新旧会计准则中资产减值准则的比较
新旧会计准则中资产减值准则的比较
发表时间：2009-11-06T11:08:29.187Z 来源：《中外企业家》第7期供稿作者：翟江红[导读] 原企业制度规定，计提资产减值准备的范围包括坏账准备、存货跌价准备等八项资产减值准备2006新准则的颁布，增强了会计准则的可理解性和可操作性，提高了我国会计信息的质量。
同时，随着世界经济的一体化，我国企业制度进一步完善，经济环境越来越规范，对企业会计人员的专业素质提出了更高的要求，因此只有不断学习提高业务水平，提高对新准则的理解、应用能力，才能适应经济发展的要求。
一、资产减值核算体系变化的比较
1.确认范围上的差异。
原企业制度规定，计提资产减值准备的范围包括坏账准备、存货跌价准备等八项资产减值准备。
而根据新企业会计准则的规定，计提资产减值准备所指的资产，除原有的八项资产外还增加了成本模式下核算的投资性房地产、商誉、生产性生物资产、某些权益工具、矿区权益等。
新准则规定的资产减值计提范围大于原准则的范围
2.制度细化性的差异。
原企业制度并未详细规范那些资产可以不提减值准备。
而新的企业会计制度对此作出了细化性的规范，制度明确规定。
采用公允价值计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产，以及未探明石油天然气矿区权益等不计提减值准备。
3.准则体系变化上的差异。
原企业制度对于八项资产减值准备的核算并未按照一个有机的体系进行规范，在每一个具体的准则中规定了每一种资产的减值准备的核算方法，出现判断减值迹象的重复性和会计核算的零乱性，而新的企业会计准则对资产减值进行了系统性的规范，在《企业会计准则第8号——资产减值》中主要规范了固定资产、无形资产、长期股权投资、商誉、生产性生物资产等长期资产减值的核算方法，在《企业会计准则第1号——存货》和《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中规范了存货、应收账款、贷款和可供出售的金融资产减值的核算，从而明确了长期资产和非长期资产减值核算的不同核算方法和核算原则。
二、具体会计核算方法变化的比较
1.账务处理上的变化。
原企业准则规定不同的资产在计提减值准备时，其确认的损失计入不同的会计科目，例如：计提存货跌价准备和应收账款计提坏账准备时记入“管理费用”科目，而计提固定资产减值准备时又计入“营业外支出”科目，计提长期股权投资减值准备时又计入“投资收益”科目，由于减值损失没有归类到统一的科目中，所以在会计报表中不能清晰地反映减值损失对利润的影响，造成了会计报表理解上的困难。
新的企业会计准则规定，各项资产计提的减值准备一律计入“资产减值损失”账户，增强了报表的可理解性。
2.谨慎性原则运用上的变化。
企业对各项资产计提减值准备运用的前提就是谨慎性原则，原企业会计准则规定企业计提的各项减值准备在减值因素消失时，其减值准备可以转回，但在实物操作上有关减值的迹象发生和消失往往主观因素大于客观因素，使得很多企业把减值准备的计提变成调节利润的手段，以前有很多暂停上市的公司得以恢复上市，就是采用“巨额计提，大额转回”的方法以实现扭亏为盈的，谨慎性原则的使用反而造成了会计信息的严重失真。
新的企业会计准则规定，长期资产一旦计提了减值准则在该项资产未处置前减值准备不能转回。
可以看出新、企业会计准则对于谨慎性原则采用了“适度”运用法，有效地提高了会计信息的真实性。
三、减值准备计提具体计量上的变化
1.固定资产减值准备计量上的变化。
计提固定资产减值准备是个复杂的系统工程。
旧会计准则中没有明确规定固定资产计提减值准备的核算方法，因而企业在计提减值准备时多依据“企业自身的评价”这种评价从企业的角度讲获取信息的成本较低，但由于企业管理当局与信息使用者存在信息不对称，即使来自企业内部的固定资产减值信息较可靠，也不易得到投资者的普遍认同。
第二，很多固定资产在作为个体的情况下并不能产生单独的现金流，因而企业在依据未来现金流入的现值与固定资产的账面价值相比孰低相比较计提减值准备实际上是没有“依据”的，计提减值准备的依据只能是“管理层对利润的需求”。
所以在新准则中引入了“资产组”和“资产组合”的概念，借鉴国际会计准则的做法，在进行资产减值测试、估计资产可收回金额时，对于那些不能独立产生现金流量的资产，要求以其所归属的资产组或资产组合为基础进行减值测试，计算并确认减值损失。
在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。
这样就增强了固定资产计提减值准备的可操作性，提高了相关会计信息的真实性。
2.长期股权投资减值计量上的变化。
长期股权投资减值会计处理的变化新的长期股权投资准则第15条规定，按照权益法核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》处理。
资产负债表日，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。
如果可收回金额的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值，应当将其账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
具体会计处理是：按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
采用权益法核算长期股权投资的企业如果涉及到商誉的，在计提减值准备时首先要调整商誉的价值，商誉价值减记为零后再计提减值准备。
3.无形资产减值计量上的变化。
新准则增加了对使用寿命不确定的无形资产不摊销但应该在每年末进行减值测试的规定，在资产负债表日，企业根据《资产减值准则》确定无形资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
无形资产减值准备一经计提，在以后的会计期间不得转回。
(平顶山市民政局工业公司)。
新旧长期资产减值准则的比较
（ 资产减值范围与现行制度不同 。新准则对资产减值 三）
作 了详细 的规定 ， 适用 的资产范 围主要是 固定 资产 、 无形资产
和对子公司 、 联营公 司和合营公司的长期股权投 资等 。其它如
存货 、 采用公 允价值计量 的投 资性 房地产 、 消耗性 生物资产 、
（ ） 一 资产减值损失一经确认 ， 在以后会计期间不得转 回。
与现行的《 企业会计制度》 比 ， 相 新准则规定“ 资产减值 损失一
经确认 ， 以后会计期 间不得转 回” 在 。这一规定主要是考虑到
我 国企业利用减值转 回人 为调 整利润现象频繁发生 ，会计信
息失真情况严重 。很多暂停上市公 司得 以恢复上市 ， 就是采用
“ 巨额计 提、 大额转回” 的方法实现扭亏为盈 的。因此 ， 本准则 实施后 ， 将有效的遏制利用减值准备调节利润的作法 。但新准
高于长期 资产 ，因而上市公 司仍然能 通过计提 或转 回短期资
产减值来调节和操纵利润 。因此 ， 只有切断资产减值准备与公
司考核评价指标之 间的联系 ，才能从 根本上控制上市公 司利
实质上还存在很大的差距 。
二 、 资 产 减值 准 则 的 变化 之 处 新
（ ） 一 进一步健全信息、 价格等市场机制。只有完善信息价 格市场和资产评估体系 ，企业各项资产的公允价值和市价才 能得到公正合理的反映 ，才能为企业资产减值准备 的计提确 定正确的基础 ， 从而保证 了会计 核算 的公允性和客观性 。 （ ） 二 控制上市公 司利用计提资产减值准备操纵盈余 的行 为。虽然新准则限制了资产减值 的转 回， 但仅仅是针对长期资 产减值 而言的 ，而且上市公 司计提短期 资产减值 的比率远远
新旧会计准则资产减值的简要对比
款 。 期估 计坏 账损 失 的方法 主要 有 以下几 种： 按 余额 百分 比法 ， 货百 分 比法 ， 龄 分析法 等 。 外 ， 有个 别认 销 账 此 还
定法。
在 备抵 法下 ， 已经 提取坏 账损 失 的应 收款项 以后 又 当 收 回时 ，就可 以转 回 以前 确认 的坏账 损失 。 ２ 新 会计 准 则的 规定 。 ． 在新 会计 准 则 中 ， 应 收款项 将
维普资讯
聚 焦 会 计 准 则
新 １会 计 准 则资产 减 值 的 简要 对 比 日
。陶岩峰
资产减值 准则明确 了所有 资产减值处 理 的一 般适 用原 则， 并对 其 具体 规范 的范 围作 了进 一 步界 定 。准则 规定 ， 《 企业会 计 准则— — 资 产减值 》适用 于 固定 资产 、 形 资 无 产 和对子 公 司 、 营公 司 和合 营的投 资 以及除 特别规 定外 联 的其他 资产减 值 的处 理 ， 存货 、 造 合 同资产 、 建 生物 资 产 和 金融 资产 的减 值 ， 关准 则有 特别 规定 的 ， 其规 定 。 相 从 以前制定 和颁 布 的准则 中 ， 资 产减值 的规 定分 散 有关 在 各有 关具 体会 计 准则 中 。 资产 减值 准则 制定 后 ， 原来 在 投 资 准则 、 固定 资 产准 则 、 无形 资产 准则 中规 定 的资 产减 值 将包 括 在 《 业会 计 准则— — 资产 减值 》中。 企 与原 《 业会 计制 度 》 企 中规定 的八项 资 产减值 准 备相 比， 企 业会 计 准则— — 资产 减值 》有 以下 特点 ： 《 １明确 了进 行减 值测 试 的前 提 。 则规 定 ， ． 准 会计 期末 企业 是否 必须 计提 资产减 值 准备 ， 先取 决于 资产是 否存 首 在 减值迹 象 ， 果资 产不存 在 减值 迹象 ， 如 则既不 必估 计 资 产 的可 收 回金额 ， 不必 确认 减值 损 失 。 也 只有在 存在 减值 迹 象 的情 况 下 ，才要 求估 计 资产 可收 回金 额 。 ２ 更 具有 操作性 。 ． 准则 规定 ， 产可 收 回金 额 应 当根 资 据 资产 的公允 价值减 去处置 费用后 的净额与 资产预计 未来 现金流 量 的现 值 ， 以两 者之 间较 高者 确定 。 则对 资 产的 准 公 允价值减去 处置 费用后 的净额及 资产预计 未来现金 流量 的现值 计 量提 供 了较 为详 细的应 用指 南 ， 于 实务操 作 。 便 ３ 明确 了按 资产 组计 提减 值 准备 的方法 。 ． 准则 规定一 ， 某项 资 产 产生 的 主要 现 金 流人 ，如 果难 以独立 于 其 他 资 产或 资产 组 的 ， 不应按 照该 单项 资产 为基 础确定 其可 收 回 金额 ， 而应 当按 照该 资产所 属 的资产 组为基 础确 定可 收 回 金额 ，然 后据 以确 定 资产 的减 值损 失 。 ４ 规定 了计 提商 誉 减值 准备 的方 法 。 ． 准则 规定 ， 于 对
新会计准则体系中资产减值准备的变动及不足
我国在1992年首次提出资产减值准备,1993年开始计提坏账准备,1998年增加了存货、长期投资和短期投资三项准备,到2001年又增加了固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款减值准备。
资产减值准备由一项、三项扩展到八项,这些措施规范了资产减值的会计核算,夯实了资产质量,提高了会计信息的有用性,充分体现了会计核算的谨慎性原则。
但从整体上看,这些资产减值的会计核算规定散见于会计准则、会计制度,没有形成一个完整的体系,在某种程度上制约了资产减值的会计核算,导致会计信息失真。
而于2007年1月1日实施的新会计准则体系中对资产减值准备进行了新的调整。
一、资产减值准备的确认1.资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。
2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响。
3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低。
4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。
5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。
6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等。
7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
二、资产减值会计的新旧准则的变动比较新准则在资产减值方面作了很多重大变动。
我国原企业会计制度引入了资产减值概念,但并未形成体系,只是要求计提八项准备,计提范围为应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、在建工程这八项资产。
新准则不但扩大了范围还引入了资产组和总部资产等概念,从会计技术上进行了突破。
1.扩大了资产减值的适用范围旧的企业会计准则要求计提八项资产减值准备,其范围为包括应收账款、存货、投资、长期投资、委托贷款,固定资产、在建工程和无形资产在内的共8项资产。
中国上市公司资产减值会计研究——基于新旧会计准则比较分析的开题报告
中国上市公司资产减值会计研究——基于新旧会计
准则比较分析的开题报告
研究背景：
资产减值是在特定条件下，根据实际情况对某项资产的价值进行评估和减少的过程。
在企业经营管理中，资产减值是一个常见的现象。
然而，在不同的会计准则下，资产减值的计量方式存在一定的差异，这会对企业决策和用户财务报告产生影响。
研究目的：
本研究的目的是比较和分析新旧会计准则下中国上市公司资产减值会计的差异，探讨其对企业决策和用户财务报告的影响，并提出建议。
研究内容：
1. 对新、旧会计准则下中国上市公司的资产减值进行比较和分析，探究两套准则下资产减值的计量方法、原则和具体执行步骤的差异。
2. 分析新旧会计准则下，中国上市公司资产减值计提额度的差异，比较两套准则对需要计提资产减值的公司的影响。
3. 探讨资产减值计提差异对企业经营决策和财务报告的影响，并提出应对措施和建议。
研究方法：
本研究将采用定性和定量相结合的研究方法，主要包括文献综述和实证分析。
首先，通过对国内外相关文献的综述和梳理，了解不同会计准则下资产减值的计量差异。
然后，选取样本，通过对比新旧会计准则下中国上市公司的资产减值计提额度，分析两套准则对需要计提资产减值的公司的影响。
最后，通过实证分析，探讨资产减值计提差异对企业经营决策和财务报告的影响，并提出应对措施和建议。
研究意义：
本研究将深入探究新旧会计准则下中国上市公司资产减值的差异，
为企业决策和用户财务报告提供参考，有助于增强上市公司的风险意识
和责任意识，增强对资产减值问题的管理和风险控制能力，提高审计师、财务报告用户等利益相关方的风险意识，有助于提高财务报告的透明度
和质量。
新旧会计准则资产减值的比较
［ 图分 类号 ］２３ 中 Ｆ３
［ 文献标 识码 ］ Ａ
［ 文章编 号 ］０ ８— ７３ ２０ ） １ ０ ２ ０ １０ ５９ （０ ９ ０ — ０ ４— ２
第二 ， 计提金 额难确 定。例如 ， 旧准则 中关 于可 变现 净值估计成分 过多 ， 资产的可收 回金 额也没有具 体的计算
故， 会计分录为 ： 借： 资产减值损失—— 固定资产减值损失
５ ５ ００ ０ ３ ０ ０
贷： 固定资产减值准备
５ ５ ０ ０３００ ０
计未来现金流量现值 的折现率 ， 导致资产可 收回金额大幅
度降低。四是有证 据表 明资产 已经 陈 旧过 时或者其 实体 已经损坏。五是资产 已经或者将被 闲置 、 终止使 用或计划 提前处置。六是企业 内部报 告的证据 表明 资产 的经 济绩
方 法 。实 务 中 这 些 金 额 的 确 定 远 远 超 出 一 般 会 计 人 员 的
我 国在 ２０ ０ ０年颁 布的 《 企业会 计准则》 企业会 计制 《 度》 ２０ 和 ０６年颁布 的新 《 企业会 计准则 》 中都提到 了对资
产减值问题的规 定和处 理方 法。新准则 较之 旧准则 出现 了巨大变化 ， 更具 有科 学性及 合理 性 ， 准则 的规定 将更 新
第２ ３卷 第 １ 期
２０ ０ ９年 ２月
河南财政税务高等专科 学校 学报
Ｊ ｕｎ ｌ ｆＨｅ ａ ｏ ｌｇ ｆＦ ｎ ｎ ｅ＆ Ｔ ｘ ｔ ｎ ｏ ｒ ａ ｎ ｎ Ｃ ｌ ｅ ｏ ｉ ａ ｃ ｏ ｅ ａ ａｉ ｏ
Ｖ０ ． １２３． ． Ｎｏ １
Ｆ ｂ ２ｏ ｅ ．０ ９
２０ ０ ６年财政部颁布的《 企业会计 准则》中资 产减值处
新旧会计准则中资产减值准备的差异分析
新 准则关 于资产减 值的相关信息披露更加 充 分 。现行 制度 对 于资产 减值 的相 关信 息披 露是
值 会 因时 问的推 移发 生损 耗 。新准 则 的规定 大大 提 高 了商誉 减值 测试 法 的操作 性 。
（ ） 五 信息 披露 的比较
２０ 年《 ０ １ 企业会计制度 》 提出 了行计 提“ 八 项” 资产减值准备 ， 立 了资产 减值 （ 收 回金 树 可 额） 的理 念 ， 及其 确 认 和计 量 原则 ， 在 适用 范 围 但 上有 所 局 限 ，缺 乏详 尽 的实 务指 导 性 规定 内容 。
资产 可 收 回金额 等 资 料 是 企 业 确 定 和计 量 资 产 减 值准 备 的基 础 。其 中“ 可变 现净 值 ” “ 收 回 和 可 金 额 ” 在 一定 程 度 上 依 赖 于 会 计 人员 的 主观 判 断 。给会计 实务 中资 产减值 准备 的计提 带来 了一 定 的 困难 。使 其揭 示会 计 报 表 的稳 健 性 时 ， 么 要
处 理 费 用 后 的 净 额 以 及 资 产 预 计 未 来 现 金 流 量
（ 新会计准则对资产进行 了限定 一） 新 会计 准则 规 定 “ 则 中 的资产 包 括 单 项 资 准
产 和资 产 组 ” 。采 用 了资 产 组 的概 念 ， 并规 定 “ 资
产 组 是 企业 可 以认 定 的最 小 资 产 组 合 ” 新 准则 （
企业 合并 形 成 的 商誉 ， 每年 至少 进 行 一 次减 值测 试 ， 结 合相 关 资产 组 和 资产 组组 合进 行测 并
试。只要有活跃市场 ， 只要有公平价值 ， 就可以使
新旧资产减值准则的差异及对企业的影响
新旧资产减值规范主要存在以下差异 ：
（ ） 用 范 围 的差 异 一 适 现行的企业会计 准则要求计提八项 资产减值 准备 ， 包括应 工 程 和 无 形 资 产 。新 准则 只规 范 用 权 益 法 核 算 的长 期 股 权 投
收账 款 、 存货 、 短期投 资 、 长期投 资 、 委托 贷款 ， 同定 资产 、 在建 项 资产损失计提资产减值 准备 。” 但没有规定对可能发生减值 资、 固定资产 、 在建工程 、 无形资产 以及除特别规定 以外 的其他
意性 ， 有助于会计人员 进行全面地判断 和把握 ， 对会计人员 的
件， 即无形资产 ， 以应 区分一般高科技行业 、 所 软件行业和一般 行业来制定 自创无形资产价值确认 的具体办法 。存货 、 固定 资 产、 长期投资和无形 资产等资产 由于受 多种因素 的影 响 ， 期末 “ 可收回金额 ” “ 或 可变现净值 ” 很难确定 ， 这为企业利用谨慎 性原则进行资产和利润的操作 留下空间 。所以应就 “ 可收 回金
质。 “ 极端”的谨慎性原则会导致 “ 秘密准备” “ 和 隐匿资产 ”，
从 而 使 企业 的财 务 状 况 和经 营 成 果 得 不 到 准 确 的揭 示 ， 害报 损 表 使 用 者 的利 益 。 （ 者单 位 ： 江 省 嘉兴 市第 一 医院 ） 作 浙
正 确 的决 策 。
会计实践 。
（ ） 二 建立真正意义上的现代企业制度
谨慎性原则 能否合理运用 直接关 系到企业会计信 息是否 真实 。会计信息失真的根本 原因在企 业的体制 ， 只有建立现代 企业制度 ， 才能从根本上解决 问题 。在 国务 院国有资产监督管 理委员 会的领导下 ， 关键在 于改革运 行模式 ， 国资公 司或控 使 股公司真正成 为国有企业或拥有 国有股份企业的股东 。这样才 能从根本上保证投资者和债 权人的合法利益 ， 才能从根本上确 保企业合理运 用谨慎性 原则。 （ ） 三 企业会计政策应充分体现谨慎性原则
资产减值准则新旧对比及对企业的影响分析
摘
要 ： 着 经 济 的发 展 ， 产 减 值 问 题 越 来越 受 到 重 视 ， 政部 制 定 了一 系列 的 资 产 减 值 会 计 政 策 ， 求 真 实 地 反 映 随 资 财 力
企业 资产的质 量 ， 另是 ２０ 特 ４ ０ ６年 ２月 制 定 的新 会 计 准 则 。 但 是 ， 产 减 值 会 计 在 理 论 和 在 实 务 上 仍 不 是 很 完 善 ， 产 减 值 资 资
Ｓ 和破产 。 Ｔ
按 规定 ， 市 公 司应 当定 期或 者 至少 于 每 年 年度 终 了 上 全 面检 查 各 项 资 产 ， 可 能 发 生 的 各 项 资 产 损 失 计 提 资 产 对 减 值 准 备 。 意 在 促 使 上 市 公 司 遵 循 谨 慎 性 原 则 ， 免 利 润 避 泡 沫的现象 发生 ， 夯实期末 资产 的盈 利 能力 和真 实价 值 ， 降 低财务 风险 。但该 项 规定 对 那 些 利润 小 ， 其 是 逃避 亏 损 尤 现 象 一 类 上 市 公 司则 是 生 死 攸 关 。 这 些 公 司 濒 临 亏 损 的 边 缘 ， 间 费 用 大 幅 度 的 增 加 ， 务 状 况 持 续 恶 化 ， 果 根 据 期 财 如 实 际情况计 提八项 资产 减值 准 备 ， 定 会造 成 当期 的全 面 必 亏损 。只有 将该提 的减 值准 备 不 提或 少 提 ， 能 躲避 破 产 才 的风险 ， 过生死 大劫 。 逃
（） 亏公 司 。 ２巨
根 据 我 国 日前 相 关 证 券 法 规 规 定 ， 果 上 市 公 司 发 生 如 亏 损 ， 股 票 交 易 将 会 受 到 一 定 的 限 制 ， 法 律 规 定 亏 损 的 其 而 企 业 将 会 受 到 很 多 的 限 制 条 件 ， 是 还 是 对 亏 损 的 程 度 有 但 界 限 因 此 ， 在 证 券 市 场 的 监 管 机 构 的 角 度 来 说 ， 上 市 站 对 公 司 的 亏 损 程 度 是 没 有 规 定 的 ， 有 亏 损 与 否 。 因 此 ， 般 只 一 而言 ， 当上市公 司 陈报 亏 损 时 ， 理层 一 般 会夸 大 亏 损 ， 管 因 为 此 时 夸 大 亏 损 不 会 对 管 理 层 造 成 进 一 步 不 利 影 响 。 管 理 层 常用 夸大亏损 的伎 俩 是 巨额 冲销 ， 理层 通 过 注 销大 量 管 的 资 产 ， 还 没 有 发 生 的 费 用 计 人 当 期 费 用 里 面 ， 此 来 提 把 以 高未发 生的盈利 的可能性 。 （ ）盈 利 公 司 。 ３ 西 方实证会 计理 论 分 红假 设 认 为 ： 果其 他 的 条件 保 如 持 不 变 ， 些 采 用 分 红 计 划 的 企 业 ， 些 管 理 层 更 是 把 未 来 那 那 可能发 生的盈 利 提 到本 期 确认 。所 以 ， 方 的那 种 分 红计 西 划 在 我 国 是 行 不 通 的 。 实 证 结 果 证 明 ： 国 上 市 公 司 的 经 我 理 人 员 的 年 薪 并 不 与 企 业 的 业 绩 挂 钩 ， 是 依 靠 公 司 的 所 而 在地 区和公司 规模 。即使 如 此 ， 润 持平 的 现象 在 我 国上 利 市公 司中屡见 不鲜 。 １ ２ 新 准 则 对 新 上 市 公 司 操 纵 利 润 的 遏 制 ． 新 资产减 值 规 定 是 截 断 上市 公 司虚 增 利 润 的一 大 途
新旧会计准则下企业各项资产减值核算的比较与分析
四 、资产 减 值 损 失 的列 支不 同
计提 的资产减值损 失只是预计金额 ，
并未实 际发生 ， 上称为减值 准备 。资产减 值是 资产 （ 账面价值 ） 化为费用（ 转 或损失） 的一种特 殊形式 ， 它将导 致费用 （ 损失） 或 的增 加 以及 资产 账面 价值 的减少 。 这种 减值 损失如何 列支 ， 是计入 资产 负债表还 是 当 期 损 益 ？按 照 我 国 企 业 会 计 制 度
【 关键词】 资 产 减 值 ；成 本 模 式 ；差 异
一
、
适 用准 则 不 同
流动 资产 与 非流动 资产 、金 业各 项资产减值的核算存在 差异 ， 不可能对各 项资产 减值 的确认 、计 量和相 关 信息披 露 在 同一 项 会计准 则 中进 行规 范 。在 我 国新 的会计准则体 系中 ， 虽有专 门的资产 减值 准则（ 企业会 计准则第 ８号 资产 减值 ）但该 准则主要规 范投 资性房地 产 、 ， 长期股权投 资、固定资产 、无 形资产、商 誉等 长期 资产 减值 的处理 ， 他资产 的减 其 值 则 由其 他相 应准则 规范 。这 种做 法 也
跌价准备 ； 与在 同一地区生产和销售 的产 品系列 相 关 、具 有相 同 或类似最 终 目的
或用途 、且 难与 其他 项 目分 开计 量 的存 货， 可合并计提跌价 准备。 （ 单项 金额 不大或单项金额重大但 二） 未 发生损失的应 收款 项 ， 可按期末余额总 额 或分别不 同账 龄计提 减值损 失。 （ 不能单独 产生现 金流量 的长期 三） 资产 ， 如煤 矿建的铁路专运 线、某个营业 网点等 ， 按资产组进行 减值 测试 、确认 应 减值损 失。
新旧资产减值准备的差异
取得 的被购买方 可辨 认净资产公允价值 ， 就要将这部分差额确认为商誉。商誉是企 业拥有 的或控制的能给企业带来经济利益 的无形 资产 ，它 反映 了 因并购 而产 生 的 “ 超额整合价值 ” ，应该通过账面价值 来反 映其为 企业带来经济 利益的能力 。 企业 会计制度 中没有商誉的概念 ，而是将合 并成本与被合并企业净资产账面价值份额 的差 额确 认为 合并 价差 ，按年 限进 行摊 销。新资产减值准则规定企业应该对合并 形成的商誉进行 减值测试 。如果 资产组或 资产组组合 的可收回金额小于整体账面价 值 ，就应该计提资产减值准备 ，并首先抵 减 因企 业合并而形成的商誉。
新资 产减 值准 则 产 生的 背景
我 国于 ２ ０ 年 １ 月 ２ ０ ０ ２ ９日颁布 了统一 的 企业会计制度》 将资产 减值计提范 围 。 扩大到应 收账款 、存货 、短 期投 资、长期 投资、固定资产 、 无形 资产 、 委托贷款、 在 建工程八项资产 。并将资产 减值 明细表作 为资产 负债表的附表纳入 报表体 系中。然 而旧企业会计制度对八 项资产计提减值准 备的规定并不完善。企 业会计制度没有进 步规定资产的销售净价及资产在持续使 用 时形成 的现金流量 现值应该 怎样 计算 ， 企业计算资产 可收回金额难度较高并产生 了较大的可操纵 空间。对资产进行减值 处 理 的 目的是使 企业 的财 务信息更加真 实 。 但是近几年的实证研究显示 ，计提和转 回 资产减值 准备在我 国不仅没有发挥积极 作 用 ，反而沦为某些上市公司调节 利润的工 具。为 了改变企业会计制度 资产减值 内容 不够完善 的状况 ，避免上 市公司利用 资产 减值 准备 的计提和转回来操纵 利润，财政 部于 ２ ０ ２月发布 企业会计准则第 ８ ０ ６年 号 资产减值准则 。