第5章 审计基本概念体系

5.1.1基本概念体系的含义与作用
• 审计概念是从审计实践中抽象出来，用审计名词或术语表 示的一种理性认识。审计概念体系是相关审计概念互相联 系互相制约构成的一个完整的系统。
• 在这里，需要首先指出的一点是，审计概念有着广义和狭
义之分。 • 本节讨论的是后者。
5.1审计基本概念体系概述
• 审计概念体系的存在有着非常重要的意义，其作用主要体 现在以下两个方面：
- （4）中立性 - （5）可理解性
5.3过程
5.3.2审计证据
• 审计证据，是指审计师为了得出审计结论、形成审计意见 而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有 的信息和其他信息。
5.3过程
• 1）审计证据的基本特征 - （1）充分性：审计证据的数量特征 – 一般来说，审计师在判断证据的充分性水平时主要 考虑以下几个因素：
- （1）审计概念体系是构建审计理论结构的基石。
- （2）审计概念体系还是指导审计实践的路标。
5.1审计基本概念体系概述
5.1.2审计基本概念体系的内容
• 如前文所述，审计概念对审计实务具有指导作用，我们在 此也准备根据审计实务的操作过程来界定审计基本概念体 系的内容，相应的概念体系被界定为“可信性”、“过
- （5）职业行为。
5.2可信性
• 3）职业道德概念框架 - （1）识别对遵循职业道德基本原则的威胁； - （2）评价已识别威胁的重要程度； - （3）采取必要的防范措施消除威胁或将其降至可接受
的水平。
5.2可信性
• 4）威胁及其防范措施 - （1）自身利益威胁。 - （2）自我评价威胁。 - （3）过度推介威胁。
• 1）应有职业关注的含义 • 2）应有的职业关注与审计责任
5.5.2职业怀疑
• 职业怀疑态度要求审计师以质疑的思维方式评价所获取证 据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录
或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。
5.5执行
5.5.3审计测试
• 下面简要介绍风险基础审计模式下的两种审计测试。
- （2）保留意见的审计报告
- （3）否定意见的审计报告
- （4）无法表示意见的审计报告
5.4传输
5.4.2真实与公允 5.4.3合理保证
• 审计业务是一种合理保证的鉴证业务，提供的保证水平低于绝 对保证。由于下列因素的存在，将审计风险降至零几乎是不可 能的，也不符合成本效益原则： • （1）选择性测试方法的运用。 • （2）内部控制的固有局限性。
– ③信息技术知识。
– ④会计、审计及相关知识。
5.2可信性
- （2）专业技能 – ①智力技能。 – ②人际关系技能。 – ③沟通技能。
• 3）事务所对审计师胜任能力的判断与培训
5.2可信性
5.2.3职业道德
• 1）职业道德的含义和作用
- （1）向社会昭示行业道德水准，提高行业公信力
- （2）为审计师树立精神信条和专业原则 - （3）对审计法规进行必要补充 • 2）职业道德基本原则 - （1）诚信； - （2）客观； - （3）专业胜任能力和应有的关注； - （4）保密；
• “传输”主要指审计师在“真实与公允” 的基础上对外公
布其“审计报告”，却又不仅限与此。
• “执行”突出审计师是执业者这一思想。 • 综上所述，审计基本概念体系共包括4部分，15个具体概 念，见表5—1。
5.2可信性
5.2.1独立性
• 1）独立性的含义 - 审计师保持独立性的目标是支持报表使用者对财务报告 过程的信心并提高资本市场的效率，它包括实质独立和
决策。这一概念是基于成本效益原则产生的。
5.3过程
• 2）重要性在审计各阶段的应用 - （1）业务承接阶段 - （2）计划阶段 - （3）实施阶段
- （4）报告阶段
5.3过程
5.3.4审计风险
• 1）审计风险概述
- 风险这一概念虽然源自其他学科，却也是审计执业过程中的
一个核心要素。在审计领域，风险包含三个层次的内容： - （1）最狭义的审计风险
见的审计证据：
– （1）检查记录或文件； – （2）检查有形资产；
– （3）观察；
– （4）询问； – （5）函证； – （6）重新计算； – （7）重新执行； – （8）分析程序。
5.3过程
5.3.3重要性
• 1）重要性的含义 - 所谓重要性，是指财务报告中存在错报的严重程度，这 一错报程度在特定环境下可能影响预期使用者的判断和
– ③搜集相关的资料 – ④发现并评估可能的方案 – ⑤比较标准和证据或方案 – ⑥形成审计判断
5.5执行
- （2）审计判断的信息加工模式 – ①审计判断的任务和环境 – ②审计师的信息加工系统 – ③行为和结果
5.5执行
• 2）审计判断的重点环节 - （1）确定重要性水平 - （2）确定审计风险 - （3）判断企业内部控制的可靠性
- （2）狭义的审计风险
- （3）广义的审计风险 • 2）审计风险模型 - 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 - 修改后的审计风险模型如下：
- 审计风险=重大错报风险×检查风险
5.4传输
5.4.1审计报告
• 1）审计报告的含义和内容 • 2）审计报告的类型 - （1）无保留意见的审计报告
- （4）密切关系威胁。
- （5）外在压力威胁。
5.2可信性
5.3过程
5.3.1审计标准
• 审计标准是指用于评价或计量审计对象（企业财务状况、经营
成果和现金流量）的基准。
• 就财务报表审计而言，审计标准是编制财务报表所使用的会计 准则和相关会计制度。 - （1）相关性 - （2）完整性
- （3）可靠性
程”、“传输”和“执行”四个方面。
• 以上四部分的内容只是总体上的审计概念，或者说是对审 计概念的基本分类。从总体概念按照逻辑推理下去，还会 形成具体概念层，从而得到一个完整的概念体系。
5.1审计基本概念体系概述
• 具体来看，“可信性”涉及的是审计师，它与人们是否相 信审计师出具的报告有关。
• “过程”指的是审计调查过程。
• （3）大多数证据是说服性而非结论性的。
• （4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。 • （5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。
5.4传输
5.4.4沟通
• 1）与社会公众的沟通 • 2）与被审计单位董事会的沟通 • 3）与被审计单位管理层的沟通
5.5执行
5.5.1应有的职业关注
- （4）审计证据的搜集与评价
- （5）审计程序的选择
- （6）对分析程序的评价
- （7）审计意见类型的选择 - （8）对舞弊风险因素的判断
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• （1）控制测试
- ①证据检查法 - ②穿行试验法 - ③实地观察法 • （2）实质性测试
- ①交易实质性测试
- ②分析程序 - ③余额的详细测试
5.5执行
5.5.4审计判断
• 1）两种不同的审计判断模式 - （1）审计判断的决策过程模式 – ①确定审计判断的问题和目标
– ②确定审计判断的标准
5.3过程
– ①可接受的审计风险水平 – ②审计过程中是否发现错误和舞弊 – ③审计师评价审计证据的能力 – ④证据类型与获取途径
– ⑤审计证据的总体规模与特征
– ⑥具体审计项目的重要性
- （2）适当性：审计证据的质量特征
– ①相关性 – ②可靠性
5.3过程
• 2）搜集审计证据的程序 - 在实务中，审计师可以采用下列审计程序以获取形成审计意
形式独立两方面的内容。
• 2）行为约束与核心价值 - （1）行为约束观 - （2）核心价值观
5.2可信性
5.2.2胜任能力
• 1）胜任能力的含义 - 专业胜任能力是体现审计师自身素质与熟练执行审计业 务的要求之间的矛盾的概念。
5.2可信性
• 2）胜任能力的基本内容 - （1）专业知识 – ①一般知识及基础知识。 – ②组织及商务知识。
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第5章
审计基本概念体系
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5.1审计基本概念体系概述
5.2可信性
5.Байду номын сангаас过程
5.4传输
5.5执行
［学习目标］
1.了解审计概念的作用； 2.熟悉审计基本概念体系所包含的内容； 3.掌握各审计概念的含义。
5.1审计基本概念体系概述