第十章衍生工具与金融资产转移的会计处理
衍生工具的会计处理
衍生工具的会计处理衍生工具是金融市场中常见的一种金融工具，它的价值是由基础资产或指标的变动而产生的。
衍生工具的会计处理在企业的财务报表中起着重要的作用，因为它能够影响企业的财务状况和经营业绩。
本文将探讨衍生工具的会计处理方法以及相关的会计准则。
一、衍生工具的定义和分类衍生工具是指其价值是由其他资产、指标或实体的变动而产生的金融工具。
根据国际会计准则（IAS 39），衍生工具可以分为两类：衍生金融资产和衍生金融负债。
衍生金融资产是指企业持有的能够产生正向现金流的衍生工具，如期权、期货等；衍生金融负债是指企业持有的能够产生负向现金流的衍生工具，如利率互换等。
二、衍生工具的公允价值计量根据国际会计准则（IAS 39），企业应将衍生工具的公允价值计量为其交易日的市场价格。
如果市场价格不可获得，企业可以使用合理的估计方法进行计量。
公允价值的计量对于企业来说非常重要，因为它能够反映衍生工具的实际价值，从而准确地反映企业的财务状况和经营业绩。
三、衍生工具的会计分类根据国际会计准则（IAS 39），企业应根据其管理目标和风险管理策略将衍生工具进行会计分类。
有两种主要的会计分类方法：按公允价值计量和按持有至到期日计量。
按公允价值计量的衍生工具应按照公允价值变动的情况进行会计处理，其中公允价值变动计入损益表；按持有至到期日计量的衍生工具应按照摊余成本法进行会计处理，其中公允价值变动不计入损益表。
四、衍生工具的会计准则国际会计准则（IAS 39）为企业提供了关于衍生工具会计处理的指导。
根据该准则，企业应在财务报表中披露衍生工具的公允价值、会计分类、风险管理策略以及与衍生工具相关的风险和敞口。
此外，企业还应披露关于衍生工具的重要会计政策和估计方法。
五、衍生工具的会计风险衍生工具的会计处理涉及一定的会计风险。
其中最主要的风险是公允价值风险和信用风险。
公允价值风险是指衍生工具的公允价值可能因市场价格的波动而发生变动，从而影响企业的财务状况和经营业绩。
衍生金融工具的会计处理方法
衍生金融工具的会计处理方法衍生金融工具的会计处理方法企业会计人员在进行衍生金融工具的会计处理时，应当如何做？下面是店铺为你整理的衍生金融工具的会计处理，希望对你有帮助。
衍生金融工具的会计处理企业对衍生工具进行会计处理时，应区别不同目的和意图分别设置“衍生工具”账户和“套期工具”账户。
下面通过举例来说明衍生工具的具体会计处理。
例1：甲公司于20x8年2月1日投入某期货公司800 000元进行期货交易。
2月6日向证券期货公司买入合约一张，单价为2 600元，数量为200吨，交易保证金为合约价值的6%，交易手续费100元。
2月底该期货合约单价上涨至2 630元，3月底该期货合约单价为2 620元，4月25日公司按照单价为2 625元卖出平仓。
则甲公司的有关会计处理如下：(1) 2月1日拨付资金借：其他货币资金——存出投资款 800 000贷：银行存款 800 000(2)2 月6日买入合约借：衍生工具——期货合约32 100投资收益 100贷：其他货币资金——存出投资款 32 200(3) 2月28日，结算持仓期货合约浮动盈亏6 000元[(2 630 -2 600) ×200]借：衍生工具——期货合约6 000贷：公允价值变动损益 6 000(4)3月31日，结算持仓期货合约浮动盈亏2 000元[(2 620 -2 630) ×200]借：公允价值变动损益2 000贷：衍生工具——期货合约 2 000(5)4月24日，将上述期货全部卖出平仓，结算盈亏额1 000 [ (2 625-2 620)×200]借：其他货币资金——存出投资款37 100贷：衍生工具——期货合约 36 100投资收益 1 000借：公允价值变动损益4 000贷：投资收益4 000例2：乙公司于20×8年3月1日向丙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。
根据该期权合约，行权价为204元，行权日期20×9 年3月1日(欧式期权)。
衍生金融工具的会计处理
衍生金融工具的会计处理根据财政部xx年颁布的新《企业会计准则》，衍生金融工具将全面纳入表内列报，并以公允价值计量，从而彻底改变了其以往只在表外披露的状况，这是我国会计准则在国际趋同方面取得的一大进步。
但是，由于新会计准则是直接参考国际会计准则，难免会出现难以适应我国现实情况的问题。
另外，新准则体系的不完善性及其与国际会计准则的偏离之处也值得我们探究。
笔者相信，这些研究将会对我国新企业会计准则的完善和发展起到推动作用。
一、衍生金融工具合约面值确认问题衍生金融工具的合同面值一般指合约的名义金额或名义数量。
衍生金融工具的交易比较特殊，并不是按合约的名义金额或名义数量进行结算，而是按一段时间内标的物价指标变动的差额乘以名义金额或数量结算，合约金额并不需要实际交割，如互换等。
新准则中并未提及衍生金融工具的合同面值是否需要确认。
从目前的研究来看，大部分文章在讨论衍生金融工具的初始确认时，都主张对合约面值也进行确认。
在衍生金融工具合约生效时即确认一项金融资产，同时确认同等数额的金融负债，在合约履行时再予以冲回。
其理由是：如果只对变动额加以反映，就不能充分反映衍生金融工具所面临的风险。
比如，如果对于利率互换只披露本报告期内的利息收入或利息支出，而不报告其合约的名义本金，那么报表使用者就无法知道利率的变动究竟会给企业带来多大影响。
衍生金融工具的披露应让报表使用者对其所蕴含的风险有一个更加直观的了解以及更可靠的评估，所以，这些研究都主张衍生金融工具在初始计量时应该按其合同价值入账。
但是笔者认为，上述问题完全可以通过报表附注说明加以解决，衍生金融工具的合约面值不应予以确认。
具体理由如下：其一，衍生金融工具基本上可以实现净额结算，就算不是净额结算，其实际交易结果对于会计报表的影响也等同于净额结算，以净额方式列报符合衍生金融工具交易的实质；其二，衍生金融工具合约的名义金额实质上更像是一种数量单位。
例如在利率互换中，是以利率变化的差额乘以合约的名义金额来确定结算金额，整个过程中根本不涉及本金的交换，如果把互换合约的名义金额予以确认的话，就好比将实物合同中的吨、箱等数量单位确认至报表，这是没有意义的。
金融资产转移与嵌入衍生工具会计处理辨析
金融资产转移与嵌入衍生工具会计处理辨析摘要：2011年的注会试题考察了金融资产转移以及嵌入衍生工具，该部分知识在理解上有较大难度。
本文结合准则讲解，针对该试题出现的典型错误进行辨析。
关键词：嵌入衍生工具金融资产转移继续涉入一、金融资产转移与嵌入衍生工具会计处理要点金融资产转移的确认，主要解决的是被转移资产是否应当终止确认，以及在多大程度上终止确认的问题。
金融资产转移包括符合终止确认条件的转移、不符合终止确认条件的转移、继续涉入条件下的转移三类，前两类的划分标准是企业是否已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移，在既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的情况下，第一、三类的划分标准是企业是否放弃对金融资产的控制。
嵌入衍生工具在进行会计处理时，应当考虑其与主合同的关系，即嵌入衍生工具的经济特征和风险是否与主合同紧密相关。
如果混合工具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债，则应当考虑能否将其从混合工具中分拆。
二、金融资产转移与嵌入衍生工具会计处理典型错误20×2年5月1日，甲公司将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以9100万元的价格转移给丙公司，并继续保留收取该组贷款10%的权利。
如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完。
该贷款本金和摊余成本均为10000万元（等于公允价值），期望可收回金额为9700万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少是9300万元。
甲公司在该项交易中提供信用增级的公允价值为l00万元。
甲公司以继续涉入的方式转移金融资产。
20×2年12月31日，甲公司按面值发行l00万份可转换债券，取得收入10000万元。
该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券可在到期前的任何时间转换为10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。
甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。
【会计知识点】金融资产转移
第五节金融资产转移三、金融资产转移的会计处理（一）满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理1. 金融资产整体转移的会计处理金融资产整体转移满足终止确认条件的，应当将下列两项金额的差额计入当期损益：（ 1）被转移金融资产在终止确认日的账面价值。
（ 2）因转移金融资产而收到的对价，与原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额（涉及转移的金融资产为分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的情形）之和。
金融资产整体转移形成的损益= 因转移收到的对价－所转移金融资产的账面价值＋ /－原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得（或损失）其中：因转移收到的对价= 因转移交易实际收到的价款＋新获得金融资产的公允价值＋因转移获得的服务资产的公允价值－新承担金融负债的公允价值－因转移承担的服务负债的公允价值【特别提示】上述其他综合收益是指以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）公允价值变动形成的其他综合收益，若为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值变动形成的其他综合收益，不允许转入损益，应当转入留存收益。
【补充例题】2 × 18年 1月 20日，甲银行与乙资产管理公司签订协议，甲银行将 100笔贷款打包出售给乙资产管理公司。
该组贷款总金额为 8 000万元人民币，原己计提减值准备为 1 200万元人民币，双方协议转让价为 6 000万元人民币，转让后甲银行不再保留任何权利和义务。
2× 18 年 2月 20日，甲银行收到该批贷款出售款项。
【答案】由于甲银行将贷款转让后不再保留任何权利和义务，因此可以判断，贷款所有权上的风险和报酬已经全部转移给乙公司，甲银行应当终止确认该组贷款。
甲银行应作如下账务处理：借：存放中央银行款项 60 000 000贷款损失准备 12 000 000贷款处置损益 8 000 000（倒挤）贷：贷款 80 000 000* 甲银行使用“贷款处置损益”科目核算转让贷款实现的损益。
金融资产转移的会计处理
金融资产转移的会计处理作者：冯雪艳来源：《财经界·学术版》2013年第20期摘要：近年来，我国金融工具，尤其是金融衍生工具业务不断发展，与此同时，以资产证券化为代表的金融工具也日益增长，因此金融工具的会计处理和核算显得尤为重要，本文主要研究金融资产转移的会计处理。
为了更好地理解和掌握金融资产转移的会计核算，以金融资产转移的典型案例为基础进行研究，能更好的理解金融资产转移的确认与计量，满足资产流动性或风险管理等的需要。
关键词：金融工具经融资产转移会计核算金融资产转移是指除金融发行方以外，企业将金融资产让与或交付给另一方的行为。
在会计处理上，金融资产转移的核心问题是是否应当终止确认被转移的金融资产，以及在多大程度上终止确认被转移的金融资产。
金融资产转移的目的是提高金融资产的流动性、降低因持有金融资产而引发的各种风险。
一、确认金融资产转移金融资产转移主要有两种情形：首先企业金融资产发生全部或部分的转移表现在企业把收取金融资产现金流量的权利转移给了另一方。
其次企业金融资产发生全部或部分的转移表现在虽然企业转移了金融资产，但保留了收取金融资产现金流量的权利，并承担了一项义务，即将收取的现金流量支付给最终收款方。
在后者中，特别突出强调企业只有从该项金融资产收到对等的现金流量，最终收款方才能收到企业支付的现金流量，并且只有在企业将收取的现金流量支付给最终收款方之后，企业才能将该现金流量进行再投资。
《企业会计准则第23 号——金融资产转移》将金融资产转移分为三类，分类的依据为实质上的风险和收益转移程度：第一，应当终止确认金融资产的情形为企业收取金融资产现金流量的合同权利终止，或者转入方拥有金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬；第二，不应当终止确认金融资产的情形为虽然金融资产已经转移，但企业（转出方）却仍然保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，第三，应当按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产的情形为企业既没有转移也没有保留该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，而且企业未放弃对该金融资产控制的，应当相应确认有关金融负债。
衍生金融工具的会计处理
衍生金融工具的会计处理衍生金融工具的会计处理随着衍生金融工具的不断涌现，衍生金融工具应该如何做会计处理？下面是店铺为你整理的衍生金融工具的会计处理方法，希望对你有帮助。
衍生金融工具的会计处理方法1.衍生金融工具的确认。
对衍生金融工具的确认有两方面问题需要解决：首先，在到期日前是否应将衍生金融工具所代表的权利或义务作为表内项目(资产或负债)确认;其次，在财务报告日是否应将衍生金融工具公允价值的变化确认为损益。
衍生金融工具不同于一般的合约，非特定条件下它是不可撤销的。
一旦合约签订生效后，债权债务关系即告成立，相应的与风险并存的交易也发生了实质性的转移，而且衍生金融工具是一种高收益与高风险并存的交易方式，从合约的订立到履行过程中，价值变化很大，如果等到合同履约时再确认，会计信息中缺乏衍生金融工具所产生的高风险、高收入的信息，整个会计信息相关性会有所下降，无法满足信息使用者的要求，也无法达到“决策有用性”这一会计目标。
所以笔者认为，在衍生金融工具条件下，应按相关性原则，以“风险与报酬的实质转移”为会计确认的基础，在合约订立、风险和报酬实质转移时就开始确认，持有过程中价值发生变化，再进行后续确认，将合同订立、持有、履约的全过程反映出来。
2.衍生金融工具的计量。
衍生金融工具的计量是衍生金融工具会计的核心和难点，会计界至今尚未就此问题达成一致见解。
问题的关键在于衍生金融工具作为一种高风险的避险工具，有很大的不确定性。
而对于这种不确定性，应采用何种计量模式进行计量、如何计量，不仅影响衍生金融工具的确认，也影响衍生金融工具在会计报表中的信息披露。
IAS-NO.39对金融资产和金融负债的初始计量和后续计量分别作出了规定。
初始计量的规定是：当金融资产和金融负债初始确认时，企业应以其成本进行计量，就金融资产而言，成本是指放弃的对价的公允价值;就金融负债而言，成本是指收到的对价的公允价值。
后续计量的规定是：初始确认后，金融资产应分为四类，即：①企业发起但不是为交易而持有的贷款和应收款项;②持有日至到期日的投资;③可供出售的金融资产;④为交易而持有的金融资产。
高级财务会计-衍生工具与金融资产转移的会计处理
3．资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记 “衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账 面余额的差额，做相反的会计分录；
一、远期合同
（二）远期合同的会计处理
1.远期合同的价值
2.远期合同的会计处理
采用“衍生工具”科目对远期合同进行会计处理，同时： （1）在交易日，不需要进行账务处理，因为，远期合同在 合同签订日的公允价值为零，且交易双方无需付出任何代价；
会 计
一、远期合同
例11-1（P ）
（2）在资产负债表日，应当按照公允价值计量远期合同， 并将其公允价值的变动计入当期损益，即借记或贷记“衍生 工具”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目；
合
合
合
同
约
约
约
金融资产转移的会计处理
满
未
足
满
继
终
足
续
止
终
涉
确
止
入
认
确
条
条
认
件
件
条
下
的
件
金
金 融
理 的金
融 资
资
融
产
产
资
转
转
产
移
移
转
的
的
移
会
会
的
计
计
会
处
处
计
理
理
处
会 计
一、远期合同
（一）远期合同的性质和特点
远期合同（forward contracts），是指交易双方达成的，在未来某一指定 时间按照约定价格，以事先确定的方式购买或出售约定数量的某项资产的合同。