审计的概念与保证程度
审计基础知识1
B.重大错报风险包括财务报表层次和各类交易、账户余额以及
列报和披露认定层次的重大错报风险 C.财务报表层次的重大错报风险可能影响多项认定，此类风险 通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关 D.认定层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制
风险
[答案]A
审计风险模型
[既定的]审计风险
【2014年·单选题】下列有关财务报表审计业务三方关系的说法
中，错误的是（）。 A.审计业务的三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层 和财务报表预期使用者 B.如果注册会计师无法识别出使用审计报告的所有组织或人员， 则预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要 利益相关者
C.委托人通常是财务报表预期使用者之一，也可能由责任方担任
在由于舞弊或错误导致的重大错报；
3.向注册会计师提供必要的工作条件：
(1)允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信 息（如记录、文件和其他事项）； (2)向注册会计师提供审计所需的其他信息； (3)允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触 其认为必要的内部人员和其他相关人员。
（1）三方关系 —— 注册会计师
5.评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断； 6.根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财 务报表时作出的估计的合理性。
衡量职业判断的质量：
1.准确性或意见一致性：即职业判断结论与特定标准或客 观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业
判断问题所作判断彼此认同的程度。
审计用户
财务报表的预期使用者[股东、债权人、监管机构等]。
审计目的
改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报 而不涉及为如何利用信息提供建议。
审计
qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqw ertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopas dfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjk lzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzx cvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty uiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuio pasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf ghjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzx cvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv审计重点复习归纳2014A.Small第一章概念一、定义：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而客观地收集和评估证据，并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程。
P1①审计目标：为了查明经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度②审计人员行为方式：收集和评估证据、结果传递二、类型P2政府审计：具有强制性；单向独立按审计执行主体分类注册会计师审计：受托进行；双向独立内部审计：相对独立关系：政府审计与注册会计师审计独立性一样强，且都比内部审计强；内审报告只为本单位起参考作用，对外不起鉴定作用；CPA审计必须了解企业内审情况，可考虑利用内审的工作做、结果三者各司其职，互不可替代，不存在替代、从属关系三、我国会计师事务所业务范围P11鉴证业务：增强除责任方以外的预期使用者审计：对历史性财务信息提供合理保证对鉴证对象信息信任程度的业务审阅：对历史性财务信息提供有限保证其他鉴证业务：按业务约定书要求相关服务（非鉴证业务）eg.执行商定程序、代编财务报表、税务服务、管理咨询服务、会计服务西方：独资、普通合伙、有限责任公司、有限责任合伙会计师事务所组织形式我国普通合伙只能设此两种形式，有限责任CPA不能以个人名义承办业务第二章CPA执业规范审计业务准则审阅执业准则（三）其他鉴证业务会计师质量控制准则CPA执业规范体系职业道德基本原则（一）职业道德守则职业道德概念原理（二）一、CPA职业道德规范：P176原则:诚信，独立，客观和公正，保密，良好的执职业行为○一诚信：若已发生牵连，应采取措施消除牵连○二独立原则：P18实质上独立（内心状态）：CPA不偏不倚，保持客观精神独立性形式上独立：CPA在第三方看来是独立于委托单位的识别不利因素（5点）：P18~19 防范不利因素（判断）①与鉴证客户有直接或重大间接经济利益②收费过分依赖某一鉴证客户1、自身利益③过分担心流失重要客户④与鉴证客户有密切经营关系⑤或有收费：结论决定收费⑥雇佣关系①对CPA事务所设计、操作的财务系统出具有效性鉴证报告2、自我评价②事务所为客户编制原始数据，此数据又构成鉴证业务对象①事务所推介审计客户股份3、过度推介②鉴证客户与第三方发生控诉，CPA为客户辩护师①项目组成员近亲是客户员工，其职位对（鉴证）业务有重大影响②事务所高级管理人（高管）、签字CPA与客户长期往来4、密切关系③客户的对业务有重大影响的员工，最近曾任事务所项目合伙人④CPA、高管等接受客户的礼品、款待①客户解除业务关系的不利影响②客户威胁不再委托办理拟议中的非鉴证业务5、外在压力③客户威胁起诉事务所④客户要求降低收费而不当缩小工作范围⑤CPA面临客户员工权威性的压力⑥事务所威胁CPA职位晋升，迫其不当处理会计业务√防范不利因素：① 复核CPA 要求：鉴证小组成员以外的CPA ② 定期轮换项目负责人、签字注会③ 与鉴证客户、审计委或监事会讨论独立性问题④ 向鉴证客户、审计委或监事会告知收费范围及服务性质⑤ 制定政策、程序：鉴证小组或成员不代替客户管理决策、承担责任 ⑥ 调离独立性受损害的鉴证小组成员○三客观公正原则：P19 ○四专业胜任能力和应有关注 ① 获得必要专业素质：CPA 考试专业胜任能力② 不断提高专业技能① 应有职业谨慎应有关注② 质疑思维○五保密： 对客户的责任 1、不得利用所获知涉密信息为己、第三方获利 防己 2、警惕无意泄密 防他 3、特定情况下，可披露涉密信息 ○六良好的职业行为： 夸大宣传自我（服务、资质、经验），广告宣传 不得 贬低他人或无根据比较他人 利用强迫、欺诈等手段招揽业务收取或给予他人介绍费、佣金、手续费、回扣二、CPA 职业道德概念框架：提供解决职业道德问题的思路和方法 步骤：1、识别不利因素 2、评价严重程度3、采取防范措施 防范不利因素 三、CPA 鉴证业务基本准则 P25 1、性质（P25）：以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证业务对象信息信任程度 目标：按保证程度分合理保证：CPA 将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的最低水平，据此以积极方式 提出结论 （e.g.审计）鉴证业务 有限保证：CPA 将鉴证业务风险降至可接受的水平，据此以消极方式提出结论（e.g.审阅）2、鉴证业务要素：鉴证对象、鉴证标准、鉴证证据和鉴证报告 鉴证业务三方关系：注会师、责任方、预期使用者 P26业务类型 特点 责任方①CPA 直接对鉴证对象进行批评或计量直接业务 ② i.无鉴证业务对象信息ii.有鉴证对象信息，但预期使用者无法获取① 责任方对鉴证对象进行评价或计量责任方认定业务 ②鉴证对象信息以责任方认定的形式 为预期使用者获得3、鉴证结论的两种表达方式： A.（1）直接业务中：CPA 应明确提及鉴证对象和标准 （直接业务特点② 提及责任方无意义，故只有一种表达方式）：直接评论并出具鉴证报告E.g 我们认为，根据X 标准，内部控制在所有重大方面是有效的。
注会CPA_审计_讲义
注会C P A_审计_讲义(总200页)-CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1-CAL-本页仅作为文档封面，使用请直接删除共23章：财务报表审计、内部控制审计、质量控制（21章）、职业道德（22-23章）第一章审计概述第一节审计的概念与保证程度【考点一】审计的定义（一）审计定义：指CPA对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
❤预期使用者：管理层和公众除管理层之外的预期使用者：指公众（二）理解要点1.审计的用户（为了谁）：财务报表的预期使用者（A+C），即审计可以用来有效满足(即合理保证）财务报表预期使用者的需求。
2.审计的目的（为了什么）：是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者（C）对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
3.保证程度（能够到什么程度）：应当合理保证，不能绝对保证。
合理保证是高水平的保证。
审计存在固有限制，不能绝对保证。
4.独立性和专业性（凭什么）：是审计的基础，通常由具备专业胜任能力和独立性的CPA来执行，CPA应当独立于被审计单位和预期使用者。
(既应当独立于A和C)5.审计报告（提交什么）：就是CPA把审计结果传递给有关财务报表使用者。
【例1•单选题】下列有关审计业务的说法中，正确的是（ B ）。
（审计定义-2016年）A.审计业务的最终产品是审计报告和后附财务报表（财务报表是管理层的产品）B.如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务D.执行审计业务获取的审计证据大多数是结论性而非说服性的（是说服性而非结论性）【考点二】保证程度（一）CPA的专业服务划分其中，财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。
CPA审计考试大纲
注册会计师全国统一考试大纲——专业阶段考试（审计）
（2017年）
一、考试目标
考生应当根据本科目考试内容与能力等级的要求，理解、掌握或运用下列相关的专业知识和职业技能，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，新科教育解决实务问题。
1.财务报表审计基本原理，包括审计概述、审计计划、审计证据、审计抽样、信息技术对审计的影响，以及审计工作底稿；
2.财务报表审计测试流程，包括风险识别和评估（风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论，了解被审计单位及其环境，了解被审计单位的内部控制，评估重大错报风险），风险应对（针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施，针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序）；
3.财务报表审计中各类交易和账户余额审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金的审计；
4.财务报表审计中对特殊项目的考虑，包括对舞弊和法律法规的考虑、审计沟通、对集团财务报表审计的特殊考虑、利用他人的工作，以及对会计估计、关联方和期初余额等其他特殊项目的审计；
5.审计工作的完成与审计报告；
6.企业内部控制审计；
7.会计师事务所质量控制，包括质量控制制度的目标和要素；
8.注册会计师协会会员职业道德守则，包括职业道德基本原则和概念框架、审计业务对独立性的要求。
二、考试内容与能力等级
三、参考法规（截至2016年12月31日）
X。
第一章-审计概述PPT
【正确答案】 B 【答案解析】 即使注册会计师认为管理层和治理层是正 直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的 要求，不允许在获取合理保证的过程中满 足于说服力不足的审计证据。
2017年3月14日
第五节
审计风险
2017年3月14日
审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计 师[按规定实施审计后]发表不恰当审计意见的可能 性。 一、重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前(审计前风险) 存在重大错报的可能，与被审计单位的风险相关， 独立存在于财务报表的审计。 1．重大错报风险的层次 (1)财务报表层次重大错报风险 (2)认定层次的重大错报风险
2017年3月14日
二、合理保证与有限保证
2017年3月14日
1、有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证 业务相比（ ）。 A、证据收集程序更多 B、所需证据数量更多 C、检查风险更高 D、财务报表的可信性较高
2017年3月14日
【正确答案】 C 【答案解析】 有限保证的鉴证业务与合理保证的鉴证业 务相比，证据收集程序会受到有意识的限 制，所需证据数量更少，因此财务报表的 可信性也就较低一些。
2017年3月14日
三、反向关系 在既定的[可接受]审计风险水平下，可接受的检查 风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成 反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的 检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接 受的检查风险越高。 检查风险与重大错报风险的反向关系用数学模型 表示如下： 审计风险=重大错报风险×检查风险 这个模型也就是审计风险模型。确切地说： 可接受的审计风险=评估的重大错报风险×可接受 的检查风险
一般目标
具体目标
项目目标
审计的概念与保证程度
一、审计的概念与保证程度审计的定义（高频考点）（一）审计的含义财务报表审计：是注册会计师的传统核心业务，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
（二）审计含义的理解（1）审计的用户：财务报表的预期使用者（2）审计的H的：改善财务报表的质量和内涵，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。
（3）合理保证：是一种高水平保证。
由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此, 审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
（4）审计的基础：独立性和专业性。
注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。
（5）审计的最终产品:审计报告。
［例题1 •单选题］下列有关财务报表审计的说法中，错误的是（）。
A.审计的U的是增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度B.审计只提供合理保证，不提供绝对保证C.审计不涉及为如何利用信息提供建议D.审计的最终产品是审计报告和已审计财务报表［例题2•单选题］下列有关财报表审计的说法中，错误的是（）。
A•财务报表审计的的是改善财务报表的质量或内涵B.财务报表审计的基础是独立性和专业性C.财务报表审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求D.财务报表审计提供的合理保证意味着注册会计师可以通过获取充分. 适当的审计证据消除审计风险保证程度（高频考点）（一）注册会讣师执行的业务种类鉴证业务：（1）审计业务（2）审阅业务（3）其他鉴证业务相关服务：（1）代编财务信息（2）对财务信息执行商定程序：是指注册会计师对特定财务数据、单一或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果岀具报告（3）税务咨询和管理咨询等［例题3•多选题］下列各项中，不属于鉴证业务的有（）。
2019CPA张敬富审计完整版
2019年CPA考试《审计》科目讲义（张敬富老师）【特别注意】本讲义收集于网络上，著作权归属于官方机构和个人，本讲义仅仅作为学习和考试复习使用。
讲义中偶有盗版商贩插入广告切勿相信，若有上当受骗之虞还请自我斟酌判断。
目录第一章审计概述 (1)第二章审计计划 (34)第三章审计证据 (62)第四章审计抽样方法 (91)第五章信息技术对审计的影响 (124)第六章审计工作底稿 (132)第七章风险评估 (143)第八章风险应对 (183)第九章销售与收款循环的审计 (208)第十章采购与付款循环的审计 (233)第十一章生产与存货循环的审计 (248)第十二章货币资金的审计 (269)第十三章对舞弊和法律法规的考虑 (284)第十四章审计沟通 (312)第十五章注册会计师利用他人的工作 (330)第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑 (342)第十七章其他特殊项目的审计 (366)第十七章其他特殊项目的审计 (381)第十八章完成审计工作 (405)第十九章审计报告 (424)第二十章企业内部控制审计 (458)第二十一章会计师事务所业务质量控制 (480)第二十二章职业道德基本原则和概念框架 (498)第二十三章审计业务对独立性的要求 (510)第一编审计基本原理本编内容属于审计的基础知识，对审计的相关概念进行了介绍，并简单介绍了审计流程，使学员对审计课程有初步了解。
本编内容总体难度适中。
多以客观题或简答题的形式进行考核，尤其审计计划、函证、审计抽样方法等内容经常考核简答题，同时相关内容在综合题中也经常涉及（如：审计目标与认定、审计计划、函证等）。
第一章审计概述本章考情分析本章主要介绍了审计的概念与保证程度、审计要素、审计目标及认定、审计的固有限制、审计基本要求（职业怀疑、职业判断）、审计风险、审计过程等相关内容。
本章难度较大，尤其关于认定的理解，是教材的难点，也是考核综合题的必备知识点。
本章近几年平均分值7分左右。
审计基础知识
审计的概念和保证程度定义：注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层以外的预期使用者对财务报表信赖的程度。
目的：改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议，同时不能减轻被审计单位管理层对财务报表的责任。
基础：注册会计师的独立性和专业性最终产品：审计报告基本要求：遵守审计准则遵守职业道德守则保持职业怀疑合理运用职业判断（行业精髓必不可少涉及各个环节）总体目标：1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础发表审计意见。
2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
执行审计工作的前提：管理层和治理层认可并理解其对财务报表的责任。
审计的前提条件：（1）管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报表编制基础（确定是否可接受）（2）管理层对注册会计师执行审计工作前提的认可（与管理层达成一致意见）被审计单位的管理层（责任方）：按照适用的财务报表编制基础编制，并使其实现公允反映；设计、执行和维护必要的内部控制；向注册会计师提供必要的工作条件。
（独立于另两方）注册会计师（会计师事务所）：实施审计工作，获取充分适当审计证据，形成审计结论，发表审计意见并出具审计报告。
（合理保证方）除管理层以外的预期使用：合理使用财务报表信息进行经济决策。
合理保证：审计属于注册会计师提供的合理保证的鉴证业务，即通过获取充分适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，而不是降至为零。
由于审计的固有局限，大多数审计证据是说服性的而非结论性的，因此，审计只能是提供合理保证，不能提供绝对保证。
审计的固有限制源于：（1）财务报告的性质（2）审计程序的性质（3）财务报告的及时性和成本效益的权衡审计要素：鉴证业务三方关系人：注册会计师被审计单位管理层（责任方）预期使用者主要指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。
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审计概念与保证程度
1.审计概述
1.1. 产生与定义
经营者所有者矛盾，代理关系，审计审计经营者所作报表交给所有者看。
不存在重大错报提供合理保证，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖程度。
✓审计的用户
✓审计的目的-而不涉及为如何利用信息提供建议
✓审计基础独立性和专业性，注册会计师应当独立与被审计单位和预期使用者-裁判独立
✓审计最终产品是审计报告无财务报表。
1.2. 保证程度
业务
●鉴证业务
✓审计
财务报表分审计-会计师事务所
内部控制审计
✓审阅
✓其他鉴证业务
●相关服务
✓商定程序
✓代编财务信息
✓税务咨询
✓管理咨询
1.2.1.合理
审计属于合理保证的鉴证业务，风险降至审阅业务可接受的低风险水平，以积极方式提出审计意见的基础
报告详细-仔细全面-审计时间长-年报-证据收集程序多
1.2.2.有限
审阅属于有限保证，风险降至审阅业务可接受的水平，以消极方式提出审阅结论的基础
检查项目少，做的东西少-审阅时间短-季报-证据收集程序少
1.2.3.绝对
不能绝对保证，存在固有限制，合理保证是高水平保证1.3. CPA审计和政府审计
1.4. 审计报告和期望差距。