王宝庆——舞弊审计
国内重大审计舞弊案例整理
1/ 72/ 7附件一：万福生科欺诈上市案件背景：2013年万福生科欺诈上市成为创业板欺诈上市第一案万福生科前身系2003年5月成立的湖南省桃源县湘鲁万福有限责任公司，成立时注册资本300万元，分别由龚永福和杨荣华以实物资产各出资150万元，其经营范围变更为：收购、仓储、销售粮食；加工、销售大米、饲料；淀粉、淀粉糖、糖果、饼干、豆奶粉；生产销售稻壳活性炭、油脂。
2009年，湘鲁万福以2009年9月30日为基准日，采用整体变更方式设立万福生科（湖南）农业开发股份有限公司，注册资本5000.00万元，股份总数5000万股。
2011年经中国证券监督管理委员会证监许可，公司向社会公开发行人民币普通股1.7亿股，每股面值为人民币1元，并于2011年9月27日在创业板上市，股票简称“万福生科”。
万福生科是湖南一家名不见经传的农业科技公司，却于2011年9月在深交所创业板成功上市。
一年之后，2012年9月19日起万福生科停牌证监会介入调查，同年11月万福生科公开致歉，承认公司财务存在欺诈行为。
但是，2012年7月中旬的时候，该公司董事长龚永福还信誓旦旦表态:公司业绩真实，不存在欺诈行为。
2013年3月，万福生科发布检查公告，公告显示在2008年到2011年3年间累计虚增了7.4亿元收入，使得公司净利润虚增1.6亿元。
舞弊原因：1、为IPO而舞弊；2、IPO中介机构为上市创造机会。
在公司上市的过程中，需要各种相关中介机构的评估、证明。
万福生科造假案中，审计单位、保荐机构等相关中介组织，没有履行鉴证监督的职责，相反利用职责之便为万福生科的上市提供便利。
中介机构的独立性往往在经济利益面前缺失，为公司上市提供机会。
附件二：“琼民源”事件详情背景：琼民源，全称为海南民源现代农业发展股份有限公司，1988年7月海南民源现代农业发展股份有限公司在海口注册成立。
1994年，“琼民源”公司便开始走下坡路，经营业绩不挂，其股票无人问津。
第10章内部审计-王宝庆
内部审计
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10.2 风险管理审计与风险基础审计
10.2.1 风险管理审计与风险基础审计的关系
1)两者的联系
2)两者的区别
(8)能够为组织的管理层和董事会提供合理的保证;
(9)帮助一个部门或者多个独立但存在交叉的部门实现其目标。
2005年中国内部审计协会根据各方的观点,在其颁布的《内部审计具体准则第16号——风险管理 审计》中给出的风险管理的定义为:风险管理是对影响组织目标实现的各种不确定事件进行识别 与评估,并采取对应措施将其影响控制在可接受范围内的过程。风险管理旨在为组织目标的实现 提供合理的保证。
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10.3.2 合理作用 IIA认为内部审计部门应在咨询服务方面,对企业风险管理过程起到合理 作用,这主要表现在以下几个方面:
(1)帮助识别和评估风险; (2)指导管理层应对风险; (3)协调企业风险管理相关活动; (4)加强风险报告和披露; (5)维护和发展企业风险管理框架; (6)支持建立企业风险管理建设;
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3)事件识别 4)风险评估 5)风险对策 6)控制活动 7)信息与沟通 (1)信息详细程度是否正确; (2)当需要时是否有信息,并且信息是否及时; (3)是否是当前的信息,是否反映最新的财务或运营情况; (4)准确和值得信赖; (5)能否被需要的人获取。
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对于沟通,有效信息沟通的外延比较广泛,它既包括向下的信息流动(将管理层的计划及已知的风 险传递给员工),平行流动(员工在部门间传递生产和销售的风险),还包括向上流动(员工将意外情 况告知上级管理层)。
4-5章内部审计-王宝庆
(4)初步评估重要性与审计风险。内部审计人员在整个审计过程中,都应充分考虑重要性与审计风 险的问题。
(5)编制项目审计计划。在初步调查以及对重要性和审计风险的评估完成后,审计组负责人应根据 取得的材料编制项目审计计划。
总经理领导的模式有利于总经理掌握内部审计的详细情况与动态发展,对企业部门进行监督管理
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。其优势在于:一方面内部审计能获得一定程度的独立性和较高的级别地位,可以对企业日常的 全面经营管理活动进行监督、评价,可以及时向企业高级管理层反映问题、建议纠正措施和提供 决策咨询服务;另一方面内部审计机构也可以从企业高级管理层获得连续、及时的信息反馈,并 且由企业高级管理层协调内部审计机构和其他中级管理部门之间的关系,有利于内部审计实现提 高经营管理水平和经济效益的目的。
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计工作流程;内部审计质量控制政策与程序;内部审计道德规范和奖惩措施;内部审计工作中应注 意的事项。
内部审计机构和人员应在组织董事会或最高管理机构的支持下,做好与组织其他机构和外部审计 的协调工作,以减少重复工作,提高审计效率。内部审计机构应当接受组织董事会或最高管理层的 指导和监督,在日常工作中保持经常的沟通,定期向其提交工作报告。内部审计机构应当制定内部 审计质量控制政策与程序,通过实施持续、有效的督导、内部自我质量控制与外部评价,保证审计 质量。
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4.2 内部审计机构常见设置模式
4.2.1 内部审计机构外包模式
内部审计外包,又称为“内部审计外部化” (Outsourcing the Internal Audit Function),是指聘请会计师事务所或其他专业人员来执行内部审计工 作,将内部审计的职能部门或全部通过契约委托给组织外部的机构来执 行。
审计学本科专业人才培养方案
审计学本科专业人才培养方案专业代码：120207一、培养目标本专业培养德智体美全面发展，掌握本专业相关的会计、审计等方面的基本知识，具有系统的审计学专业所需的审计基础理论和审计、会计、财务专业理论知识与技能，通晓审计、会计准则及相关的经济法规，能够在政府审计部门、企事业单位和会计师事务所从事政府审计、内部审计和社会审计及相关管理工作, 具有创新意识和创业精神的高素质应用型专门人才。
二、培养要求本专业学生主要学习基础会计、中级财务会计、审计学原理、税法、财务管理、注册会计师审计、国家审计、内部审计等方面的基本理论和基本知识，接受会计基本技能、财务会计、成本核算、财务分析、会计电算化、审计等方面的基本训练，具备会计核算、财务管理、审计监督等方面的基本能力。
毕业生应获得以下几方面的专业知识和能力：1.掌握系统的经济学、管理学学科基础理论知识，具备经济现象的认知与分析能力、组织管理能力、统计分析能力等；2. 掌握一门外国语，具有较强的听、说、读、写、译能力，能较熟练地阅读本专业的外文资料；具有较强的语言文字表达、人际沟通、团结协作等社会适应和发展能力；3.具有健康的体魄、良好的心理素质、身心保健的知识和能力；4.了解社会审计的发展史，掌握社会审计准则体系、社会审计的一般审计程序，熟练运用审计的基本方法，能够独立完成社会审计工作底稿和审计报告的编制，具备从事社会审计的能力；5．在掌握内部控制要素的基础上，能够熟悉内部审计的基本任务，熟练运用内部审计理论，独立完成内部审计制度的构建和公司内部主要审计业务，具备从事内部审计的能力，具备从事政府审计的能力；6.了解政府审计的产生和发展、政府审计组织和人员，掌握政府审计标准，政府审计目标、分类和程序，能够独立编制政府审计报告和处理政府审计的相关项目审计；7.能够运用财务，会计知识对企业的经济业务进行设置账户、填制凭证、登记账簿、财产清查、编制会计报表等全盘账务处理，具备较强的会计核算能力。
公司治理层舞弊的审计方法研究——以瑞幸咖啡为例
公司治理层舞弊的审计方法研究——以瑞幸咖啡为例【摘要】近年来，企业财务舞弊案的不断爆发，多为管理层甚至治理层参与的、精心策划甚至多方串通，这给审计人员评估舞弊风险造成了很大的困难，常用的财务审计程序难以得到预期效果。
本文基于浑水机构做空瑞幸咖啡事件，从注册会计师的视角探究治理层舞弊风险审计的方法提出舞弊审计三角方法，即从治理层评价、商业模式分析和信息披露鉴证三个角度评估治理层舞弊风险。
【关键词】治理层舞弊；瑞幸咖啡；舞弊审计三角方法一、引言近年来，在舞弊被揭露时公众总是在质疑：注册会计师为什么没有发挥其职能？但注册会计师行业认为审计不是专业的调查机构，在发现企业舞弊方面存在着很大的局限性。
基于此，审计准则也越来越多的考虑舞弊风险。
《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》规定，注册会计师对于与舞弊相关的目标是识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险；通过设计和实施恰当的应对措施，针对评估的由于舞弊导致的重大错报风险，获取充分、适当的审计证据应对审计过程中识别出的舞弊或舞弊嫌疑。
就目前来看，公司财务舞弊层出不穷而揭发舞弊却并非注册会计师，这一定程度上表明注册会计师审计方法、审计思维方式已经不能有效的识别舞弊风险，创新舞弊审计的方法已是审计发展的迫切要求。
二、治理层舞弊的新型审计方法探索：舞弊审计三角（一）治理层舞弊的审计方法缺位我国注册会计师审计准则规定，治理层和管理层对防止和发现舞弊负有主要责任。
管理层在治理层的监督之下重视对舞弊的防范和遏制，减少舞弊行为的发生，发现和惩治舞弊行为，营造合乎道德的企业文化。
近年来，獐子岛、康美药业等舞弊案中，治理层并没有充分发挥监督职能，甚至治理层直接参与舞弊。
这种治理层参与的舞弊，通常凌驾于内部控制之上能够直接对财务报表过程施加不利影响、通过隐蔽的手段掩饰或隐瞒其舞弊行为。
因此，注册会计师常用的舞弊审计程序对公司治理层参与舞弊的审计出现了方法缺位。
虚假财务报告的审计重点
虚假财务报告的审计重点
张锐
【期刊名称】《魅力中国》
【年(卷),期】2007(000)002
【摘要】财务报告是反映一个会计主体一定时点和期间的财务状况、经营成果、资金变动情况的书面文件,是政府实施宏观调控、投资者和债权人做出决策的依据,它包括资产负债表、损益表、现金流量表、会计
【总页数】2页(P66-67)
【作者】张锐
【作者单位】河南安钢集团舞阳矿业有限责任公司
【正文语种】中文
【中图分类】F239.1
【相关文献】
1.企业虚假财务报告审计探究 [J], 郭文泽
2.虚假财务报告的审计重点 [J], 陈寒幽
3.审计过程中虚假财务报告的回归分析模型研究 [J], 舒文存
4.虚假财务报告的审计重点 [J], 何宏伟;张巧良
5.审计要发展就必须不断创新——介绍美国审计界在治理虚假财务报告明确指出舞弊责任的若干经验 [J], 王德升
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公司管理审计王宝庆
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SWOT分析法
• Strength, Weakness, Opportunity and Threat
• 优势：管理、质量、商誉、成本、技术、人才
• （重点商品、重点客户、重点市场、传统优势业务、 优质服务、销售网络等）
• 劣势：对手的优势就是自己的劣势 • 机会与威胁：环境的变化
• （客户群变化、技术更新、纵向横向并购、供应商 变化、替代品进入等）
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风险应对策略
•影响程度
• 外包、租赁、出售、售后回租、保证契约、 担保、保险、股份化等
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• 3、风险避免 • 终止交易、减少交易量、放弃交易 • 4、降低风险 • 加强内控、提高员工素质
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四、审计管理制度
• 为了保证审计工作的持续性、有效性和规 范性，必须建立健全内部审计制度，健全 完善的内部审计控制制度，也有利于保证 审计质量。内部审计制度包括审计“小制 度”和审计“大制度”。
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• 审计指导员制度。为了更好的开展审计工 作，规定每位审计人员负责一定数量的部 门开展联络工作, 每周安排一天时间去相关 部门, 了解生产经营情况、财务运营状况、 制度建立与执行情况、对外投资情况等,重
•致命性 •严重 •小
审计案例上市公司财务舞弊案例分析
审计案例-上市公司财务舞弊案例分析一、现金(一) 常见的舞弊手段或陷阱1．虚假现金陷阱(1) 隐瞒巨额的银行贷款；(2) 高现金与高负债并存。
“双高公司”坐拥大量现金并且资本开支不大，派息极低或者根本不派，但资产负债率却居高不下。
2．受限现金陷阱（1）隐瞒定期存单质押事实；（2）隐瞒保证金等货币资金受限事实；（3）隐瞒外埠存款的真实用途。
3．现金流水陷阱(1) 通过“倒贷”方式掩盖大股东占用资金或帮助关联方偿还贷款1) 大股东平时占用资金，期末通过倒贷方式偿还(即大股东贷款偿还上市公司欠款，上市公司过账之后立即替大股东偿还贷款)，这样期末报表不体现大股东占用余额；2) 关联方无力偿还期末到期贷款，由上市公司通过倒贷方式垫付，之后由各关联方及时偿还，这样期末报表不体现借款余额。
(2) 通过“封闭贷款”制造上市公司虚假现金流或隐瞒大股东占用资金1) 通过银行提供回购业务，即由A公司开出银行承兑汇票，该汇票经过质押贷出款项在银行内部封闭运行，款项的流程为A—B，B—C，C—D，D—A，并由A将汇票贴现归还贷款，同时支付贴现利息；2) 上市公司向A、B公司分别开具银行本票，A、B公司再将本票直接背书给上市公司的大股东，大股东用此款归还资金被占用的上市公司。
(3) 通过制造现金流避免计提资产减值准备，虚增利润总额上市公司委托关联方A贷款，A再将款项汇给与上市公司形式上无关联关系的B，由B购买上市公司已存在减值的资产，待上市公司收妥款项后再归还关联方A。
这样上市公司既达到避免计提资产减值准备的目的，虚增利润，又回避了关联交易。
4．募集资金使用陷阱将募股资金转移至账外买卖股票，为隐瞒事情真相，伪造或变造银行对账单。
(二) 具体案例案例一：金花股份(600080)2005年10月14日公告，近期，公司在应上交所要求进行自查的过程中，发现存在控股股东金花投资有限公司及其关联公司占用公司资金问题，合计60,200万元。
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• 我们生活在一个童话世界中 • 聆听着真实的谎言 • 跟随谎言去追寻真相
一、关于舞弊的基本认识
• 舞弊审计职业 • 舞弊原理分析
• 舞弊类型分析
注册舞弊检查师协会
• Association of Certified Fraud Examiners缩写 为ACFE。协会于1988年成立，拥有美国和加 拿大等100个国家会员28000名。注册舞弊检 查师必须具有侦查白领职员贪污行为能力，和 较高职业道德水平，并通过统一注册舞弊检查 师考试（ACFE Examination），才能申请作 为协会会员。注册舞弊检查师的主要来源是审 计师、会计师，以及刑事犯罪侦察员和防止损 失专家。 • ★目前，注册舞弊检查师在美国人才需求排行 榜上位居第一。 • ★我国复旦大学最近开始招收反舞弊硕士，并 开设“舞弊审计与法务会计”专业。
五、舞弊防范
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1、雇佣诚实正直员工 （调查背景、经历） 2、舞弊教育活动 （公司允许行为、不允许行为；舞弊导致的损失； 发现舞弊如何应对） 3、公平合理的制度、规范操作流程 （常见问题：报酬过低、工作业绩未得到认可、 内部不公平、独裁式管理施员工救助计划，减轻压力 5、适度的考核指标 6、发动群众举报
• 假发票、假业务； • 真发票、假业务； • 假发票、真业务。
• 3、已脱钩的经济实体代行行政职能，采取 “一条龙”服务，“搭车”收取代办费、 咨询费
• 《中华人民共和国行政许可法》第三章第 二十四条规定：“行政机关在其法定职权 范围内，依照法律、法规、规章的规定， 可以委托其他行政机关实施行政许可。委 托机关应当将受托行政机关和受委托实施 行政许可的内容予以公告。”
• 4、固定资产管理与清查 • 处置固定资产收入与房屋出租收入审计 • 5、延伸审计（下属单位、工会、食堂）
• 6、逻辑性分析 • 结合被审计单位职能与工作范围、规模，对支出 的逻辑性进行有效分析。（如学校食堂的超市采 购发票、小规模单位的大额发票等）
• 7、往来款调查分析 • 债权类会计账户是否存在违反规定出借资 金或对外投出资金，跟踪利息收入与投资 收益去向 • 债权类会计账户长期挂账，是否存在资金 已收回但未在账面反映，向债务人函证 • 债务类会计账户，是否存在属于收入性质 而长期挂账
火焰燃烧的三要素
热度
氧气
燃料
救火队员只要消除这三个要素当中的任何一项， 火焰就会熄灭。
舞弊产生的三要素
压力
合理化 机会
舞弊的三环节
掩盖
偷盗
转移
舞弊类型
• 1、管理层舞弊（中层对高层、高层对政府）
• 2、雇员舞弊（雇员对组织）
• 3、顾客舞弊（顾客对组织）
• 4、供应商舞弊（组织与组织之间） • 5、其他利益相关者舞弊（竞争者之间）
• 4、以履行部门职能为借口，投资兴建新的 经济实体，用财政资金运作谋取私利 • 职能部门与经济实体职责不分 • 行政性收费与经营性收费的混淆
小金库的发现途径
• 1、账外发现 • 与不同层次人员交谈发现矛盾 • 从文件资料发现线索（年终总结、会议纪 要、目标管理责任书等） • 从被审计单位的关联单位发现线索
关于“两个认识”
• 1、审计不是万能的（不能包罗万象） • 但是，离开审计是万万不能的（专业的核 心灯塔：资金流）。 • 2、审计对事不对人，审计报告和审计决定 不能越位 • 但事在人为，审计依然要考虑审计背后的 人际关系、人的面子和人的心理
内部审计的现实定位
• 1、看门狗 • 2、猎犬 • 3、宠物
• • • • • •
㈣下列公司保持警惕： 1、高速增长公司 2、生命线上挣扎的公司 3、新上市公司 4、股权集中公司 5、内部监控薄弱公司（独立董事、内审）
管理层的三部曲
吹气球 发行股票
销售循环
筹资循环
投资循环
扩张重组
四、雇员舞弊分析
• • • • • • • 1、费用报销舞弊（个人消费公款报销） 2、工资薪金舞弊 3、挪用公司资产 4、出租出借账号 5、侵吞公司资产（截留、私分、盗窃） 6、私设小金库 7、商业贿赂（回扣）
舞弊审计理论与方法
教 授
王宝庆
硕士生导师 所 长
浙江工商大学 现代会计研究所
内部审计的理论定位
• 防范风险 • 消除舞弊 • 增加组织价值
关于审计的本质功能
• • • • • • • • 1、制约功能 揭示差错和舞弊 维护财经法纪 2、促进功能 改善管理 提高效益 3、证明功能 鉴定、证明、公证（取信于民）
小金库的表现形式
• • • • • • • • 1、收入方面 截留收入转移账外 违规收入、超标准收费不入账 出租资产收入不入账 变卖资产收入不入账 下属单位上交管理费不入账 交款收入不开发票 返还收入、手续费不入账
• • • •
2、支出方面 虚报冒领（假出差、假工资、无中生有） 重复报销 大头小尾票据
三、管理层舞弊分析
• • • • • • ㈠管理层的现实需要分析 1、业绩与政绩考核 2、信贷资金 3、发行股票 4、政绩 5、纳税
• ㈡国有企业、上市公司与私营企业的不同 考虑 • ㈢两个典型类型分析 • 1、高估资产、少计负债、虚增收入、虚减 支出、虚增利润（我很有钱很有实力） • 2、低估资产、多计负债、虚减收入、虚增 支出、虚减利润（我很穷我很可怜）
• 2、现金突击盘点 • 监盘现金时，如果调整后的账面现金余额 小于或大于实际库存现金，且存在较大的 盘盈或盘亏，均可能是私设小金库所为。 • 对于存放于保险柜的存折、存单，不管是 单位户或是个人户，一般都是小金库资金。
• 3、银行账户检查 • 银行对账单中一进一出金额相同的资金，是否进 行了相应的账务处理。如果账面未做处理，基本 可以认定还有其他银行账户或存在出借银行账户 情况 • 检查银行对账单存款余额与单位存款日记账余额， 如果长期不符且数额较大，应查明原因。 • 检查“银行存款”账户摘要栏目，有无概念模糊 的内容。
六、小金库舞弊
• 2009年，中纪委、监察部、财政部、审计署《关 于在党政机关和事业单位开展“小金库”专项治 理工作的实施办法》（中纪发2009，7号） • 中央治理“小金库”工作领导小组办公室 : • “小金库”的存在，不仅导致会计信息失真，扰乱 市场经济秩序，造成国家财政收入和国有资产的 流失，而且违背了科学发展观的要求，扭曲了市 场对资源的合理配置，削弱了政府宏观调控能力， 影响了经济平稳较快发展，甚至诱发和滋生腐败 现象，严重败坏党风政风和社会风气。
• “违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入 符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券） 及其形成的资产，均纳入治理范围。” • 具体来讲，“小金库”主要有七种表现形式： • 1、违规收费、罚款及摊派设立“小金库”； • 2、用资产处置、出租收入设立“小金库”； • 3、以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套 取资金设立“小金库”； • 4、经营收入未纳入规定账户核算设立“小金库”； • 5、虚列支出转出资金设立“小金库”； • 6、以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”； • 7、上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。
• （总之：损害组织利益或谋取组织利益）
二、舞弊迹象的一般分析
• 1、会计异常 • 2、内部控制缺陷 • 3、分析性异常迹象（交易发生的异常时间地点、 执行人异常、程序政策方法异常、规模过大过小、 金额过高过低等） • 4、生活方式迹象（度假、别墅、汽车、珠宝、服 装等） • 5、异常行为（和善的人变得好斗、独断等） • 6、举报和投诉