关于在合并会计报表中内部存货交易抵销的会计处理
合并报表六大抵消分录【范本模板】
合并报表六大抵消分录㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。
1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借:其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷：预付账款3、借：应付票据贷：应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。
借：应付债券借或贷：合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷：合并价差贷：在建工程（财务费用）5、应收账款与应付账款抵销借：应付账款贷:应收账款借：坏账准备贷:管理费用①跨年度,应收账款余额不变借：应付账款贷:应收账款借：坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数)②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销. 借：应付账款贷：应收账款借:坏账准备（上年数）贷：年初未分配利润（上年数）借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例)③跨年度，应收账款余额减少借:应付账款贷:应收账款借：坏账准备（上年数）贷:年初未分配利润（上年数）借:管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。
借：主营业务收入（母公司收入）贷：主营业务支出（子公司成本)2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。
借：主营业务收入(母公司收入）贷:主营业务支本（母公司成本)存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售,部分形成存货.①对外销售的部分借：主营业务收入（母公司×销售比例）贷：主营业务成本（子公司×销售比例）②形成存货的部分借：主营业务收入（母公司×未销售比例）贷:主营业务成本(母公司×未销售比例)存货（毛利×未销售比例）4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。
存货内部交易的会计处理及抵消
存货内部交易的会计处理及抵消作者：郝松涛来源：《中国经贸·下半月》2012年第06期摘要：内部存货交易的会计处理是企业合并财务报表的重点和难点。
在集团公司里，母公司与子公司、子公司相互之间发生购销业务非常普遍，各企业成员都是从自身角度进行会计核算反映损益情况。
从销售企业的角度看,销售业务发生后确认当期收入并结转当期成本,计算内部销售损益。
从购买企业角度看,商品验收入库,购入的存货可能会出现三种情况:第一,商品全部对外销售;第二,商品全部没有对外销售,形成期末存货;第三,商品部分用于对外销售,部分形成期末存货。
本文分析了企业集团内部存货交易进行抵销的原因，并说明如何进行会计处理。
关键词：存货内部交易；会计处理；抵消一、存货未实现损益的会计处理处理内部未实现损益时，是从合并个体的角度来考虑的，有些资料根本无法从账簿中取得，必须从处理的逻辑来推理，增加了理解的难度。
但是，若能掌握以下问题，将有助于理解合并报表的编制。
1.“长期股权投资”账户余额前已述及，“长期股权投资“账户分为三部分，即子公司资产的账面价值，可归属的投资溢价(分配给可辨认的资产和负债)和不可归属的投资溢价(商誉)。
后两者(投资溢价)将随着摊销逐期减少“长期股权投资”账户的金额，一旦摊销完毕，“长期股权投资”账户余额也就等于母公司所持有的子公司净资产的账面价值。
因为净资产账面价值是随着子公司股东权益的增减而变化的，即股东权益增加，按持股比例计算的应得份额增加；反之，则减少。
但是，如果发生了内部交易的未实现利润，“长期股权投资”账户余额将会小于母公司所持有的子公司股东权益，小于的数额等于母公司账上所包含的未实现利润。
当未实现利润在以后年度转为已实现时，“长期股权投资“账户余额又会等于母公司所持有的子公司股东权益。
对内部交易未实现损益母公司的账务处理是：(1)发生未实现利润时，作未实现利润的递延分录借：投资收益贷：长期股权投资(2)末实现利润实现时，作递延利润的转回分录：借：长期股权投资贷：投资收益2.合并报表上未实现损益的处理合并报表上未实现损益的处理，一般采用个体理论，即所有未实现损益均予以剔除。
合并存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释集团标准化小组：[VVOPPT-JOPP28-JPPTL98-LOPPNN]合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B 收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
合并报表中内部交易收入的抵消及应注意的问题分析
1352019年5月 营销界（第3周）合并报表中内部交易收入的抵消及应注意的问题分析■乔小军（陕西三秦环保科技股份有限公司）一、内部存货交易分类抵销情形内部交易形成的营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的商品或劳务活动产生的收入，内部购买方成本，即内部交易营业成本，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的销售商品或劳务的营业成本。
站在集团的会计主体角度来看，母子公司之间、子公司之间当期销售商品，对集团合并来说未真正实现收入，只是商品在集团内转移库房，如果该商品当期末全部实现向集团外销售，应当将购买方营业成本与销售方营业收入相互抵销。
企业集团内部发生商品交易以后，不考虑存货跌价准备和递延所得税资产的情况下，可能发生以下6种情形：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售；（2）购进当年存货全部未对集团外实现销售；（3）购进当年存货对集团外部分实现销售；（4）上年购进存货全部对集团外实现销售；（5）上年购进存货全部未对集团外实现销售；（6）上年购进存货对集团外部分实现销售。
按照先汇总母子公司个别报表，再抵销形成合并报表的路径，下面就针对上述不同情形，分别进行具体分析：不考虑存货跌价准备。
在不考虑存货跌价准备的情况下，内部交易中存货购销的抵销应该是将存货中未实现的内部利润抵销，具体方法为逐步抵销销售收入、成本，考虑以上六种情况，这里假设集团母公司A 将成本800万元的存货以1000万元销售给子公司B，抵销过程如下：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售：借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。
对于合并的整体：A 和B 的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A 购进时的成本，和B 销售时的售价，由于内部交易，A 记了收入（内部交易的售价），B 记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不抵消，就会虚增整个集团合并收入。
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法
合并会计报表中内部存货交易的抵销方法高顿网校友情提示，最新衢州财务管理实务相关内容合并会计报表中内部存货交易的抵销方法总结如下：现实经济生活中，由于各种原因企业集团内部经常发生低价内部交易。
当内部销售价格低于内部销售成本时就出现了内部销售亏损。
为此，《第27号国际会计准则——合并财务报表和对附属公司投资的会计》第十七条规定“由集团内交易产生的未实现亏损也应抵销”，第十八条规定“在计算资产账面金额时扣除的，由集团内交易形成的未实现亏损也应抵销”。
然而，据笔者了解，我国现行的会计制度和相关准则中，都没有关于内部存货交易产生的未实现内部销售亏损抵销的相关规定和论述。
有一种普遍的观点认为，在抵销内部销售亏损的同时要将亏损销售资产的价值恢复到内部交易前的水平，这样就虚增了资产的价值，有悖谨慎会计原则。
然而，事实并非如此。
众所周知，按现行会计制度规定，当存货资产发生减值时，要计提存货跌价准备，而且，在编制合并会计报表时还要进行有关存货跌价准备的抵销。
当对内部销售亏损和相应的存货跌价准备进行抵销后，合并会计报表中反映的该存货的价值，就是根据“成本与可变现净值孰低”法确定的价值（合并会计报表中“存货”数额反映在内部交易前内部销售企业该存货的账面价值V，而“存货跌价准备”数额反映期末根据该存货的可变现净值与V相比较应计提的存货跌价准备数额）。
显然，编制合并会计报表时，对内部存货交易中的未实现内部销售亏损和相关的存货跌价准备进行抵销，正是完全遵循了谨慎会计原则。
本文主要讨论在内部销售价格（以下用R表示）小于内部销售成本（以下用C表示），产生内部销售亏损（以下用K 表示，K=C-R）的条件下内部存货交易的两种抵销方法。
一、内部存货交易的分析抵销法。
所谓内部存货交易分析抵销法（以下简称分析抵销法），就是根据内部存货的实际流转情况不同，将全部内部存货交易拆分为若干部分后，分别编制抵销分录的抵销方法。
当内部销售价格小于内部销售成本时，分析抵销法的六种类型如下：1.本期购入的内部存货，全部转为本期期末存货。
内部交易存货跌价准备的合并抵销
内部交易存货跌价准备的合并抵销在企业编制合并企业资产负债表和合并利润表时，不但要将企业内部交易所形成的存货价值中所包含的未实现内部销售利润进行抵销处理，而且还应该在期末对存货计提的跌价准备与内部交易存货相关部分进行抵销。
本文在此对企业合并会计报表中内部交易的存货跌价准备的抵销处理作以下探讨。
一、当期内部交易存货跌价准备的批销处理存货跌价准备是按存货的可变现净值低于其成本的差额进行计提，而内部交易中的存货本身包括了一部分未实现的内部销售利润，故：个别会计报表计提的存货跌价准备=（内部交易存货实际成本+内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润）-内部交易存货可变现净值（公式一）如果从企业集团的角度来看，这部分未实现内部销售利润虚增了存货成本，多计提了存货跌价准备，减少了合并报表利润，在合并会计报表时应作抵减处理：合并报表期本应计提的存货跌价准备=内部交易存货实际成本-内部交易存货可变现净值由公式一可得：合并报表期末应计提的存货跌价准备=个别会计报表计提的存货跌价准备-内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润（公式二）如果公式二小于或等于零，则内部交易存货的实际成本小于或等于可变现净值，无须计提跌价准备，在合并会计报表时应将计提的跌价准备全部从管理费用中抵减。
抵销分录为借记“存货跌价准备”科目；贷记“管理费用”科目。
如果公式二大于零，则内部交易存货的实际成本大于可变现净值，须计提跌价准备，但应扣除内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润。
抵销分录为借记“存货跌价准备”科目；贷记“管理费用”科目。
为了便于理解，下面分别举例说明：例1：A股份有限公司于2001年1月1日以现金投资取得B公司60％的股权。
在2001年12月31日由于公布年度会计报告需要对公司纳入合并范围的会计报表进行合并处理；已知A公司在2001年从B公司购入一批价值为3000万元的商品（不包括增值税），B公司的账面成本为2000万元，目前尚有50％未销售出去。
对合并财务报表中抵销内部存货交易的理解
未实现的销售损益继续包含在存货中， 故
在 内部 购 销 活动 中 ，即企 业 集 团 内 应减少存货的价值 ，此时抵销的营业成 分 递 延 所 得税 资 产 ，则 需 编 制 与 上述 分 ３ 部 进 行 的存 货 交 易 ，在 编 制合 并 会 计 报 本会 在 （ ）中转 回并 从 存货 中抵减 。即 录相 反 的分 录 。 表 时 ， 据一 体性 原 则 ， 应 视为 交易 ， 可 以用 以下 分 录替 代 ： 根 不 而 应视 为存 货 在集 团 内部 不 同部 门之 间 （ ）将 期 初 存 货 中包 含 的未 实 现 内 １
财务分析
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对 合 并 财 务 报 表 中 抵 销 内部 存 货 交 易 的 理 解
潘 焕娣
（ 四川大学工商管理 学院，四川成都
［ 摘
６ ０６ ） １０ ５
要 ］合 并财 务 报表 是 以母 公 司和 子公 司 的个 别 财务 报表 为 基础 编 制 的。 为 反 映企 业 集 团整体 财 务状 况和 经 营 作
一
损 益 从 营业 成 本 中扣 除 ；而 如 果期 初 存
借 ：递延 所 得 税资 产 贷 ：所得 税 费用 如果 本 期 需 要 转 回原 先 确 认 的 一部
、
不 考 虑存 货跌 价 准 备 时 内部 商 货 本 期 未售 出而 截 留在 期 末 存 货 中 ，其 源自品销 售业 务 的抵 销
借 ：未分配利润一年初 贷 ：营业成本
（ ）将 本期 内部 商 品 销售 收入 抵 销 ２ 借 ：营 业收 入 贷 ：营 业成 本 （ ）将 期 末 存货 中未 实 现 内部 销售 ３
部销售损益等。 在编制合并财务报表时 ， 利润 抵销
第二十五章 合并财务报表-内部固定资产交易当期的抵消处理
2015年注册会计师资格考试内部资料会计第二十五章 合并财务报表知识点：内部固定资产交易当期的抵消处理● 详细描述：（一）内部固定资产交易的抵消处理 1.企业集团内部固定资产变卖交易的抵消处理 ①应当按照该内部交易固定资产的转让价格与其原账面价值之间的差额【大于形成的】，借记“营业外收入”项目，贷记“固定资产原价”项目。
②如果该内部交易的固定资产转让价格低于其原账面价值，则按其差额，借记“固定资产原价”项目，贷记“营业外支出”项目。
2.企业集团内部产品销售给其他企业作为固定资产的交易的抵消处理 在合并工作底稿中编制抵消分录将其抵消时，应当借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目和“固定资产原价”项目。
（二）内部固定资产交易当期且计提折旧的抵消处理 1.将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵消，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目，贷记“固定资产原价”项目。
2.将内部交易固定资产当期因未实现内部销售损益而多计提的折旧费用和累计折旧予以抵消。
借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目（为便于理解，本节有关内部交易固定资产均假定为管理用固定资产，其各期多计提的折旧费用均通过“管理费用”项目进行抵消处理）。
例题：1.乙公司和丙公司均为纳入甲公司合并范围的子公司。
2012年6月1日，乙公司将其产品销售给丙公司作为管理用固定资产使用，售价25万元（不含增值税），销售成本13万元。
丙公司购入后当月投入使用并按4年的期限、采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。
甲公司在编制2013年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额是（）万元。
A.1.5B.1.75C.7.5D.4.5正确答案：C解析：编制2013年度合并财务报表应调减“固定资产”项目的金额=（25-13）-（25-13）÷4xl.5=7.5（万元）。
2.在连续编制合并会计报表时，有些业务要通过“未分配利润——年初”项目予以抵销。
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关于在合并会计报表中内部存货交易抵销的会计处理【摘要】合并会计报表的编制，就是将母子公司看成是一个会计主体，在这个会计中不应该存在的交易和事项要抵销掉，而在母子公司内部交易包括存货的交易，站在合并会计报表的主体来看，就要抵销。
【关键词】合并会计报表；存货；抵销一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵消【例1】甲公司系A公司的母公司。
甲公司本期个别利润表的营业收入中有2 000万元，系向A公司销售商品实现的收入，其商品成本为1 400万元，销售毛利率为30%。
A 公司本期从甲公司购入的商品本期均未实现销售，期末存货中包含有2 000万元从甲公司购进的商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为600万元。
抵消分录：借：营业收入2000贷：营业成本1400存货600借：未分配利润――年初（年初存货中包含的未实现内部销售利润）营业收入（本期内部商品销售产生的收入）贷：营业成本存货（期末存货中未实现内部销售利润）二、存货跌价准备的抵消首先抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为：借：存货――存货跌价准备贷：未分配利润――年初然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为：借：营业成本贷：存货――存货跌价准备最后抵消存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵消以存货中未实现内部销售利润为限。
借：存货――存货跌价准备贷：资产减值损失或做相反分录。
三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵消处理（一）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额）递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。
合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。
（二）调整合并财务报表中本期递延所得税资产本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产。
1.调整期初数借：递延所得税资产贷：未分配利润――年初注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。
2.调整期初期末差额借：递延所得税资产贷：所得税费用或作相反分录。
【例2】甲公司本期个别利润表的营业收入有5000万元，系向A公司销售产品取得的销售收入，该产品销售成本为3500万元，销售毛利率为30%。
A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，其销售收入为3750万元，销售成本为3000万元，销售毛利率为20%，并列示于其个别利润表中；该批商品的另外40%则形成A公司期末存货，即期末存货为2000万元，列示于A公司的个别资产负债表中。
在编制合并财务报表时，其抵消分录如下：借：营业收入5000贷：营业成本5000期末存货中未实现内部销售利润=（5000-3500）×40%=600（万元）借：营业成本600贷：存货600本期合并报表中确认营业收入3750万元本期合并报表中确认营业成本=3500×60%=2100（万元）本期期末合并报表中列示的存货=3500×40%=1400（万元）合并报表中存货未实现内部销售利润为600万元，应确认递延所得税资产余额=600×25%=150（万元）借：递延所得税资产150贷：所得税费用150【例3】甲公司系A公司的母公司，甲公司本期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货。
A公司期末对存货进行检查时，发现该商品已经部分陈旧，其可变现净值已降至1840万元。
为此，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元，并在其个别财务报表中列示。
在本例中，该存货的可变现净值降至1840万元，高于抵消未实现内部销售损益后的金额1400万元。
此时，在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理：（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：借：营业收入2000贷：营业成本2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：借：营业成本600贷：存货600（3）将A公司本期计提的存货跌价准备抵消：借：存货――存货跌价准备160贷：资产减值损失160合并报表中存货成本为1400万元，可变现净值为1840万元，账面价值为1400万元。
计税基础为2000万元应确认递延所得税资产余额=（2000-1400）×25%=150（万元）因个别报表中已确认递延所得税资产=160×25%=40（万元），合并报表中调整分录如下：借：递延所得税资产110 贷：所得税费用110【例4】甲公司为A公司的母公司。
甲公司本期向A公司销售商品2 000万元，其销售成本为1400万元，并以此在其个别利润表中列示。
A公司购进的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末存货；期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1 320万元。
为此，A 公司期末对该存货计提存货跌价准备680万元。
在本例中，该存货的可变现净值降至1320万元，低于抵消未实现内部销售损益后的金额（1400万元）。
在A公司本期计提的存货跌价准备680万元中，其中的600万元是相对于A公司取得成本（2000万元）高于甲公司销售该商品的取得成本（1400万元）部分计提的，另外80万元则是相对于甲公司销售该商品的取得成本（1400万元）高于其可变现净值（1320万元）的部分计提的。
此时，A公司对计提存货跌价准备中相当于抵消的未实现内部销售损益的数额600万元部分，从整个企业集团来说，该商品的取得成本为1 400万元，在可变现净值高于这一金额的情况下，不需要计提存货跌价准备，故必须将其予以抵消；而对于另外的80万元的存货跌价准备，从整个企业集团来说，则是必须计提的存货跌价准备，则不需要进行抵消处理。
在编制本期合并财务报表时，应进行如下抵消处理：（1）将内部销售收入与内部销售成本抵消：借：营业收入2000贷：营业成本2000（2）将内部销售形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益抵消：借：营业成本600贷：存货600（3）将A公司本期计提的存货减值准备中相当于未实现内部销售利润的部分抵消：借：存货600贷：资产减值损失600合并报表中存货成本为1400万元，可变现净值为1320万元，账面价值为1320万元。
计税基础为2000万元应确认递延所得税资产余额=（2000-1320）×25%=170（万元）因个别报表中已确认递延所得税资产=680×25%=170（万元）合并报表中无调整分录。
【例5】接【例3】甲公司与A公司之间内部销售情况、内部销售及存货跌价准备的抵消处理见【例4】。
A公司与甲公司之间本期未发生内部销售。
本例期末存货系上期内部销售结存的存货。
A公司本期期末对存货清查时，该内部购进存货的可变现净值为1200万元，A公司期末存货跌价准备余额为800万元。
本例中，该内部购进存货的可变现净值有上期期末的1840万元降至1200万元，既低于A公司从甲公司购买时的取得成本，也低于抵消未实现内部销售损益后的金额（即甲公司销售该商品的成本1400万元）。
A公司本期期末存货跌价准备余额800万元，从计提时间来看，包括上期期末计提结存的存货跌价准备160万元，还包括本期期末计提的存货跌价准备640万元。
上期计提的部分，在编制上期合并财务报表时已将其与相应的资产减值损失相抵消，从而影响到本期的“未分配利润――年初”项目。
为此，对于这一部分在本期编制合并财务报表时需要调整“未分配利润--年初”项目的数额。
而对于本期计提的640万元存货跌价准备，其中440万元是相对上期计提存货跌价准备后存货净额与甲公司该内部销售商品的销售成本之间的差额计提的，而另外200万元则相对甲公司该内部销售商品的销售成本与其可变现净值之间的差额计提的。
从整个企业集团来说，前者应当予以抵消；后者则是属于应当计提的。
甲公司在编制本期合并财务报表时，应进行如下合并处理：（1）借：存货――存货跌价准备160贷：未分配利润――年初160（2）借：未分配利润――年初600贷：存货600【提示】上述的（2）可以拆成大家熟悉的两笔分录：借：未分配利润――年初600贷：营业成本600借：营业成本600贷：存货600（3）借：存货――存货跌价准备440贷：资产减值损失440合并报表中存货成本为1400万元，可变现净值为1200万元，账面价值为1200万元。
计税基础为2000万元。
应确认递延所得税资产余额=（2000-1200）×25%=200（万元），因个别报表中已确认递延所得税资产=800×25%=200（万元），合并报表中调整分录如下：借：递延所得税资产110贷：未分配利润―年初110借：所得税费用110贷：递延所得税资产110【例7】接【例3】甲公司上期向A公司销售商品2000万元，其销售成本为1400万元；A公司购进的该商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。
A公司期末对存货进行检查时，发现该存货已经部分陈旧，其可变现净值降至1840万元，A公司期末对该存货计提存货跌价准备160万元。
在编制上期合并财务报表时，已将该存货跌价准备予以抵消，其抵消处理见【例4】。
甲公司本期向A公司销售商品3000万元，甲公司销售该商品的销售成本为2 100万元。
A公司本期对外销售内部购进商品实现的销售收入为4000万元，销售成本为3200万元，其中上期从甲公司购进商品本期全部售出，销售收入为2500万元，销售成本为2000万元；本期从甲公司购进商品销售40%，销售收入为1500万元，销售成本为1200万元。
另60%形成期末存货，其取得成本为1800万元，期末其可变现净值为1620万元，A公司本期期末对该内部购进形成的存货计提存货跌价准备180万元。
（1）借：营业成本160贷：未分配利润――年初160可以分开编制如下两笔分录：首先，抵消存货跌价准备期初数，抵消分录为：借：存货――存货跌价准备160贷：未分配利润――年初160然后抵消因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵消分录为：借：营业成本160贷：存货――存货跌价准备160（2）借：未分配利润――年初600贷：营业成本600（3）借：营业收入3000贷：营业成本3000（4）借：营业成本540贷：存货540[（3000-2100）×60%]（5）借：存货――存货跌价准备180贷：资产减值损失180合并报表中存货成本=2100×60%=1260（万元），可变现净值为1620万元，账面价值为1260万元。