第二章内部审计程序与方法(精)
2第二章审计的种类、方法和程序
账册审阅（直接证据）
例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。 一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借 方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。 经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归 还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资 款。
报表审阅
报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不 止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关 审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重 审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系 和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、 有关主管经营人的签字盖章是否齐全。
证帐核对
例如，将银行存款支出凭证与银行存款日记账核对， 应根据凭证的内容核对日记账上所记载的日期、记账凭 证编号、支票号码、对方科目、金额、内容摘要等是否 相符。
帐帐核对
例如，审计人员审查某企业年度资产负债表时，发现 应付帐款项目余额1 500 000元比其明细分类账余额合计1 450 000元多出50 000元，将明细表与明细分类账各账户 余额核对无误。再核对资产负债表上预付账款项目余额 250 000元，与其明细分类账合计数200 000元核对出50 000元。凭经验看出可能有同一客户，既为购货人，又为 供货人，由于过账串户引起上述不符。审计人员将“应付 帐款”账户的贷方发生额同记账凭证核对，发现某月将应 过入“应付帐款”明细分类账户该客户贷方的50 000元误 过到“预付帐款”明细分类账的贷方，以致引起了上述帐 帐不符的情况，通过审阅取得了书面显示证据，查明账簿 之间不符的问题。
第二章 审计的种类、方法和程序
2.1 审计的种类
本
2.2 审计的方法
章
2.3 抽样技术在审计中的应用 导
航 2.4 审计程序
贺雪荣 iyhxr@
《审计学(第10版)》第02章 审计的种类、方法和程序
日至盘点日收入数量 ❖ （三）适用：
1.对未达账项的调节 2.其他财产物资的调节
（3）观察法
❖ 概念：观察法是指审计人员进驻被审计单位后,对于生产经营管理 工作的环境、财产物资的保管情况、内部控制系统的执行情况等,亲 临现场进行实地观察,借以查明被审计单位经济活动的事实真相,核实 是否符合有关标准和书面资料的记载,以取得审计证据的方法。
1.平均值估计 2.差异估计
1.平均值估计
1 、含义：平均值估计是利用样本平均值估计总体平均值, 然后对总体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。 2 、步骤： (1)确定审计的总体范围。 (2)拟订所需精确度和可靠程度,并将估计总体所需精确度换 算成单位平均精确度。
(3)估计总体标准离差。总体标准离差是指各个数值与总体平均数的平 均偏离程度。公式为:
2.2 审计的方法
31 审计方法的选用 2 审计的技术方法
2.2.1审计方法的选用
(1)要适应审计目的 (2)要适合审计方式 (3)要联系被审计单位的实际
2.2.2 审计的技术方法
31
审查书面资料的方法
（1）按审查书面资料的技术分类
1)审阅法 2)核对法 3)询证法 4)比较法 5)分析法
1）审阅法
（3）联网实时审计法
对被审计单位进行审计，审计人员可采用联网实时的审计 方法，主要通过建立联网审计数据中心，与被审计单位数据中心通 过专门通道实现实时联网，审计人员通过与审计数据中心相连，由 被审计单位开放权限和数据，最终实现与被审计单位数据和信息的 实时联网，这样审计人员就可以根据需要，定期对新增数据运用审 计方法体系或模型开展全部扫描和系统体检，及时发现倾向性问题， 提醒审计人员关注意平时查找到的问题。联网实时审计法通过网络 对被审计单位进行实时审计，可以提高对被审计单位生产经营了解 和掌握的全面性和时效性，可以及时发现被审计单位生产经营中存 在的问题、疑点和异常，以便在实地现场审计中加以核实。
内部审计的程序与方法
内部审计的程序与方法内部审计的程序与方法1、《中国内部审计准则》关于内部审计的最新定义是（内部审计是企业内部的一种独立客观的监督、评价和咨询活动。
它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。
它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现）。
2、下列关于内部审计的说法错误的是（内部审计的方法是多样的，应结合组织的具体情况，采取各种不同的方法，但大多侧重报表审计程序）。
3、内部审计的目的是（增加组织的价值和改善组织的经营）。
4、审计准备阶段的（执行分析程序）程序不仅能引起审计人员注意，还能提供明确的证据来证明经营和财务数据是否合理，证实风险高的和需要多花精力的审计领域。
5、在审计计划阶段，现场调查有助于以下各项，除了（评价内部控制系统的有效性）。
6、对一些涉密业务进行审计时，以下哪条是错误的（无需限制审计范围）。
7、在编制审计方案时要有具体的审计目标。
确定具体审计目标的侧重点在于（对组织目标实现和健康发展具有重要影响的、或已经揭示存在实际的或潜在问题的重要活动事项）。
8、公司管理层在选择潜在审计对象时，是从工作实际出发，根据急需关注和处理的问题，而进行的计划外的异常事项的审计。
此种识别被审计对象的方法是（示警事项法）。
9、审计某医疗研究公司的目的是，评价管理层的控制，保证及时向公司承包的研究项目的赞助人提交报告。
在为实现此目的而编制审计计划时，审计师应该从何入手（与一组研究管理人员面谈）。
10、下面哪些比率的组合能够被用来计算权益回报率（销售净利润率，资产周转率，权益乘数）。
11、某内部审计主管在检查内部审计师工作底稿时，认为“被审计单位正在无效经营”这项表述没有充分的证据支持。
该审计主管应该指导内部审计师采取何种行动（研究和确认衡量经营效率的标准）。
12、内部审计师的大量工作是为了积累审计信息，合同复印件而非原件是哪种证据（传闻证据）。
13、审计实施阶段最重要的一项工作是（内控评估的实质测试）。
内部控制审计的程序与方法
内部控制审计的程序与方法一，描述组织内部控制首先要调查内部控制的现状内部控制主要包括两个方面（一）整体控制：管理者的态度、素质等.（二）应用控制:企业的业务处理程序了解企业内部控制的方法主要有:文字叙述法、问卷调查法、流程图法。
二，测试内部控制制度内部控制测试常用的方法：询问、实地观察、书面文件检查、穿行测试、限制测试、小样本测试、扩大测试。
三，评价内部控制将之前对内部控制的了解和测试过程中掌握的有关情况与相关标准进行评对比，从而对内部控制的适当性和有效性进行评价。
两个方面：一、内部控制系统的适当性和有效性——为组织的人物体的共和力的保证二、评价组织的风险。
主要方法：内部控制矩阵图法、内部控制评价表法。
其中内部控制评价表法可以对整个组织内部控制进行评价，也可以对内部控制的要素、业务流程进行评价。
内部控制矩阵图优点：具有直观、清晰的格式，内容表达严密，易于掌握，并且可以与流程图等其他方式结合使用。
主要包括以下内容：1.具体审计目标2.通过初步调查和测试获得的结果3.相关风险和严重程度4.适当的控制和方法5.内部审计人员的评价控制评价的主要内容根据审计的内容和范围而定一般应关注以下几点：1.组织机构是否健全，职责分工是否明确2.反应制度的各种文件是否健全3.各种制度、会计制度及审计制度是否完整4.业务处理与记录程序是否完善、正确5.授权、审批、执行、记录等是否完备6.干部、职工的选聘、使用、培训及职务轮换是否科学合理7.是否有严格的岗位责任制和奖惩制度8关键的控制及是否都尽力有必要的控制措施9.内部控制制度及有关职能措施是否经济有效内部控制水平分级A级内部控制系统完整有效B级内部控制系统基本完整有效C级内部控制系统存在明显缺陷D级内部控制系统存在重大缺陷F级内部控制系统无效或基本没有控制评价指标：一、指标大类——内部控制五要素。
控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及监督。
二、二级指标——各要素分解指标。
第二章 审计种类
授课题目第二章审计种类、方法和程序教学目的与基本要求1、要求学生掌握审计的方法2、要求学生理解审计抽样在审计中的作用3、要求学生了解审计的种类和程序教学难点与重点【重点】1、审计的方法2、审计抽样技术的运用【难点】1、审计的方法2、抽样风险和非抽样风险教学方法本课时以教师课堂讲授为主，辅之以案例分析和练习。
学时分配 4学时第一节审计的种类一、基本分类（一）按照审计主体的分类按照不同的审计主体所实施的审计，审计可分为国家审计、部门和单位审计及社会审计。
1．国家审计（政府审计）2．部门和单位审计（内部审计）部门和单位审计是指由本部门和本单位内部专职的审计组织，对系统内和单位内所实施的审计。
该种审计属于内部审计,可以进一步分为部门审计和单位审计。
3．社会审计（二）按照审计客体的分类按照审计的目的和内容，审计可分为财政财务审计和经济效益审计。
1．财政财务审计财政财务审计，也称为传统审计，在西方国家叫做财务审计或依法审计。
它是指对审计单位财政财务收支活动和会计资料是否真实、正确、合法和有效所进行的审计。
主要内容:财政财务收支活动目的:审查财政财务收支活动是否遵守财经方针、政策、财经法令和财务会计制度、会计原则，是否按照经济规律办事，借以纠正错误，防止弊病，并根据审计结果，提出改进财政财务管理、提高经济效益的建议和措施。
2、财经法纪审计是对国家政府机关和企事业单位严重违反财经法纪行为所进行的专案审计。
对严重违反国家现金管理、结算制度、信贷制度、成本费用开支范围、税利上交规定等所进行的审计，均属于财经法纪审计审计重点:审查和揭露各种舞弊、侵占国家资财的事项，审查和揭露使国家和集体财产造成重大损失浪费的各种失职读职行为。
主要目的，是检查国家方针、政策、法令、制度、执行法规和财经纪律的执行情况，揭露违法乱纪现象。
3．经济效益审计经济效益审计，是以审查评价实现经济效益的程度和途径为内容，以促进经济效益提高为目的所实施的审计。
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[键入文字]关于内部控制审计程序及方法关于内部控制审计程序及方法一、内部控制制度审计的主要内容(一)内部控制审计的定义虽然内部控制审计由来已久，但国内外学术界和审计实践界对内部控制审计的定义均持有不同的看法，尚未形成统一的定论。
美国上市公司会计监管委员会发布的《PCAOB 审计准则第2 号内部控制审计原则》(2004 年)、中国注册会计师协会发布的《独立审计具体准则第9 号内部控制与审计风险》(1997 年)和中国内部审计协会发布的《内部审计具体准则第5 号内部控制审计》(2003 年)中均没有明确对内部控制审计予以定义。
内部控制审计的含义和性质应该采用广义的概念，即内部控制审计既可以作为独立的审计项目组织实施，用以完善内部控制，也可以作为实施其他审计项目的一个程序或方法，以便确定对其依赖程度和进行内部审计的范围、重点及方法，有效提高审计(一)审计准备阶段1.计划审计业务。
审计师应对内部控制审计进行适当的计划和协助，以保证在需要时，进行适当的监督。
2.评估管理层评估的流程。
审计师必须获得对管理层关于公司内部控制有效性评估的过程的了解。
主要包括：审计师决定应当对哪些控制实施测试，包括对财务报表中的所有重要会计科目和披露事项的相关认定的控制;评估控制失败导致错报的可能性、错报的程度以及在其他控制有效实施的情形下，实现同样的控制目标的程度;评估控制设计的有效性;根据评估其实施有效性的程序是否充足，来评估控制实施的有效性;决定内部控制缺陷的程度和导致重要缺陷和实质性漏洞发生的可能性;对审计发现是否合理以及是否支持管理层的评估进行评价。
3.评估管理层的文档记录。
主要包括对与财务报表重要会计科目和披露事项相关的所有认定进行控制的设计;关于重要交易是如何被初始、授权、记录、处理和报告的信息; 关于交易流向的足够信息，包括识别可能发生错误或舞弊而导致重大错报的关键点;已设计的防止或发现舞弊的控制，包括谁实施控制以及相关的职责划分;对期末财务报告过程的控制;对资产保护的控制以及管理层进行测试和评估结果。
第二章审计程序和审计方法总结
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4. 属性抽样方法的运用 • 统计抽样在审计工作中的具体运用主要有 属性抽样和变量抽样。 • 根据控制测试的目的和特点所采用的审计 抽样称为属性抽样；根据实质性测试的目的 和特点所采用的审计抽样称为变量抽样。 • 注册会计师在进行控制测试时，通常采用 固定样本量抽样法。
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固定样本量抽样法的基本步骤： 第一，确定审计目的 第二，定义“误差”和审计对象总体
•对会计报表项目的数据进行实质性程序， 根据测试结果进行评价和鉴定。 这两项测试之间有着密切的关系。注 册会计师应据此而调整自己的工作。
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审计报告阶段是注册会计师进行后期 审计工作的过程，需要做的工作包括： •整理、评价审计业务中收集的审计证据；
•复核审计工作底稿，审计期后事项；
•汇总审计差异，并提请被审计单位调整 或作适当披露； •形成审计意见，编制审计报告。
第二章 审计程序和审计方法
审计程序的基本过程和各阶段的主要内容； 不同审计主体审计程序的基本特征和主要 区别； 审计判断的要求和审计依据； 审计的基本方法； 审计的技术方法。
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一、审计程序的基本过程和各 阶段的主要内容
主要掌握注册会计师审计程序各阶段的内容
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1. 财务报表审计的基本程序
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二、不同审计主体审计程序的基本 特征和主要区别
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• 三个审计主体的审计程序都具备三个基 本阶段：准备、实施和报告，采用的审计 方法基本相同
区别：
• 政府审计还有复审和后续审计阶段 • 政府审计和内部审计都采用审计通知书， 注册会计师审计则采用审计约定书
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三、审计判断和审计依据的基 本概念
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第三，确定样本选取方法和样本量大小
审计 第二章 审计分类与审计方法
三、观察
观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的 程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关 人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常 的做法不同，从而会影响审计人员对真实情况的了解。因此， 审计人员有必要获取其他类型的佐证证据。
二、审计的其他分类
按审计及其与被审计单位经济业务发生的时间可分为事前 审计、事中审计和事后审计；按其范围可分为全部审计和局部 审计；按其执行地点可分为报送审计和就地审计；按审计是否 初次实施，可分为初次审计和继续审计；按审计工作开始时是 否通知被审计单位，可分为通知审计和不通知审计；按会计报 告期进行分类可分为期中审计和期末审计；按核算的手段分类 可分为手工登记的会计记录审计和电子计算机系统审计；等等。
五、函证
函证是指审计人员为了获取影响财务报表或相关披露认定 的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况 的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或 银行存款的函证。
通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度 重视并经常被使用的一种重要程序。
3. 内部审计 内部审计是指由部门和单位内部设置的审计机构或专职审 计人员对本部门、本单位及其下属单位进行的审计，又称为部 门审计和单位审计。这种审计机构或专职审计人员，独立于财 务部门之外，直接受本部门、本单位主要负责人的领导，依法 进行审计工作。内部审计具有显著的建设性和内向服务性，其 目的在于帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济 效益。因此，内部审计的特点是内向性、广泛性、及时性、针 对性和经常性。
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单位的规模
资产的流动性 重要人员的变动 业务的复杂性
经济环境恶化
业务的复杂性 重要人员的变动 会计系统的近期变动
业务的复杂性
资产的流动性 单位的规模 经济环境恶化
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快速的增长
政府法规
快速的增长
管理人员对完成目标的 压力
重要人员的变动
快速的增长
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排序的方法
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一、选定并通知被审计公司
选择被审者应考虑的主要问题是风险。风险越大，越需要 管理当局给予重视和关注。审计项目的时间安排通常以风 险评价为基础，优先安排审计风险高的项目。通常的步骤 有4个：
制定选择策略 识别潜在对象 按风险排序 确定被审计者
emailyxy@
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影响选择的因素
没有一种因素可以单独作为选择被审计者的理想策略，通 常需要运用重要性原则与风险导向原则，并考虑多数因素。 1、应服从公司总体发展战略 2、变化的即是不稳定的，所以我们关注 3、企业所暴露的问题，即可能亏损的地方 4、审计资源 5、以前的审计情况和时间 6、审计计划的周密安排
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（三）确定被审计对象
根据风险总分值的排序结果，考虑其他素（如管理部门 的意见、董事会要求、审计组织的时间等），最后确定被 审计对象。
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思考题1
管理人员最近注意到某部门开支增加，利润降低，要求内 部审计部门进行经营审计。管理人员希望该项工作尽快完 成，并要求内审部门尽快投入一切可能的资源。但内审部 认为时间上有冲突，因为审计部门正忙于审计委员会下达 的一个重要的合法性审计任务。在决定应先进行哪一项审 计任务时，审计师应进行哪些风险评估工作来判断审计的 先后顺序？ 在决定是否将现有的审计资源从正在进行的合法性审计转 移到管理人员所要求的经营审计时，下述哪些情况最不重 要？①一年前外部审计师对该部门进行过财务审计；②与 合法性审计有关的潜在错弊；③该部门的去年费用增加； ④与合法性审计有关的潜在的重大违规罚款可能性。 emailyxy@
emailyxy@
二、四个阶段的内审工作
（一）审计计划阶段 1、选定被审计公司 2、初步编制内审计划排 3、初步调查与风险评估 4、计划及选定内部审计方法 （二）审计实施阶段 5、按程序进行内部审计 6、内部审计小组总结初步结果 （三）审计报告阶段 7、编制内部审计报告草稿并与被审计公司交流意见 8、向控股公司负责人及其授权人呈交审计报告 9、审计信息数据管理 （四）跟踪审计阶段 emailyxy@
学习要点与要求
通过本章学习，你应该能够： ★了解内部审计的基本程序 ★掌握内部审计计划的编制 ★掌握发现问题与解决问题的思路 ★了解与被审计单位沟通的意义
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第一节 内部审计程序概述
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一、内部审计程序
内部审计的审计过程与外部审计的审计过程不完全相同。 由于内部审计侧重于企业的经营管理活动的检查和评价， 目的在于督促和帮助被中计单位堵塞管理漏洞，完善控 制，防范风险，提高经营活动的效率、效果和经济性； 而且企业管理当局非常关心审计之后的变化，关心被审 计单位对审计中发现的问题所采取的纠正行动及其结果， 因此，内部审计有必要重视后续审计工作，将其成为一 个单独的阶段。所以，内部审计工作应该包括四个阶段： 审计计划 审计实施 审计报告 后续审计
风险评估案例
各行业的前10种最主要的风险因素（德勤统计数据）
次序 1
银行/保险业/证券 内部控制的质量
制造业 内部控制的质量
其他 内部控制的质量
2
3 4
管理人员的能力
管理人员的能力
管理人员的能力
管理人员的正直程度 会计系统的近期变动
管理人员的正直程度 管理人员的正直程度 会计系统的近期变动 单位的规模
排 序
……
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排列潜在的被审计者的审计次序
审计师在考虑审计的先后次序时要考虑以下七个因素: 1、上一次审计的日期和结果 2、涉及的金额 3、潜在的损失和风险 4、管理层的要求 5、经营环境、经营方针、业务和内部控制的重大变化 6、获取经营效益的机会 7、审计人员的变动及能力
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（二）识别潜在被审计对象
选择被审计对象的基本方法有三种： 一是系统选择法，即由审计部门通过系统地分析风险， 编制年度审计工作计划表，在表上列出当年拟实施的 审计项目； 二是示警事项法，也是计划外的审计事项，即管理层 或是内审人员通过判断，从工作实际出发，发现急需 关注和处理的问题，从而替代系统选择，实施计划外 的异常事项的审计。比如，公司突然接到了一张金额 巨大的账单，要求迅速归还货款，但公司竟然没有入 账。这就是一个严重的问题，必须进行审计。 三是应管理当局的要求。从外部获取信息需要进行内 部审计。 emailyxy@
可以按四个步骤： 第一步，挑选出5种对被审计者来说最重要的风险因素； 第二步，给每个被审计的这5种风险因素逐一评分； 第三步，加总“风险分值”； 第四步，按风险值排序，确定被审计对象。 规 模
被审计 内部 管理者 管理者 对象 控制 的能力 的品德
生产 营销 采购
经济 环境
风险 总分
（一）制定选择策略
被审计者的地理位置（特别是对经营活动进行审计时） 被审计者的总价值 业务或流程的复杂程度 审计部门可用的人力资源 管理部门对不同经营活动、业务或流程的关注程度 职能部门（生产、营销、财务、后勤、管理等） 业务循环（特别是对财务控制进行审计时） 按项目或决策中心（成本中心、利润中心、投资中心）
三、内部审计程序图
选定被审计公司 初步制定审计计划
有
是否有重大遗漏
无
初步调查评估风险
计划及选定审计方法 按计划进行审计
草拟报告并与被审计单位交流
有
有无重大不一致
无
审计稽查部内部审核
否
形成初步审计结论与建议
是否符合宗旨
是
呈交审计报告
信息数据管理
跟踪审计
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第二节 计划审计工作