研发支出的会计处理行为及信息披露研究——来自新准则环境下信息技术上市公司的经验数据
上市公司开发支出终止研发的会计处理
上市公司开发支出终止研发的会计处理随着科技的快速发展和市场的竞争加剧，许多上市公司积极投入研发活动，以求在技术创新和产品研发方面取得突破。
然而，由于各种原因，有时公司可能会决定终止某项研发项目，这就需要对开发支出进行合理的会计处理。
本文将对上市公司开发支出终止研发的会计处理进行讨论和探究。
一、终止研发项目的原因1. 技术难题：部分研发项目在进行过程中，可能会遇到技术难题，导致项目无法达到预期的研发目标，从而不得不终止项目。
2. 市场变化：市场需求的变化、竞争环境的改变等因素可能会导致研发项目不再具有商业可行性，因此公司需要做出终止决定。
3. 资金紧张：由于资金紧张等原因，公司可能会停止某些研发项目，以节省成本或集中资源进行更重要的研发工作。
二、终止研发项目的会计处理1. 终止成本的确认当公司决定终止研发项目时，需要确认终止成本。
终止成本包括与终止研发项目相关的直接成本和间接成本，如人工成本、材料成本、折旧、摊销、租赁费用等。
这些成本应当在终止研发项目时进行清理，并作为终止成本进行确认。
2. 资产减值准备在确认终止成本的公司还需要对与终止研发项目相关的资产进行减值测试。
如果发现终止研发项目会导致资产的可收回金额低于其账面价值，公司需要进行资产减值准备，将资产价值调减至其可收回金额。
3. 报告信息披露根据《企业会计准则》，公司需要在财务报表中进行详细的信息披露，包括终止研发项目的原因、终止成本的金额、资产减值准备的数额等。
这样有利于投资者和利益相关者了解公司的研发活动状况和相关会计处理，并对公司未来的发展和风险进行评估。
4. 会计政策合理变更在终止研发项目后，公司可能需要对会计政策进行合理变更，例如对研发费用资本化和摊销政策进行调整。
这需要公司在会计处理上进行审慎考虑，并充分解释变更的合理性和影响。
5. 财务分析和预警对终止研发项目的会计处理进行财务分析，评估其对公司财务状况和业务影响。
公司还需要做好风险预警工作，及时发现和应对可能出现的财务风险和问题。
研发支出信息披露
02
研发支出信息披露的详细内容
研发支出总额及占营业收入比例
研发支出总额
企业应当披露研发项目的总投资额，包括人力、物力、财力等各方面的投入。同 时，企业还需要提供研发支出占营业收入的比例，以反映研发支出在企业中的重 要性和投入程度。
增长趋势
企业需要提供研发支出总额的增长趋势，包括同比增长和环比增长。通过增长趋 势的分析，投资者可以了解企业对研发的重视程度和投入力度是否在增加。
研发支出信息披露
2023-11-10
contents
目录
• 研发支出信息披露概述 • 研发支出信息披露的详细内容 • 研发支出信息披露的规范与要求 • 研发支出信息披露的实践与案例分析 • 研究结论与展望
01
研发支出信息披露概述
定义与目的
定义
研发支出信息披露是企业对研发项目的投资、进展、风险和 成果等相关信息的公开披露，旨在增加企业的透明度，便于 投资者了解企业的研发状况，以便做出更明智的投资决策。
信息披露的监管与审计要求
监管要求
国内外监管机构对上市公司研发支出信息披 露进行监管，确保企业按照准则和规范要求 进行信息披露，防止信息不对称和操纵行为 。
审计要求
上市公司需要聘请审计机构对财务报表中的 研发支出信息进行审计，确保信息的准确性 和合规性。审计机构需按照相关准则和规范
要求进行审计，并对审计结果负责。
中国企业会计准则
要求上市公司在财务报表中披露研发支出的金额 、会计处理方法、研发项目的基本信息等，同时 需在附注中详细说明。
信息披露的标准化与可比性
标准化
为了提高不同企业之间研发支出信息的可比 性，国内外准则和规范要求企业按照统一的 会计准则和披露要求进行信息披露。
“研发支出”的科目设置与账务处理【会计实务经验之谈】
“研发支出”的科目设置与账务处理【会计实务经验之谈】一、“研发支出”科目核算内容为了核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，企业应设置“研发支出”科目，该科目为费用类科目，借方登记实际发生的研发支出，贷方登记转为无形资产和管理费用的金额，贷方余额反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资产本化条件的支出。
二、二级科目设置设置及核算内容企业应该根据研究开发项目，分别设置“费用化支出”与“资本化支出”两个二级科目进行明细核算。
“资本化支出”核算按照会计准则的规定，发生在开发阶段，且符合无形资产确认条件的支出。
“费用化支出”核算开发无形资产过程中发生的不满足资本化条件的支出。
企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。
企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
以后发生的研发支出，比照上述企业自行开发无形资产发生的研发支出进行处理。
企业研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。
期末，企业应将研发支出科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目。
三、正确区分资本化支出与费用化支出。
正确区分资本化支出与费用化支出，应首先区分无形资产研究开发项目的研究阶段与开发阶段。
研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。
开发阶段，是已完成研究阶段的工作，在很大程度上已具备形成一项新产品或新技术的基本条件。
上市公司研发费用信息披露的现状及规范化思考
会计研究ACCOUNTING RESEARCH84上市公司研发费用信息披露的现状及规范化思考文/白素素摘要：随着我国经济转型的加快和国际大形势的影响，我国增强对企业创新能力的重视，并鼓励企业加大研发费用投入，提高企业创新能力。
我国的研发费用的信息披露中仍存在一些问题。
本文通过分析信息技术、软件和信息技术服务上市公司2014年至2016年年报中研发费用信息披露现状，总结我国上市公司的研发费用信息披露的不足之处，并针对这些问题提出健全和完善现行信息披露的建议。
关键词：研发费用；信息披露；上市公司一、研发费用信息披露的意义随着国际竞争形式的严峻和科学技术的快速发展，公司只有加快科学技术进步的速度、提高公司的研发能力、增强产品的高科技含量、拥有自主研发的专利项目，才能提升公司的品牌形象，提高公司的产品在全球贸易市场上的竞争力。
公司利用研发费用，提高科研能力，生产出高科技产品，才能在激烈的国际竞争中继续生存下去，中国才能从“制造大国”成为“制造强国”。
研发费用支出的披露会直接影响报表使用者对公司研发能力做出判断，研发支出信息披露应该具有详细性、连续性，企业披露的研发信息越详细，可以使投资者对于公司研发情况了解更加深入，提高投资者对于公司未来发展判断的准确度，提升投资者对于企业未来获利能力的信心，从而促进投资者进行投资。
还可以促进企业的竞争对手加快研发进度，形成良好的行业研发氛围。
二、研发费用信息披露现状分析本文选取信息技术、软件和信息技术服务公司为研究对象。
2014年的数据以145家上市公司为样本；2015年的样本为174家；2016年样本为209家。
样本数据均取自巨潮资讯网—— 。
(一)研发费用信息披露的详简程度在连续三年的研发费用披露中超过96%的上市公司对研发费用单独列示披露，说明目前上市公司已经重视披露研发费用。
但30%左右的上市公司没有披露研发费用的用途。
2014年，披露研发费用用途的公司共有108家，占样本总体的74.48%，到2016年，137家披露研发费用用途的公司，占样本总体的66.50%，披露研发费用用途的比例呈现下降趋势，而且由于对于研发费用的披露没有具体的法律文件的明确规定，上交所和深交所的各家公司在研发费用用途的披露内容和形式上存在较大的差异，而且说明我国大部分上市公司虽然重视研发费用信息披露，但由于没有关于信息披露的相关规范，研发费用信息披露的内容和形式不统一。
企业会计准则研发支出科目
企业会计准则研发支出科目企业会计准则中，研发支出是指企业为开展新产品、新技术、新工艺和新材料的研究和开发活动所发生的支出。
研发支出是企业在追求创新和提高竞争力的过程中必不可少的投资。
本文将从研发支出的定义、会计处理、准则规定等方面进行介绍和分析。
研发支出的定义。
研发支出是指企业为开展新产品、新技术、新工艺和新材料的研究和开发活动所发生的支出。
这些支出包括直接与研发活动相关的成本，如研究人员的薪酬、实验用品的购置费用等，以及与研发活动间接相关的成本，如管理费用、设备折旧等。
研发支出的会计处理。
企业在发生研发支出时，需要根据企业会计准则的规定进行会计处理。
按照企业会计准则第16号《研究与开发活动会计处理暂行办法》的规定，研发支出应当按照实际发生额计入当期损益。
具体而言，直接与研发活动相关的支出应当在发生时确认为费用；与研发活动间接相关的支出，如设备折旧等，应当按照相关的会计政策进行处理。
企业会计准则对研发支出的准则规定也进行了明确。
根据企业会计准则第16号，《研究与开发活动会计处理暂行办法》，企业在确认研发支出时，需要满足以下条件：研发活动的可辨认性，即能够明确将研发活动与其他活动区分开来；研发活动的可计量性，即能够合理计量研发活动的成本；研发活动的未来经济利益，即研发活动能够为企业带来未来的经济利益。
企业在确认研发支出时，还需要注意以下几点。
首先，研发支出的确认应当基于可靠的成本计量方法。
企业可以根据实际情况，选择合适的计量方法进行确认。
其次，企业在确认研发支出时，需要明确研发活动的阶段和成果。
不同阶段的研发活动可能会有不同的确认方法和准则要求。
最后，企业在确认研发支出时，需要对研发活动进行定期评估和测试，确保研发活动的可计量性和未来经济利益。
研发支出是企业为开展新产品、新技术、新工艺和新材料的研究和开发活动所发生的支出。
企业在确认研发支出时，需要遵循企业会计准则的规定，根据研发活动的可辨认性、可计量性和未来经济利益等条件进行会计处理。
现行会计准则下研发费用的信息披露
现行会计准则下研发费用的信息披露【摘要】我国上市公司有关研发费用的信息披露较之以前已经有了很大的进步,但还存在很多缺陷和不完善的地方。
本文借鉴国际财务报告准则和美国财务会计准则关于研发费用的有关规定,提出我国现行会计准则下规范研发费用信息披露的设想。
【关键词】会计准则; 研发费用; 信息披露根据现行会计准则财务报表列报的规定,企业应在资产负债表的“开发支出”项目中反映企业当年开发阶段资本化支出的期末余额。
本项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。
另外,在财务报表附注“报表重要项目的说明”的“无形资产”条目下反映计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。
除此之外,准则并没有对研发费用的披露作更明确详细的规定,这也使我国上市公司研发费用的信息披露不足的问题没有得到根本解决。
一、我国上市公司研发信息披露的现状(一)研究阶段与开发阶段的划分现行会计准则第6号——无形资产准则要求企业将研发工作划分为研究阶段和开发阶段,并且仅允许开发支出资本化。
但如何划分两个阶段却没有具体的标准,这就导致难以准确计量各部分支出的金额。
为了解上市公司是否披露研发费用的会计核算方法,笔者选取在沪深股市上市的医药制造业、计算机应用服务业(因为这两个行业的研究与开发支出一般均比较大,且投入力度关系到其核心竞争力)的60家上市公司,选取其2007年年报的会计报表附注中公司采用的重要会计政策和会计估计部分,对其年度报告中与研发费用有关的信息披露情况进行分析,得出的统计数据如表1所示。
在所抽查的30家医药制造企业和30家计算机应用服务企业当中,只有3家(占5%)企业披露了研究与开发阶段是如何划分的。
医药行业有两家披露,占抽取数量的6.67%,医药制造行业中进行了披露的两家为双鹭药业和复星药业,概括起来即为:医药行业的研发项目在取得国家临床批文前是研究阶段,取得国家临床批文后是开发阶段。
计算机应用服务行业中进行披露的只有 3.37%,仅为金智科技一家企业,说明计算机行业对研发划分的披露较之医药行业更困难。
议企业研发支出资本化会计处理和信息披露
开 发 是 指 企 业 在 进 行 商 业 性 生 产 或 费 用列入 账 簿， 并在资 产负债 表中列 报， 可 不符 合一 贯 性 原则。 使 用 前 ， 研 究 成 果 或 其 他 知 识 应 用 于 某 以 使 会 计 信 息 使 用 者 了解 企 业 在 研 发 方 将 性 改 进 的材 料 、 置 、 品 等 。 装 产
一
、
会计 准则对 研 发支出资 本 化 的定义 和 处 理存 在合 理、 极方 面： 积
调 整， 时 ， 会 增加 企 业 会 计 核 算 的工 此 又
规 定
１ 合 真 实性 原则 。 资本 化 的开 发 作量 。 ． 符 将 因此 ， 计 准则 对 研 发费 用的 处 理 会
会 计 准 则 对 研 发 支 出有 条 件 资 本 化
避 免 将 研 发 费 用 全 部 费 用 化 而 导 致 的 企 经 济 利益 的 预 期 实 现 方 式 。 是 这 些 条 件 但
将 可 销方 法 应当反 映 与该 项 无 形资 产 有 关的 场 ） 形 资 产 将 在 内 部 使 用 的 ， 当 证 明 企 业 竞 争 力 。 研 发 费 用 支 出 资 本 化 ， ， 无 应
利益 可以可靠 计 量时 ， 可以确认 为一 项 更是难 上加 难。 就
会 计 准 则列出了企 业 内部 研 究 开 发
（ ） 成该 无 形 资 产 以使 共 能 够 使 发 活动的实质 在于 它是 在 研 究成 果 的基 清楚 地 划分 为 研究 与开 发阶 段 显然 是一 一 完
项 计 划 或 设 计 ， 生 产 出薪 的 或 具 有 实 质 面 的 投 资 力 度 及 研 发 项 目预 期 收 益 等 真 的 规 定 一 定 程 度 上 缺 乏 可 操 作 性 ， 大 以 加 实 信 息， 观 地 反 映企 业 的财 务 状 况， 客 有 会计 人 员的专业 判断 难 度。 管 新准 则对 尽 企 业 内部 研 究开 发 项 目开 发 阶 段 的 利 于投 资 者 做 出恰 当的 投 资 决 策 。
《研发支出会计政策变更动因及经济后果研究》范文
《研发支出会计政策变更动因及经济后果研究》篇一一、引言随着全球经济的快速发展和科技的日新月异，企业的研发活动愈发重要，成为企业核心竞争力的重要组成部分。
因此，研发支出的会计处理也成为了企业财务报告的重要部分。
近年来，为了更好地反映企业的研发活动和真实的经济状况，会计政策在研发支出的处理上发生了重大变化。
本文将探讨这一变更的动因及其经济后果。
二、研发支出会计政策变更的动因1. 提升信息透明度：随着全球化的趋势，投资者对企业的信息透明度要求越来越高。
研发支出的会计政策变更，使得企业能够更准确地反映研发活动的投入和成果，提高企业财务报告的透明度和可比性。
2. 反映真实经济状况：旧的研发支出会计政策无法真实反映企业的研发活动和研发投入的经济效益。
新的会计政策可以更好地将研发支出与未来收益联系起来，从而更真实地反映企业的经济状况。
3. 符合国际会计准则：随着全球经济一体化的趋势，各国会计准则逐渐趋同。
研发支出会计政策的变更也是为了符合国际会计准则的要求，提高我国企业在国际市场上的竞争力。
三、研发支出会计政策变更的经济后果1. 影响企业财务报表：研发支出会计政策的变更将直接影响企业的财务报表。
新的会计政策将把部分研发支出从费用中转移到资产中，从而提高企业的资产和费用。
这将对企业的资产负债表和利润表产生显著影响。
2. 影响投资决策：由于新的会计政策能更真实地反映企业的经济状况，这将有助于投资者做出更明智的投资决策。
同时，新政策也使得企业的研发活动和未来收益之间的关系更加明确，有助于投资者评估企业的未来发展和增长潜力。
3. 激励企业研发投入：新的会计政策通过将研发支出资本化，将企业的研发投入与未来的收益联系起来，从而激励企业增加研发投入。
这将有助于提高企业的创新能力和核心竞争力，推动企业的发展。
4. 挑战会计人员专业素质：然而，研发支出会计政策的变更也对会计人员的专业素质提出了更高的要求。
会计人员需要更深入地了解企业的研发活动和未来的发展计划，以准确地进行会计处理和报告。
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专业硕士学位论文THESIS OF PROFESSIONAL MASTER DEGREE研发支出的会计处理行为及信息披露研究——来自新准则环境下信息技术上市公司的经验数据（英文）——ds 作2008 年 11 月18日论文题目：（中文）研发支出的会计处理行为及信息披露研究（外文）专 业 名 称 ： 会计专业硕士 指 导 教 师 ：姓 名、职 称 ： 耿建新 教授 论 文 主 题 词 ：R&D；信息技术上市公司；新准则；契约动因学 习 期 限 ： 2007 年 3 月至 2009 年 1 月 论文提交时间 ： 2008年11月独创性声明本人郑重声明：所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。
尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含为获得中国人民大学或其他教育机构的学位或证书所使用过的材料。
与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献已在论文中作了明确地说明并表示了谢意。
签名：李哲峰日期：2008.11.18关于论文使用授权的说明本人完全了解中国人民大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论文。
签名：李哲峰导师签名：耿建新日期：2008.11.18摘要2006年2月15日，财政部颁布了39项企业会计准则，建立了适应当前我国社会主义社会市场经济发展需要的、与国际会计准则趋同的会计准则体系，实现了我国企业会计准则体系建设的又一次的跨越和突破。
新企业会计准则改变了研究与开发（Research and Development，简称R&D）支出全部费用化的做法，对于符合确认条件的开发活动支出允许资本化，作为资产予以确认。
这一政策将大大改善那些高科技企业或者研发投入较大的企业的财务状况和业绩水平，尤其改善企业的资本结构和资信状况，为这些企业进行融资和再融资提供便利，激励这些企业加大对科技和研发活动的投入，促进技术升级、产品升级和产业结构调整，为落实我国提出的鼓励企业自主创新的部署和要求创造了良好的会计政策环境。
2007年是我国上市公司执行新会计准则的第一年，由于我国经济还不够发达，法律法规等还不够健全，管理人员及会计人员的职业判断能力有限等一系列不利因素，新会计准则的颁布和实施也给会计实务带来了诸多挑战和机遇。
在实际操作中，企业在判断哪些活动属于研究阶段、哪些活动属于开发阶段时，常常难以把握，而且研究阶段与开发阶段的区分则需要企业内部各个部门的通力合作，这对企业内部管理提出了挑战。
企业出于不同的契约动机而确定的R&D支出会计处理行为会对企业的资产价值、损益计算以及对财务状况和业绩有不同的影响。
对R&D支出的会计处理恰当与否，直接关系到企业财务报告的质量和企业发展战略的制定，进而对契约中的各主体即政府、债权人、经理及股东等的利益产生不同程度的影响。
而受影响的各主体的决策行为反过来又会损害其他相关方面的经济利益。
信息技术业是我国国民经济的一项战略性支柱产业，也是我国高新技术产业中最重要的组成部分。
笔者不同于以往把高新技术企业作为研究对象的广义角度，而是将信息技术企业作为研究对象，使研究结果更有行业代表性。
基于在国内拥有着信息技术领域最雄厚科研开发和技术创新实力的央企电信科学技术研究院的工作经历，结合对研究院目前两家信息技术类上市公司的实地调研，笔者以我国《企业会计准则第6号——无形资产》对R&D支出的最新规定为出发点，选择了按证监会标准进行分类的A股信息技术上市公司作为研究样本，通过其披露的2007年年报，对信息技术行业上市公司开发支出资本化及R&D 支出披露情况进行了分析研究。
根据证监会颁布的《上市公司行业分类指引》的规定，我国沪、深两市上市公司中的信息技术行业上市公司公司数为86家，其中有8家公司主业已经在2007年或准备在2007年年末前后进行跨行业重大转变。
因此，笔者最终选取78家公司2007年的数据作为研究样本。
在这78家公司中，有29家在2007年进行了开发支出资本化处理，占我国信息技术产业全部上市公司的37.2％，占发生了开发支出资本化行为上市公司总数的21.2％。
在这29家进行了开发支出资本化的企业中，有10家将开发支出资本化金额按具体项目详细披露；5家按细分产业披露；有5家只披露了开发支出资本化总额；而有9家在会计报表附注中对开发支出资本化项目和金额没有任何说明。
基于以上分析，笔者认为虽然我国会计准则建设取得了巨大的成就，上市公司监管得到了一定程度的加强，但是信息技术行业上市公司对R&D活动的会计计量仍然很不重视，其R&D支出披露情况仍然不能令人非常满意，企业大量R&D支出所形成的宝贵的无形资产无法在资产负债表中反映，投资者无法从财务信息中得到企业资产的科技含量，使其无法对企业的经营能力、竞争优势和未来现金流量做出正确判断。
即企业财务报告中的净资产不能真实反映企业的资产状况，企业财务信息的相关性和真实性受到严重质疑。
根据2007年我国信息技术上市公司财务报表，基于契约理论和代理理论，笔者用多元线性回归对信息技术上市公司的R&D支出相关行为进行实证分析研究。
第一个实证分析为开发支出资本化盈余管理行为分析。
实证的结果是：企业进行开发支出资本化的行为和每股非经常性损益显著正相关。
由于非经常性损益已经被证明和企业盈余管理有显著正相关关系（于富生，刘丹丹，2006）因此，企业很有可能利用开发支出可资本化的政策进行盈余管理。
第二个实证分析为每股开发支出影响因素分析。
实证的结果是：扣除非常性损益后加权平均净资产收益率三年平均值和每股开发支出金额显著正相关；开发支出可资本化政策实行的上一年度每股收益和每股开发支出金额显著负相关。
结合信息技术企业实际情况，笔者认同对符合资本化条件的开发支出进行资本化的政策。
但出于防止企业利用资本化行为进行盈余调节、减轻企业的信息不对称程度以及更好地满足企业相关利益主体了解企业核心能力及竞争优势等信息的需要，笔者建议监管部门应规范企业有关R&D支出的披露行为，并在R&D支出信息披露方面提出了具体建议，希望能提高企业各利益主体的决策有用性。
最后，基于工作经历，笔者在附录中对企业内部R&D支出的归集提出了建议。
由于能力、知识水平以及研究时间的局限，笔者在考虑每股开发支出资本化的影响因素时，不可能识别所有影响因素，存在模型的解释能力及实证过程中运用的统计方法较为单薄的情况。
关键词：R&D；信息技术上市公司；新准则；契约动因AbstractThe Ministry of Finance of China released 39 company accounting standards on Feb.15th in 2006 and set an accounting system suited to the development of current Chinese socialist market economy and complied with International Accounting Standard. This was a great breakthrough for the formulation of China’s company accounting standard. The new accounting standard changed the practice of expensing for expenditure of research and development （R&D for short）. It allows capitalization for R&D expenditure in accordance with regulated conditions to treat the expenditure as assets. This policy would improve the financial status and operating quality for high-tech companies or companies with large R&D input especially for their capital structure and credit status. At the same time， companies of these kinds could finance or re-finance much more easily， input more to scientific and R&D activities， industry and product updating and even for industry-structure adjustment. What’s more，this policy provides a good accounting policy environment to ecourage innovation activities advanced by the government.The year of 2007 was the first year of executing the new Accounting Standard. Due to China’s developing economics，inperfect legal system， limited profession judgment abilities of managers and accountants， the implementation of new Accounting Standard brought both opportunities and challenges. In practice， it’s difficult to judge which activities are of the research phase and which are of development phase. It calls for coopertions among different deparments in the company and brings inner management big challenges. The actions of dealing with R&D expenditure by diverse contract motivtions can influence the assets value，calculation of loss and revenue，financial status and performance of a company. The propriety of the disposal of R&D expenditure directly relates to the quality of financial reports and the establishment of development stratagem for a company，therefore influences interests of each entity in the contract，such as the government，creditors， executive managers and shareholders. Those influenced entities would impair other related entities thereafter.Information technology industry is a strategic main industry for our economyand the most important part for the high and new technology industry. The author focuses on the information technology other than the high and new technology industry， thus the research result would be more representative for the special industry. The author worked in CATT， the enterprise owning best technology backgound and innovation power in the telecom equipment manufacturing industry. Connected with lively studies of its two listed IT companies and based on the newest regulations for R&D expenditure in the No.6 of Company Accounting Standards—Intangible Assets，the author selected information technology companies listed on A market according to Security Speculation Committee as samples to analyze the related practice of R&D expendiure disposal and information release of those listed info and tech companies by the means of analyzing their annual reports.According to the regulations of Industry Class Guide for Listed Companies，there were 86 companies of IT industry both in Shanghai and Shenzhen Markets in 2007. But 8 companies had already adjusted or were going to adjust their main business to other industries. So the author selected 78 companies as the research sample finally. Among these 78 companies，there were 29 companies， accounting for 37.2%，capitalizing development expenditure. The 29 companies accounted for 21.2% of all the listed companies which capitalized development expenditure in 2007. Among these 29 companies，there were 10 companies releasing capitalization amount of their paticular projects，5 companies releasing information according to subdivision industry， 5 companies with only total capitalization amount and 9 companies without explanation about capitalization amount or projects in their accounting statement annotates. So the author thinks that the current situation of capitalization releasing is far from satisfiction as well as the desire to measure the R&D activities correctly though the construction of accounting standard made big progress and the supervision for listed companies had been strengthened. In a word，investors still can’t make sure of the technology contents of those companies because they can’t grasp real valuable intangble assets generated by capitalization of R&D expenditure through the financial statements. They can’t make wise jugdment on aspects of companies’operation competence， advantages，cash flows in the future. The net assets in the financial reports can’t reflect the real assets status， so therelativity and authenticity of financial information faces strict doubts.The author applied multiple linear regression to analyze the sample according to financial reports of IT companies in 2007 on the basis of the contract and deputize theories. The first model analyzed the practice of profit management of capitalization for development expenditure. The result reflected a kind of obviously positive relationship between capitaliztion of development expenditure and unusual profit or loss per share. Due to the result in the paper written by Yu Fudan and Liu Dandan，which proved a positive relationship between unusual profit or loss per share and profit management for companies，companies tend to manage profit by capitalizing development expenditure. The second model analyzed the factors of influencing development expenditure per share. The result was that there was an obviously positive correlation between the three-year average value of weighted average net asset profit ratio deducted by unusual profit or loss and amount of development per share； Earnings per share of last year before implementing the capitalization of development expenditure has an obviously negative relationship with development expenditure amount per share.The author supports the policy of capitalizing development expenditure for those qualified enterprises. Because of the possibilities of using capitalization to adjust profit， the author suggests the relative departments regulate information release behaviors to ease the information asymmetry and satisfy the needs of related interest bodies，therefore to improve the effectiveness of their decision making.In the end， the author advances several suggestions from his own work experience on attaching of R&D expenditure in the appendix.Owing to common abilities，low knowledge level and limited research time，the author can’t identify all factors when considering those factors of influencing capitalization of development expenditure. The explanations from the models aren’t persuasive enough with comparatively weak statistical tools.Keywords：R&D；IT Listed Companies；New Accounting Standards；Contract and Deputize Theories目录第1章 引 言 (1)1.1 研究背景和选题动机 (1)1.2 研究目标 (4)1.3 研究意义和创新 (5)1.4 研究方法和实证思路 (6)1.4.1 研究方法 (6)1.4.2 实证思路 (7)1.4.3 研究框架 (7)第2章 文献回顾 (9)2.1 理论回顾 (9)2.1.1 契约理论 (9)2.1.2 代理理论 (10)2.1.3 政府管制理论 (11)2.2 R&D支出相关行为及披露现状研究 (12)2.2.1 国外研究 (12)2.2.2 国内研究 (15)第3章 R&D支出会计国际化比较 (18)3.1 R&D活动定义和R&D支出内容 (18)3.1.1 R&D活动定义 (18)3.1.2 R&D支出所包含的内容 (22)3.2 R&D支出会计处理方式的国际比较 (23)3.2.1 R&D支出有条件资本化的代表性会计准则 (24)3.2.2 R&D支出费用化的代表性会计准则 (26)3.2.3 R&D支出采用“最终结果确定法”的代表性会计准则 (26)3.3 我国R&D支出会计处理的相关沿革 (26)第4章 我国信息技术行业上市公司现状及R&D支出相关情况 (31)4.1 我国信息技术行业现状 (31)4.2 我国信息技术行业上市公司开发支出资本化及R&D支出披露现状 (33)第5章 研究设计和实践检验 (35)5.1 开发支出资本化盈余管理行为实证分析 (35)5.1.1 研究假设 (35)5.1.2 研究设计 (35)5.1.3 样本选取和数据来源 (36)5.1.4 实证结果 (37)5.2 每股开发支出影响因素实证分析 (38)5.2.1 研究设计 (41)5.2.2 样本选取和数据来源 (41)5.2.3 实证结果 (42)第6章 启示和建议 (45)6.1 对R&D支出相关处理的几点思考 (45)6.2 对企业R&D支出对外披露的建议 (46)6.3 本文研究的不足 (48)6.4 未来研究的展望 (48)附 录 (50)参考文献 (55)致 谢 (60)攻读硕士期间发表的论文 (62)图表索引表4-1 2006年高技术产业科技活动情况 (32)表4-2 我国信息技术上市公司开发支出资本化情况表 (33)表4-3 我国信息技术上市公司2007年年报开发支出资本化披露情况简表 (34)表5-1 实证一研究变量的计算方法和符号 (36)表5-2 实证一模型总结 (37)表5-3 实证一回归方程自变量的多重共线性诊断 (37)表5-4 实证一系数结果 (38)表5-5 实证二研究变量的计算方法和符号 (41)表5-6 实证二模型总结 (42)表5-7 实证二回归方程自变量的多重共线性诊断 (43)表5-8 实证二系数结果 (43)表6-1 企业研究费用披露表 (47)表6-2 企业开发支出披露表 (47)表6-3 企业开发支出及无形资产科研情况披露表 (47)表附－1 开发支出确认为无形资产确认报告表 (51)表附－2 开发支出资本化形成无形资产复核报告 (53)图1-1 论文框架图 (8)图附－1 企业R&D活动和支出确认流程图 (51)研发支出的会计处理行为及信息披露研究——来自新准则环境下信息技术上市公司的经验数据第1章引言第一章为引言，主要介绍本文的研究背景、主题、目标、研究意义及文章的主要研究方法，对研究与开发（Research and Development，简称R&D）支出相关会计概念进行了概述，分析了研究该问题的实际意义。