分整合到组织所
PART 02 澳大利亚税收风险管理主要理念
01
规范化理念
03
税企合作互信理念
02
法治和公正理念
04
分类管理理念
规范化理念
澳大利亚的税收风险管理遵从一套严密的税收风险管理标准和指南，税
收风险管理完全在标准和指南框架内运行，充分践行了税收风险管理规 范化理念。澳大利亚税收风险管理主要依据国际风险管理标准和指南、 澳大利亚联邦风险管理纲要（政策草案V1.9）、ATO 全面风险管理框架等 文件开展。
法治和公正理念
1．建立了完备的税法体系。澳大利亚税法体系比较完备，充分保证了税
务机关的征税权和征税能力。在确立纳税人自主申报制度的基础上，全 面赋予税务机关相关权力，严格规定了纳税人及第三方的涉税信息报送、 涉税资料保存义务以及纳税人的举证责任，从而有效确保了ATO 税收风险 管理工作和程序的合法性与正当性。 2．充分保障纳税人的合法权益。制定专门针对纳税人权利保护的《纳税 人宪章》，明确纳税人的权利和义务及可以采取的维权措施。
澳大利亚税收 风险分析
主要内容
PART 01 澳大利亚税收管理基本情况
PART 02 澳大利亚税收风险管理主要理念
PART 03 澳大利亚联邦税务局的风险管理 PART 04 澳大利亚税务风险管理的特点 PART 05 对我国的启示
PART 01 澳大利亚税收管理基本情况
澳大利亚是一个联邦制国家，主要实行分税制管 理，其税收收入分为中央税收收入和地方税收收 入。澳大利亚的税收立法权和征收权主要集中在 联邦政府，税收结构以直接税为主，占整体税收 收入的60%以上。 澳大利亚联邦税务局（简称“ATO”） 负责联邦政府税收的征收管理，在各州市设 有分支机构。ATO 在总体上遵从的方针是实 现差别化、定制化的风险管理，其策略分为 服务与保障两大类，以事前防范为主、事后 纠正为保障。ATO 过去侧重于纳税人申报后 风险的保障类措施的运用，近年来更加注重 服务性措施和申报前保障措施的运用，以及 与纳税人的互动合作。 澳 大 利 亚 联 邦 税 务 局 组 织 架 构
大多数纳税人可 以归入此类，这 类纳税人不遵从 可能性低、不遵 从后果对多”定期监 控方式。
PART 03 澳大利亚联邦税务局的风险管理
风险管理框架
ATO 风险管理
纳税遵从风险管理
风险管理框架
外部标准与指南
内部标准与依据
风险管理成熟度
外部标准与指南
这类纳税人不遵从 可能性低、不遵从 后果严重，大多数 特大型企业可以归 入此类，税务机关 一般采取“1对1” 持续监控方式进行 管理，并会特别关 注其风险管理和治 理结构，以降低遵 从风险。
这类纳税人不遵 从可能性高、不 遵从后果较轻， 税务机关主要采 取“1对几个企业” 定期审核管理方 式，重点审核重 大事项，重点关 注税收收入下降 的纳税人。
有方面，分成了随机应对式、 专家应对式、自上而下式、系 统性风控和智能化风控五个发 展层次。目前，ATO 的风险管
理正由第四层次向第五层次发
展：
纳税遵从风险管理
风险规划与计划
风险分析和个案选择
风险审查
风险规划与计划
ATO 在实施纳税遵从风险管理时，首先应进行风险计划和制定风险计划。风险计划分
为三类，分别是内部管理计划、与纳税人合作的计划以及重要纳税人计划。 内部管理计划不仅指针对所有纳税人的税收风险，还必须考虑潜在的操作风险。为确 保风险管理能及时做出正确决定，内部管理计划还必须充分考虑利益相关方的沟通与 合作策略。
ATO 实施风险管理遵循的外部标准有：①《国际风险管理标准（ISO
31000：2009）》，这一标准适用于任何组织，不局限于特定行业和部门， 可用于整个组织的全生命周期及应用于任何类型的风险；②《澳大利亚 联邦风险管理纲要》，这是澳大利亚各政府部门在提供公共服务和产品 过程中均需遵守的风险管理标准；③《OECD 税收遵从管理指南》，这一 指南是经合组织国家多年来对大型企业税收风险管理的经验总结。
风险分析和个案选择
ATO 过去有若干个信息系统，从不同层面对纳税人风险进行定期扫描，这些系统
被统称为风险过滤器。近些年来，ATO 投入了大量的时间和精力把运用于各部门、各 税种的风险过滤器整合成一个风险画像工具（RAPT），通过风险画像工具初步找出纳 税人的潜在风险。在此基础上进一步进行人工分析，选择个案管理对象也即“选案”。 个案选择的方法就是对风险假设进行精炼，通过不断地提出疑问，围绕疑点与企
税企合作互信理念理念
该理念体现在图中的合作型遵从金字塔模 型中。金字塔模型按照纳税遵从情况对纳 税人进行了分类，从塔底到塔尖，纳税遵 从程度逐渐降低，金字塔也较直观地体现 了处于各遵从位阶的纳税人数量情况。纳 税遵从情况决定税务机关的应对措施是这
个模型的核心。一般来说，税务机关对处
于塔尖的纳税人会采取强制管理方式，对 处于塔中部的纳税人采取有协助的自我管 理方式，而对处于塔底的纳税人采取自我 管理为主的方式。
分类管理理念
根据纳税人不遵从的可能性和不遵从后果的严重程度对大企业纳税人进行分类排序，具体分成四组： 高风险纳税人 重点纳税人 中等风险纳税人 低风险纳税人
这类纳税人不遵从 可能性大、不遵从 后果严重，税务机 关会采取“1对1” 持续审核方式“实 时阻止”其恶意避 税行为，在风险出 现时及时发现并处 理。ATO 对这类纳 税人多采取风险评 估、审计等管理方 式。
与纳税人合作的计划主要包括纳税人风险案件的实施时间、信息采集安排、税企双方
就相关措施达成的协议等，其目的是通过与纳税人透明、开放的沟通，事先获得纳税 人的承诺，确保风险管理任务的顺利实施。
风险规划与计划
重要纳税人的计划是ATO 根据风险管理四象限图，针对高风险纳税人和重点纳税人制
定的风险计划，以保证管理资源优先配置在这两类纳税人身上。