2高级财务会计第
高级财务会计第二章练习
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（2）列出会计折旧与税收折旧的计算过程。 （3）对递延所得税进行账务处理。 3.宏远上市公司（以下简称宏远公司）为增值税一般纳税人，增值税税率 17％，所得税采用资产负债 3. 表债务法核算，2007 年所得税税率为 30％。2007 年发生以下业务： （1）3 月 10 日，购入 A 股票 10 万股，支付价款 100 万元，划为交易性金融资产；4 月 20 日收到 A 公 司宣告并发放的现金股利 5 万元；年末甲公司持有的 A 股票的市价为 120 万元。 （2）4 月 28 日，购入 B 股票 100 万股，支付价款 800 万元，划为可供出售金融资产；年末甲公司持 有的 B 股票的市价为 960 万元。 （3）12 月 31 日固定资产账面实际成本 600 万元，预计可收回金额为 540 万元，假设以前未计提过固 定资产减值准备。 （4）宏远公司全年累计实现利润 8000 万元；全年实发工资 2500 万元，全年计税工资 2000 万元，国 债利息收入 30 万元，违法经营罚款 10 万元，违反合同的罚款 20 万元；除上述业务产生的暂时性差异外， 全年还发生了其他可抵扣暂时性差异 100 万元，转回了应纳税暂时性差异 40 万元。 要求： （1）编制上述业务有关的会计分录； （2）计算 2007 年应交所得税、递延所得税和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录。 （答案金额 单位用万元表示）
高级财务会计第2章债务重组
高级财务会计第2章债务重组第二章债务重组会计第二章第一节债务重组会计债务重组概述(参见《新准则第12号——债务重组》)一、债务重组的概念：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的基本特征：1、债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境、或者其它原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。
2、债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价2值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。
(注：债务重组的认定及其处理应当考虑关联方关系的影响)三、债务重组的方式：(一)以资产清偿债务；(二)将债务转为资本；(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息，降低债务人应付债务的利率等；(四)组合重组方式——以上三种方式的组合等。
3【多选题】2022年8月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
该公司已为该项债权计提坏账准备10万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有()。
A.减免10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免2万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为90万元的固定资产偿还D.以现金10万元和公允价值为90万元的无形资产偿还E.不减免债务，但延期两年偿还，并加收利息4第二节债务重组的会计处理一、增设明细科目二、以(低于债务账面价值的)现金清偿债务的会计处理A、我国规定：债务人的会计处理，应将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益(营业外收入——债务重组利得)。
重组债务的账面价值，一般是指债务的面值或本金、原值；如有利息的，还应加上应计未付的利息。
5B、我国规定：债权人的会计处理，应将重组债权的账面余额与收到现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分(即冲减后仍有损失的),计入当期损益(营业外支出――债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
高级财务会计第二版答案
高级财务会计第二版答案【篇一：高级财务会计课后习题答案】t>一、计算题1[解析] （1）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25％，应按照非货币性资产交换核算。
计算大华公司换入各项资产的成本：长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144）＝70％固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30％（2）大华公司编制的有关会计分录：①借：长期股权投资 3 360 000固定资产 1 440 000银行存款 540 000贷：主营业务收入 2 000 000应交税费——应交增值税（销项税额）340 000交易性金融资产——成本 2 100 000——公允价值变动 500 000投资收益 400 000②借：公允价值变动损益 500 000贷：投资收益500 000③借：主营业务成本 1 500 000贷：库存商品 1 500 000（3）计算a公司换入各项资产的成本：库存商品公允价值的比例＝200/（200＋300）＝40％交易性金融资产公允价值的比例＝300/（200＋300）＝60％借：固定资产清理1 400 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 2 400 000借：库存商品 2 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000交易性金融资产——成本 3 000 000贷：长期股权投资 3 000 000固定资产清理 1 440 000投资收益360 000银行存款540 000借：固定资产清理40 000贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40 0002[答案][解析] （1）a公司账务处理如下：②换入资产的各项入账价值③会计分录借：固定资产清理 200累计折旧40固定资产减值准备 20贷：固定资产—车床 260库存商品—乙商品111.60贷：固定资产清理 200营业外收入—非货币性资产交换利得 210－200＝10主营业务收入 140借：主营业务成本150贷：库存商品150借：存货跌价准备 30贷：主营业务成本 30（2）b公司账务处理如下：②换入资产的各项入账价值③会计分录借：固定资产清理 250累计折旧100借：固定资产—车床206.94库存商品—甲商品 137.96营业外支出—非货币性资产交换损失 250－240＝10贷：固定资产清理 250主营业务收入 110借：主营业务成本170贷：库存商品—乙商品 170借：存货跌价准备 70贷：主营业务成本703[答案] （1）2005年2月1日，m公司接受投资借：固定资产－－设备200资本公积－－资本溢价 40（2）2005年3月1日，购入原材料借：原材料 102.86贷：银行存款120 （117＋3）（3）2005年12月，计提存货跌价准备a产品的可变现净值＝a产品的估计售价225－a产品的估价销售费用及税金10＝215（万元）。
高级财务会计 第二章 企业合并课堂笔记
一、企业合并会计的主要内容 二、权益结合法与购买法的基本内容 三、权益结合法与购买法的财务影响比较
主要知识点
企业合并会计要解决什么问题？ 如何理解和应用权益结合法？ 如何理解和应用购买法？
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一、企业合并会计的主要内容
企业合并会计的主要内容
对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 合并日合并财务报表的编制
如果企业合并是一次交换交易实现的，交易日就是购买日 如果企业合并是通过多次交换交易分步实现的，交易日是 各单项投资在购买方财务报表中确认之日，购买日是获得控制 权之日。
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3.两类合并的合并对价的形式比较 两类合并，合并方的合并对价都有可能是： 付出现金或非现金资产 发生或承担负债 发行权益性证券
净资产增值20万 合并价差50万 吸收合并 借：有关净资产 商誉 贷：银行存款 520 30 550
100%控股合并 借：长期股权投资 贷：银行存款 550 550
其中包括30万的商誉
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二、权益结合法与购买法的财务影响比较 （一）对合并当年财务会计信息的主要影响
（二）对合并以后各年财务会计信息的主要影响
1
企业合并的含义与分类
企业合并会计处理方法概要
同一控制下企业合并的会计处理
非同一控制下企业合并的会计处理
2
第一节
企业合并的含义与分类
一、企业合并的含义
二、企业合并的类型
主要知识点
什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？
3
第一节
企业合并的含义与分类
既是独立的法人主体 也是独立的报告主体
32
第三节
同一控制下企业合并的会计处理
一、确认与计量的基本要点 二、确认与计量的账务处理归纳
高级财务会计(第2版)课件：股份支付
27
（4）2014年7月25日，第1期可行权，将第1期股权激励数 量调整至实际可行权数量，其余两期无须调整，因为未到可行 权日，只需在等待期内的资产负债表日进行调整。
累计应确认的管理费用（第1期） =322.78×1/3×1.24×24/24 =133.415 7（万元） 说明：由于第1期等待期满，累计期间为24/24（2年）。 可行权日应该确认的管理费用（第1期） =累计数-前期已确认数 =133.415 7-103.289 1
股份支付在实质上仍然是职工薪酬，是企业为激励员工给付 的报酬。 除缓解委托代理问题外，股权激励还可能用来进行个人所得 税税收筹划。 股份支付需确认费用，然而该费用不像其他类费用会导致现 金的流出，由此会导致实施股权激励与未实施股权激励公司， 以及同一公司实施股权激励前后业绩的不可比，应注意区分账 面业绩与真实业绩。
=30.379 1+20.252 8+15.189 6 =65.821 5（万元）
编制会计分录（单位：万元）如下： 借：管理费用
贷：资本公积-其他资本公积
65.821 5 65.821 5
25
说明：分3期匀速行权，每期行权数量为总授予数量 除以3，也即352.79×1/3。5/24、5/36、5/48的分母为 按月计算的等待期，第1期24个月（等待期2年），第2期 36个月（等待期3年），第3期48个月（等待期4年），分 子5表达的是授予日2012年7月25日到2012年12月31日共 计5个月。依此类推。
（1）2012年7月25日，授予日，不做账务处理。
24
（2）2012年12月31日，确认从授予日到计量日的股权激 励费用，共计5个月，由于激励对象为管理人员，故记入“管 理费用”科目。
高级财务会计第二版答案
高级财务会计第二版答案【篇一：高级财务会计课后习题答案】t>一、计算题1[解析] （1）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25％，应按照非货币性资产交换核算。
计算大华公司换入各项资产的成本：长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144）＝70％固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30％（2）大华公司编制的有关会计分录：①借：长期股权投资 3 360 000固定资产 1 440 000银行存款 540 000贷：主营业务收入 2 000 000应交税费——应交增值税（销项税额）340 000交易性金融资产——成本 2 100 000——公允价值变动 500 000投资收益 400 000②借：公允价值变动损益 500 000贷：投资收益500 000③借：主营业务成本 1 500 000贷：库存商品 1 500 000（3）计算a公司换入各项资产的成本：库存商品公允价值的比例＝200/（200＋300）＝40％交易性金融资产公允价值的比例＝300/（200＋300）＝60％借：固定资产清理1 400 000累计折旧 1 000 000贷：固定资产 2 400 000借：库存商品 2 000 000应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000交易性金融资产——成本 3 000 000贷：长期股权投资 3 000 000固定资产清理 1 440 000投资收益360 000银行存款540 000借：固定资产清理40 000贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40 0002[答案][解析] （1）a公司账务处理如下：②换入资产的各项入账价值③会计分录借：固定资产清理 200累计折旧40固定资产减值准备 20贷：固定资产—车床 260库存商品—乙商品111.60贷：固定资产清理 200营业外收入—非货币性资产交换利得 210－200＝10主营业务收入 140借：主营业务成本150贷：库存商品150借：存货跌价准备 30贷：主营业务成本 30（2）b公司账务处理如下：②换入资产的各项入账价值③会计分录借：固定资产清理 250累计折旧100借：固定资产—车床206.94库存商品—甲商品 137.96营业外支出—非货币性资产交换损失 250－240＝10贷：固定资产清理 250主营业务收入 110借：主营业务成本170贷：库存商品—乙商品 170借：存货跌价准备 70贷：主营业务成本703[答案] （1）2005年2月1日，m公司接受投资借：固定资产－－设备200资本公积－－资本溢价 40（2）2005年3月1日，购入原材料借：原材料 102.86贷：银行存款120 （117＋3）（3）2005年12月，计提存货跌价准备a产品的可变现净值＝a产品的估计售价225－a产品的估价销售费用及税金10＝215（万元）。
《高级财务会计》课件
2. Accounting for the Impairment of Long-Lived Assets
学习目标
❖ 1．掌握：单项资产减值的可收回金额的计算。
❖ 2．理解：资产减值的设计思路。 ❖ 3．了解：总部资产减值的计算规则。
❖
❖ 本章讲解《企业会计准则第8号——资产减值》的设计理念及操 作要领。该准则是借鉴《国际会计准则第36号——资产减值》 （International Accounting Standard 36: Impairment of Assets）制定而成的。而后者又是借鉴美国证券市场上的《财 务会计准则公告第121号——长期资产减值和待售长期资产的会 计处理》（Statement of Financial Accounting Standards No. 121：Accounting for the Impairment of Long-Lived Assets and for Long-Lived Assets to Be Disposed Of）制 定而成的。
Renmin University of China
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Continued
❖ 准则规定，企业管理层应当合理地、有依据地对资产的后续使 用情况进行最佳估计。应当以经企业管理层批准的最近时期的 财务预算或者预测数据为基础，以稳定的或者递减的增长率为 基础进行计算。企业管理层如能证明递增的增长率是合理的， 也可采用递增的增长率。
Renmin University of China
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2.1 准则的设计思路 2.1.1 资产减值规则概览
❖ 企业会计准则体系规定有许多资产减值会计规则，散见于不同 的准则（见表2—1）。《企业会计准则第8号——资产减值》并 未涵盖所有资产项目，其中的“资产”项目是特指的，如采用 成本模式计量的投资性房地产（investment property carried at cost）、对子公司的投资和对联营企业或合营企业的长期股 权投资（investments in subsidiaries, associates, and joint ventures）、固定资产、生产性生物资产、油气资产（探明矿 区权益、井及相关设施）、无形资产（包括资本化的开发支出 ）和商誉。为明晰起见，本章将该准则所规定的减值称为“长 期资产减值”。常见的资产减值处理规则如表2—1所示。
《高级财务会计》课件【2019修订】 《高级财务会计》第二章
一、非货币性资产交换的概念
所谓货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收 取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据及债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、 无形资产、长期股权投资、投资性房地产、工程物资、在建工程等。
非货币性资产有别于货币性资产的最根本特征是，其在将来为企业带来的经济利 益，即货币金额是不固定的或不可确定的。
第一节
非货币性资产交换概述
第8 页
— 8—
三、非货币性资产的范围
非货币性资产交换主要是指企业之间以非货币性资产形式的互惠转让，即企业取 得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。本章所指的非 货币性资产交换不涉及以下交易和事项：
1．与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 1
第一节
非货币性资产交换概述
第4 页
— 4—
一、非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股 权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产〔即 补价〕。这里的非货币性资产是相对于货币性资产而言的。
第一节
非货币性资产交换概述
第5 页
每项换入 资产本钱
该项资产
＝ 的公允
÷
换入资 产公允价
×
价值
值总额
换入资 产的本钱
总额
第三节
非货币性资产交换的会计处理
第 27 页
— 27 —
〔四〕非货币性资产交换同时换入多项资产
一、以公允价值计量的会计处理
〔2〕非货币性资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量， 但换入资产的公允价值不能可靠计量，应当按照各项换入资产的账面价值占换入资 产账面价值总额的比例，对换出资产的公允价值总额确定的换入资产总本钱进行分 配，确定各项换入资产的本钱。这种情况下，换入资产的本钱总额确实定同上。
电大高级财务会计第二章答案
电大高级财务会计第二章答案1资产负债表“货币资金”项目不包括（）账户的余额。
[单选题] *A.库存现金B.银行存款C.其他货币资金D.交易性金融资产(正确答案)2.甲公司下列各项中，不属于或有事项的是（）。
[单选题] *A.甲公司为其子公司的贷款提供担保B.甲公司以其自己的财产作抵押向银行借款(正确答案)C.甲公司起诉其他公司D.甲公司被其他公司起诉3.下列各项对财产清查的表述中，不正确的是（）。
[单选题] *A.对于各种往来款项，应每月至少核对一次(正确答案)B.现金应由出纳人员在每日业务终了时清点C.对于银行存款，出纳人员至少每月要同银行核对一次D.对于流动性较大的材料物资，除年度清查外，年内还要轮流盘点或重点抽查4.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，应当计入当期损益。
下列不属于以上所说的直接相关费用的是（）。
[单选题] *A.为进行企业合并而支付的审计费用B.为进行企业合并而支付的法律服务费用C.为进行企业合并而发生的咨询费用D.以权益性证券进行企业合并发生的手续费、佣金(正确答案)5.非同一控制下的企业合并中，以下关于母公司投资收益和子公司利润分配抵消分录的表述中，不正确的是（）。
[单选题] *A.抵消母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算B.抵消子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算C.抵消期末未分配利润按照期初和调整后的净利润减去实际分配后的余额计算D.抵消母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整(正确答案)6.关于财务报表编制的基本要求，下列说法错误的是（）。
[单选题] *A.各项目之间的金额不得相互抵销B.至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据C.应当在财务报表显著位置披露编报企业的名称等重要信息D.至少按月编制财务报表(正确答案)7.股东(投资者)作为财务会计报告的使用者之一，其主要关注（）。
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学习目标
1、掌握企业合并的含义及其分类
2、掌握企业合并的权益结合法、购 买法
3、掌握企业合并的具体会计处理方法 4、了解国内外的合并浪潮
企业在成长发展中扩张的途径
对内扩张 对外扩张（企业合并）
乔治·斯蒂格勒
”
2020年6月10日8时1分
“没有一家美国大公司不是通 过某种程度 ，某种方式的 兼并（合并）而成长起来 的，几乎没有一家大公司主
要是靠对内扩张成长起来的。
高级财务会计
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国际著名企业合并实例——钢铁市场
美国钢铁业巨头安德鲁·卡耐基像
美国钢铁业巨头摩根像
1901年2月5日，皮尔庞特·摩根买下了洛克菲勒的几家 铁矿和安德鲁·卡耐基的全部钢铁生意，成为美国最大的 钢铁公司，钢产量的65％被其控制。这笔生意耗资10亿 美元。
2020年6月10日8时1分
2020年6月10日8时1分
高级财务会计
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企业合并的历史演变及经验
合并时期 1 垄断时期
2 寡头垄断时期
并购形式
横向并购
纵向并购
3 企业联合时期 混合并购
4 企业重组时期 大型并购
5 企业战略性合并 跨国战略(友好并购)
2020年6月10日8时1分
高级财务会计
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20世纪90年代以来，以全球经济一体化和信息 革命为特征的“新经济”为背景。
此后,杜兰特暗中收购通用的股权,夺回了控制权,在拥有该公司三分之 一股份的杜邦家族的同意下再次发起了扩张计划,并再次求助摩根公司。此 时,J.P.摩根已经逝世,其子杰克掌位,答应为其融资6400万美元,帮助通用摆 脱困境。摩根自掏腰包,以每股20美元价格认购140万股。在整个资金募集过 程中,摩根共支付2800万美元。此外,摩根及其合作者还有权以10美元的价格 再购买20万股普通股,即所谓的绿鞋期权(源自绿鞋公司股票发行时率先采取 的做法:承销商有权在股票上市后以发行价再买进5%-15%的股票)。同时,摩 根以增加通用汽车董事会成员的方式限制了杜兰特的决策权。1920年经济衰 退,汽车生产全面减产,通用汽车股票面临下跌压力,摩根等银行家按9.5美元 一股购买了杜兰特的所有股票,后者第二次失去了通用汽车。
高级财务会计
3
自于摩根财团和通用汽车。20
世纪的前10年,美国基础设施得到迅猛发展,除了钢铁和电信的兼并外,汽车 生产基地也出现了大手笔的并购。在反复的收购与反收购中,通用汽车公司 更换了主人,同时也成为美国最大的汽车制造商。
通用汽车成立之前,其创始人杜兰特是别克公司的财务负责人和首席执 行官,他的野心是建立自己的汽车王国。1907年,杜兰特开始与摩根商谈组建 巨型汽车企业的计划,企图控制汽车行业,但谈判很快破裂;1907年9月,别克 与奥尔兹汽车厂合并,通用汽车公司诞生,成为福特公司的主要竞争对手。在 不到两年时间里,通用汽车收购了28家公司,但杜兰特也耗尽了所有的资金。 经过长期艰苦的谈判,希金森和J.W.Seligman同意为通用发放1500万美元的 贷款。而作为条件,五个董事席位中的三个被银行家占去,于是杜兰特被套上 了缰绳。接下来的几年,银行家控制了通用汽车公司。
6 980亿美元的总资产，
净收人为500亿美元，股票市价
超过1 400亿美元，拥有分布在
100个国家的1亿多客户以及
162000名员工，成为世界上最
大的综合金融服务集团。
花旗银行
2020年6月10日8时1分
高级财务会计
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中国企业合并实例— 联想收购IBM
2005年联想斥资12.5亿美
元收购了IBM个人电脑业务两年后,联想集团仍 在为如何在海外市场站稳脚跟而苦苦努力着。 在美国市场,...许多人认定它将实现众多中国 企业的梦想,最终蜕化为一家真正的跨国公司, 而批评者则认为联想和IBM的交易并不明智,“ 联想收购IBM的PC业务现在来看很难说是一个 非常成功的案例。”...市场分析人士认为,联 想收购的是IBM的资产而非IBM品牌。...
为了在世界航空市场立于不败之地,美国在全球范围内进行了一次市 场整合。1996年12月15日,世界最大的航空制造公司美国波音公司宣布兼 并世界第三大航空制造公司美国麦道公司。每一份麦道股份变成0.65份 波音股份,总价值133亿美元(按1996年12月13日收盘价计)。兼并以后,除 了保留100座MD─95的麦道品牌外,民用客机一律姓了“波音”。从此,具 有76年飞机制造历史、举世闻名的麦道公司不复存在。波音原任总经理 于1997年2月出任新波音的主席和总经理, 三分之二以上的管理干部由波 音派出。新波音拥有20万员工、500亿美元资产,净负债仅为10亿美元,成 为世界最大的民用和军用飞机制造企业。这起合并事件,使世界航空制造
业由原来波音、麦道和空中客车三家共同垄断的局面,变为波音和空 中客车两家之间进行超级竞争,航空市场彻底进行了一次产业整合。
2020年6月10日8时1分
高级财务会计
5
国际著名企业合并实例——金融市场
世界最大的金融服务集团——花旗银行与旅行者 公司的合并[案情背景]1998年4月6日，花旗银行与旅
行者公司宣布合并，成立花旗集团财务咨询、资产管理 等“一站式”服务。新集团拥有价值为
合并特点：战略驱动下的功能互补型强强联盟 、全球性的跨国兼并、争夺服务行业市场份额
……
几点启示： A、经济越发展，兼并越加剧; B、随着我国加入WTO后参与全球经济一体化 程度的提高，国内企业兼并及跨国兼并将空前 激烈，何以积极应对这一挑战，是企业及政府 有关部门及广大经济理论工作者的历史使命； C、企业合并的会计处理将是一个重要的课题
2020年6月10日8时1分
高级财务会计
4
国际著名企业合并实例——航空市场
如果说美国钢铁市场和汽车市场的整合都是面对国内竞争而导致的企业 扩张外,那么航空市场则主要来自于全球的竞争。当时全球排位前三甲的
飞机制造企业是美国波音、欧洲空中客车和美国麦道。1970
年,英、法、德、西班牙四国政府用各自的国有航空制造企业跨国组建了 空中客车。当时的背景是,以波音为首的美国公司占领了世界市场的90%, 欧洲任何国家的航空制造企业,都无法与之抗衡。要挽救欧洲的航空制造 工业,跨国联合是唯一的出路。在政府的扶持下,空中客车迅速发展起来, 成为全球第二大飞机制造商。