第47讲_商誉减值测试与处理
商誉减值测试专题讲座 PPT
一、商誉减值涉及的价值类型及概念（续）
• 当一项资产在一个交易充分活跃的市场上交易 时，其转让（卖出价）和购置（买入价）可以 认为是等同的，也就是公允价值与市场价值是 等同的，但是如果一项资产交易的市场不是交 易充分活跃的市场，则转让价（卖出价）通常 要小于购置价（买入价），这时公允价值与市 场价值之间就会存在差异；
▪ 新修订的《财务报告目的评估指南》中已经 删除了“市场价值”等同“公允价值”的相 关条款，因此财务报告目的的评估应该不能 再使用市场价值！！
一、商誉换价值
▪ 1）在用价值
• 在用价值是指将评估对象作为企业组成部分或者 要素资产按其正在使用方式和程度及其对所属企 业的贡献的价值估计数额；
• 公允价值是交换价值的体现，未来现金流 的折现值是在用价值的体现；
• 可收回金额是资产公允价值扣除处置费用 与资产在用价值的孰高者，实质也是以公 允价值作为计量标准的交换价值与在用价 值的孰高者！！！
第二部分 商誉减值测试评估操作实务
1、商誉减值测试基本步骤； 2、商誉减值测试相关问题研讨；
二、商誉减值测试评估操作实务
– 不存在销售协议价格的，但存在资产活跃市场 的，应当按照该资产在活跃市场上的价格确定 ，资产的市场价格通常应当根据资产的买方（ 收购方）出价确定；
»在分析采信市场价格数据时，需要关注可比案 例交易结构或交易方式可能导致的价格与价值 的差异；
二、商誉减值测试评估操作实务（续）
• 在不存在销售协议和资产活跃市场的情况 下，应当以可获取的最佳信息为基础，采 用估值技术估计资产的公允价值；
▪ 公允价值是具有“共性”的交换价值；一 般的交换价值则是具有“个性”的交换价 值；
商誉减值测试的基本要求及其方法与会计处理
第五节商誉减值测试与处理一、商誉减值测试的基本要求企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。
由于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。
相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于企业所确定的报告分部。
【手写板】对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试。
企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合。
二、商誉减值测试的方法与会计处理企业在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值。
最后，根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
与资产减值测试的处理一样，以上资产账面价值的抵减，也都应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。
【手写板】【提示】因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。
因此，在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后，根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
企业合并商誉减值测试与处理分析
企业合并商誉减值测试与处理分析【摘要】企业合并是一种常见的商业行为，而商誉则是企业合并中的关键概念之一。
在进行企业合并时，商誉的获取和确认是至关重要的。
商誉减值测试方法则需要根据特定标准进行，以确保商誉的价值准确反映实际情况。
商誉减值处理分析方面，需要考虑到不同情况下的处理方式，并且对商誉减值后的会计处理进行合理规划。
商誉减值对企业的影响也是不容忽视的，可能会直接影响企业的财务状况和未来发展。
商誉减值测试与处理的重要性不言而喻。
未来的发展趋势可能会更加注重商誉减值的准确性和透明度。
企业合并商誉减值测试与处理分析对于企业的稳健发展起着至关重要的作用。
【关键词】企业合并、商誉、减值测试、处理分析、获取、确认、方法、会计处理、影响、重要性、发展趋势、总结、展望。
1. 引言1.1 什么是企业合并商誉减值测试与处理分析企业合并商誉减值测试与处理分析是指企业在进行合并或收购交易后，按照会计准则的要求对合并所产生的商誉进行减值测试和处理的过程。
商誉是企业在购买其他公司时超过对方净资产价值的部分，是企业未来盈利能力的体现。
商誉减值测试是指企业根据特定的方法和标准，对商誉进行价值评估，确定是否存在减值迹象的过程。
商誉减值处理分析则是在确认商誉存在减值之后，企业需要根据减值金额的大小和原因，决定如何处理减值损失，并在财务报表中进行相应的会计处理。
商誉减值后的会计处理包括确认减值损失、调整商誉账面价值等。
商誉减值对企业的影响不仅体现在财务报表上，还会影响企业的投资者信心、股价表现等方面。
进行商誉减值测试与处理分析对企业至关重要，能够及时发现并应对商誉减值风险，避免对企业正常经营造成不利影响。
1.2 为什么需要进行商誉减值测试与处理分析商誉是企业合并中非常重要的一项资产，它代表了企业因合并活动而支付的溢价部分，是企业未来获得超过净资产价值的收益的价值体现。
在企业合并后，商誉需要进行减值测试与处理分析的原因主要有以下几点：商誉是企业财务报表中的重要项目之一，对企业的财务状况和业绩影响巨大。
商誉减值测试的会计处理
商誉减值测试的会计处理一、商誉减值测试的会计处理商誉减值测试是指企业根据公允价值原则，通过定期对商誉存在的可能账面价值衰减进行检测，如果发现存在可能存在的账面价值衰减时，就应当将这部分衰减纳入本期损益中。
商誉减值测试的会计处理，就是将这部分衰减纳入本期损益中，并进行相应的会计处理。
1.商誉减值测试的前提条件首先，在进行商誉减值测试时，企业必须先满足了国家所规定的关于商誉减值测试的相关条件，才可以进行商誉减值测试。
例如，根据《最新版会计准则》，企业从事金融业务的，必须按照会计准则第4章“资产减值测试”的要求，进行商誉减值测试。
2. 商誉的减值测试内容商誉减值测试的会计处理，不仅包括对商誉有效性的检测，还包括对商誉的可能衰减或损失的检测。
在商誉减值测试中，企业需要根据会计准则的要求，进行商誉的可能衰减或损失情况的识别、评估和计量，以及确定是否需要将商誉减值纳入本期损益中。
3. 商誉减值测试的会计处理（1）如果企业在商誉减值测试中发现商誉需要减值，应当将其纳入本期损益中。
企业应当根据资产减值测试的原则，将商誉减值纳入本期损益中，并用“商誉减值损失”凭证反映在会计账簿上。
（2）如果企业在商誉减值测试中发现商誉并未减值，但是企业仍然需要根据会计准则的要求，做好后续的检测工作，即定期对商誉进行检测，以及如果发现有可能出现减值时，应当及时将其纳入本期损益中。
（3）如果企业在商誉减值测试中发现商誉存在损失，企业需要根据《会计准则》的要求，将损失纳入本期损益中，并用“商誉减值损失”凭证反映在会计账簿上。
4. 其他注意事项（1）在进行商誉减值测试时，企业需要做到保持独立性，避免受到内部利益的影响。
（2）企业在进行商誉减值测试时，需要做好会计准则的遵循，并根据公允价值原则，正确识别和计量商誉的可能衰减或损失，以及确定是否需要将商誉减值纳入本期损益中。
（3）企业还需要做好商誉减值损失的记录，以便后续的管理和控制。
五、结论商誉减值测试是指企业根据公允价值原则，通过定期对商誉存在的可能账面价值衰减进行检测，如果发现存在可能存在的账面价值衰减时，就应当将这部分衰减纳入本期损益中。
会计操作技能教案商誉的会计处理与减值测试
会计操作技能教案商誉的会计处理与减值测试会计操作技能教案商誉的会计处理与减值测试一、引言商誉是企业在收购其他公司时产生的超过净资产价值的部分，通常代表着被收购公司的品牌价值、客户关系和市场份额等无形资产。
会计处理和减值测试是确保商誉在财务报表中正确反映的重要环节。
本教案将介绍商誉的会计处理和减值测试的基本概念和操作技能。
二、商誉的会计处理1. 商誉的确认当企业通过收购其他公司获得商誉时，应该将商誉确认为资产，并在财务报表中进行披露。
确认商誉时，应当采用购买法，即根据收购交易的公允价值和被收购公司净资产的公允价值之差计量商誉。
2. 商誉的初始计量商誉的初始计量应当包括收购交易对价和商誉的公允价值。
收购交易对价是指企业支付给被收购公司的现金、股权或其他非货币性资产等具体价值，而商誉的公允价值是指被收购公司净资产的公允价值与收购交易对价之差。
3. 商誉的摊余商誉的摊余是指将商誉的初始计量金额以一定方法进行逐年分摊。
常用的方法有直线法和加速摊余法。
企业应根据被收购公司的利润状况、商誉对于企业未来收益的贡献程度等因素来确定商誉的摊余期限和摊余方法。
4. 商誉的会计处理准则商誉的会计处理应符合相关会计准则的规定，如国际财务报告准则（IFRS）第3号准则《商誉及其他无形资产》，以及国内相关会计准则等。
企业应遵循准则中规定的要求，如商誉的确认条件、初始计量方法、摊余期限和摊余方法等。
5. 商誉的披露企业应在财务报表附注中对商誉进行披露。
披露内容包括商誉的计量方法、摊余期限、摊余方法、商誉对公司财务状况和经营绩效的影响等。
三、商誉的减值测试1. 商誉减值的判断依据商誉减值测试是指在每个会计期末，企业应当对商誉进行减值测试，以确定商誉是否存在减值迹象。
常见的减值迹象包括市场环境变化、被收购公司业绩下滑、行业竞争加剧等。
2. 商誉减值的测试方法商誉的减值测试方法通常有两种：定性测试和定量测试。
定性测试是基于专业判断和经验评估商誉是否存在减值，而定量测试是通过计算商誉公允价值与账面价值之间的差额来确定减值金额。
商誉减值测试及会计处理
商誉减值测试及会计处理：甲企业在20×7 年1 月1 日以1 600 万元的价格收购了乙企业80％股权。
在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500 万元，没有负债和或有负债。
因此，甲企业在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉400 万元(1 600—1 500×80％)、乙企业可辨认净资产1 500 万元和少数股东权益300 万元(1 500×20％)。
假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。
由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。
在20×7 年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000 万元，可辨认净资产的账面价值为1 350 万元。
由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额l 000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分。
因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100 万元[(1 600／80％－1 500)×20％]。
然后再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。
其测试过程如表9—7 所示。
根据上述计算结果，资产组发生减值损失850 万元，应当首先冲减商誉的账面价值，然后再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。
在本例中，850 万元减值损失中有500 万元应当属于商誉减值损失，其中由于在合并财务报表中确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80％股权部分，因此，甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即500 万元商誉减值损失的80％，为400 万元。
剩余的350万元(850—500)减值损失应当冲减乙企业的可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。
减值损失的分摊过程如表9—8 所示。
商誉减值的账务处理：借：资产减值损失－商誉减值损失4 000 000贷：商誉减值准备 4 000 000归属于乙企业可辨认资产的350万元减值损失还需要作进一步分摊，假定乙企业20×7年末可辨认资产包括两项：1项固定资产：账面价值为1000万元；1项无形资产：账面价值为350万元。
商誉的会计处理与减值测试
商誉的会计处理与减值测试商誉是指企业在收购其他公司时支付的超过净资产的差额，它代表了企业的品牌价值、客户关系、市场份额等无形资产。
商誉的会计处理和减值测试是企业财务报告中的重要内容，对于投资者和分析师来说，了解商誉的会计处理和减值测试是评估企业财务状况的关键。
一、商誉的会计处理商誉的会计处理主要包括商誉的确认和商誉的摊销。
在企业进行收购交易时，如果支付的价格超过被收购公司的净资产，超出部分就被认为是商誉。
企业在财务报表中需要确认商誉，并根据相关会计准则进行摊销。
商誉的确认是在收购交易完成后，按照购买价格与被收购公司净资产的差额计算得出的。
确认商誉后，企业需要根据相关会计准则对商誉进行摊销。
商誉的摊销是指将商誉的价值分摊到未来的会计期间中，以反映商誉的消耗过程。
二、商誉的减值测试商誉的减值测试是指企业在每个会计期间对商誉进行评估，以确定商誉是否存在减值的迹象。
商誉减值测试的目的是确保商誉在财务报表中的价值准确反映企业的实际状况。
商誉减值测试的方法主要有两种：市场价值法和收益能力法。
市场价值法是通过比较企业的市值与其账面价值来评估商誉的减值情况。
如果企业的市值远低于其账面价值，可能意味着商誉存在减值的风险。
收益能力法是通过评估企业未来的现金流量来判断商誉的减值情况。
如果企业的现金流量无法支持商誉的价值，可能需要对商誉进行减值处理。
商誉减值测试的频率取决于企业的具体情况和相关会计准则的要求。
一般来说，企业需要在每个会计期间对商誉进行减值测试，以确保商誉价值的准确反映。
三、商誉的影响商誉的会计处理和减值测试对企业的财务报表和财务状况有着重要的影响。
首先，商誉的确认和摊销会影响企业的资产负债表和利润表。
确认商誉后，企业的资产负债表中将增加商誉的价值，同时在利润表中摊销商誉会产生相应的费用，影响企业的净利润。
其次，商誉的减值测试结果会影响企业的财务报表和财务状况。
如果商誉存在减值的迹象，企业需要根据相关会计准则进行商誉的减值处理，这将减少企业的净利润和资产负债表中商誉的价值。
会计基础讲义之《商誉的减值测试和处理》
2012年注册会计师《会计》基础讲义第八章资产减值第五节商誉的减值测试和处理一、商誉减值测试的特点商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会出现，指的是投资单位所付对价高于被投资单位可辨认净资产公允价值份额的部分。
非同一控制下的企业合并分为吸收合并和控股合并，如果是吸收合并，如A公司吸收合并B公司，B公司法律主体消失，A公司付出的对价高于B公司可辨认净资产公允价的部分，计入商誉，反映在A公司的个别财务报表中。
如果是控股合并，A公司只作长期股权投资，B公司的法律主体地位仍然存在，此时需要编制合并财务报表，商誉是在合并财务报表中反映的。
商誉的特点是看不见、摸不到，是不可辨认的，而且商誉每年年末都要进行减值测试，那么商誉应该如何进行减值测试呢?商誉的减值测试同总部资产一样，要按照合理的标准将其账面价值分摊至各个资产组或是资产组组合中，这样一个资产组中，除了包含其自身的价值外，还包括分配进来的总部资产的价值和商誉的价值。
商誉减值的处理思路：首先，计算不包含商誉的资产组的减值;其次，再考虑包含商誉的资产组的减值。
二、商誉减值损失的确定及会计处理(一)吸收合并下个别报表中商誉减值测试及减值损失确认的步骤首先，对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。
其次，再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值(包括所分摊的商誉的账面价值部分)与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。
再次，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值。
再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序和方法相一致。
抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：(1)该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的);(2)该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的);(3)零。
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2×19年计提减值前该资产组不包含商誉的账面价值是5 200万元（5 500-300），可收回金额为3 800万元，2×19年年末应计提固定资产减值准备1 400万元（5 200-3 800），2×19年年末该资产组中固定资产的账面价值为3 800万元。
所以选项A正确，选项B错误。
通过第一步对不包含商誉的资产组确认减值损失后，该资产组包含商誉的账面价值是4 100万元（3 800+300），可收回金额为4 000万元，2×19年年末应计提商誉减值准备100万元（4 100-4 000），2×19年年末资产组中商誉的账面价值为200万元（300-100）。
选项C 正确，选项D错误。
【例题•2016年多选题】下列关于商誉会计处理的表述中，正确的有（）。
A．商誉应当结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试
B．与商誉相关的资产组或资产组组合发生的减值损失首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值
C．商誉于资产负债表日不存在减值迹象的，无须对其进行减值测试
D．与商誉相关的资产组或资产组组合存在减值迹象的，首先对不包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试
【答案】ABD
【解析】选项C，资产负债表日，无论是否有确凿证据表明商誉存在减值迹象，均应至少于每年年度终了对商誉进行减值测试。
（二）非同一控制控股合并中存在少数股东权益情况下的商誉减值测试
由于按照《企业会计准则第20号——企业合并》的规定，因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，子公司中归属于少数股东的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。
【举例】
甲公司2×20年1月1日以银行存款10 000万元非同一控制控股合并被购买方丙公司80%的股份，购买日被购买方丙公司可辨认净资产公允价值12 000万元。
归属于甲公司的商誉=10 000-1 2000×80%=400（万元）
归属于少数股东的商誉=2 500-12000×20%=100（万元）
因此，在对与商誉相关的资产组或者资产组组合进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括归属于少数股东的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后，根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。
【板书】
上述资产组如发生减值的，应当首先抵减商誉的账面价值，但由于根据上述方法计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，而少数股东权益拥有的商誉价值及其减值损失并不在合并财务报表中反映，合并财务报表只反映归属于母公司的商誉及其减值损失，因此，应当将商誉减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并将其反映于合并财务报表中。
【教材例8-13】甲企业在20×7年1月1日以1 600万元的价格通过非同一控制控股合并的方式收购了乙企业80%股权。
在收购日，乙企业可辨认资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。
因此，甲企业在其合并财务报表中确认商誉400万元（1 600-1 500×80%）、乙企业可辨认净资产1 500万元和少数股东权益300万元（1 500×20%）。
【提示】有关长期股权投资会计分录及编制合并报表的抵销分录
1.甲企业20×7年1月1日有关长期股权投资的会计分录（个别财务报表）
借：长期股权投资 1 600
贷：银行存款 1 600
2.甲企业20×7年1月1日编制合并财务报表时的抵销分录（合并财务报表）
借：子公司所有者权益 1 500
商誉 400
贷：长期股权投资 1 600
少数股东权益 300
【板书】
（1）母公司
借：长期股权投资 1 000
贷：银行存款 1 000
（2）子公司
借：银行存款 1 000
贷：实收资本 1 000
（3）合并财务报表抵销
借：实收资本 1 000
贷：长期股权投资 1 000
假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组。
由于该资产组包括商誉，因此，它至少应当于每年年度终了进行减值测试。
在20×7年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元（按照购买日的公允价值持续计算的金额）。
由于乙企业作为一个单独的资产组的可收回金额1 000万元中，包括归属于少数股东权益在商誉价值中享有的部分，因此，出于减值测试的目的，在与资产组的可收回金额进行比较之前，必须对资产组的账面价值进行调整，使其包括归属于少数股东权益的商誉价值100万元[（1 600／80%-1 500）×20%]。
【板书】归属于少数股东权益商誉的计算
然后，再据以比较该资产组的账面价值和可收回金额，确定是否发生了减值损失。
其测试过程如表8-7所示。
表8-7 商誉减值测试过程表单位：万元
20×7年末商誉可辨认资产合计
账面价值400 1 350 1 750
未确认归属于少数股东权
100100
益的商誉价值
调整后账面价值500 1 350 1 850
可收回金额 1 000
减值损失850【板书】
以上计算出的减值损失850万元应当首先冲减商誉的账面价值，然后，再将剩余部分分摊至资产组中的其他资产。
在本例中，850万元减值损失中有500万元应当属于商誉减值损失，其中，由于确认的商誉仅限于甲企业持有乙企业80%股权部分，因此，甲企业只需要在合并报表中确认归属于甲企业的商誉减值损失，即500万元商誉减值损失的80%，即400万元。
剩余的350万元（850-500）减值损失应当冲减乙企业可辨认资产的账面价值，作为乙企业可辨认资产的减值损失。
减值损失的分摊过程如表8-8所示。
表8-8 商誉减值分摊表单位：万元
20×7年末商誉可辨认资产合计
账面价值40013501750
确认的减值损失（400）（350）（750）
确认减值损失后的账面价值 1 000 1 000
【提示】计提商誉减值准备的会计分录
借：资产减值损失 750
贷：商誉——商誉减值准备 400
××资产——××资产减值准备 350
【拓展】若20×7年年末甲企业确定该资产组的可收回金额为1 500万元，则：
商誉减值测试过程表单位：万元
20×7年年末商誉可辨认净资产合计
账面价值400 1 350 1 750
未确认的归属于少数股东权益的
100100
商誉价值
调整后账面价值500 1 350 1 850
可收回金额 1 500
减值损失350
以上计算出的减值损失350万元，应在甲企业确认的商誉（400万元）与归属于少数股东权益的商誉（100万元）之间进行分摊，计算出甲公司应确认商誉减值损失=350×400/500=280（万元）。
甲企业20×7年计提商誉减值准备的会计分录如下：
借：资产减值损失 280
贷：商誉——商誉减值准备 280
20×7年甲企业合并报表中商誉为120万元（400-280）。
【例题•2019年单选题】甲公司20×8年5月通过非同一控制下企业合并的方式取得乙公司60%的股权，并能够对乙公司实施控制。
甲公司因该项企业合并确认了商誉7 200万元。
20×8年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18 000万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为18 800万元。
甲公司将乙公司认定为一个资产组，确定该资产组在20×8年12月31日的可收回金额为22 000万元。
经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。
不考虑其他因素，甲公司在20×8年度合并财务报表中应确认的商誉减值损失金额是（）。
A．3 200万元
B．4 000万元
C．8 800万元
D．5 280万元
【答案】D
【解析】乙公司完全商誉=7 200/60%=12 000（万元），包含完全商誉的净资产=18 800+12 000=30 800（万元），可收回金额为22 000万元，该资产组应计提减值的金额为8 800万元（30 800-22 000），应全额冲减完全商誉8 800万元，合并报表中只反映归属于母公司的商誉，所以合并报表中应确认的商誉的减值损失金额=8 800×60%=5 280（万元）。