我国和英国会计要素比较研究
中英会计准则比较及启示
中英会计准则比较及启示“准则是由特定的制定机构和专门的制定人员通过一定的制定程序制定，适用于一定范围的会计确认、计量和报告的标准。
”一个国家的会计准则是根据本国的、、、文化、等环境因素的特点制定的，因而各国会计准则的目标，会计的基本原则和，财务报表的种类格式、编制方法，会计术语及其含义等都存在着差别。
通过对英国会计准则的和比较，有利于和完善我国会计准则。
一、英国会计准则的和特点（一）英国会计准则的概况IASC的国际会计准则与美国的GAAP是世界范围内较为广泛的两套会计准则。
许多国家的证券交易所，同时接受外国上市公司按这两套会计准则编制的财务报告。
英国与国际会计准则委员会（IASC）有着“千丝万缕”的联系。
因为IASC 的总部就设在伦敦，而且英国长期担任着IASC的主席或秘书长，在IASC中一直充当着主要角色。
至于英国GAAP的去向，英国会计准则理事会（ASB）在趋同方面的策略是什么，还不明朗。
根据欧洲法律，欧洲的上市公司从2005年起在编制合并报表时必须采用国际会计准则（IAS）。
英国贸工部已经宣布上市公司在编制个别会计报表时也可以采用IAS.从2005年1月起，英国的其他公司和有限责任合伙也可采用IAS编制其个别及合并报表。
欧洲的政府部门、会计职业界和经济实体，都比较倾向于采用国际会计准则。
（二）英国会计准则的主要内容会计准则有广义和狭义之分。
广义的会计准则包括会计准则的概念框架、具体会计准则，会计准则的解释性公告、实务指引等文件，而狭义的会计准则仅指具体会计准则。
如，从广义的会计准则理解，英国会计准则主要由几个部分组成：（1）财务报告原则公告（Statement of Principles for Financial Reporting），简称原则公告。
实际上是一份制定会计准则的概念框架，相当于美国的“财务会计概念公告”和国际会计准则委员会（IASC）的“编制和呈报财务报表的框架”等文件。
原则公告为制定和评价会计准则以及为关心准则制定程序的有关人士提供了一个实用的、内外一致的框架。
中英会计差异比较及启示
中英会计差异比较及启示作者：吴彬来源：《商业会计》2017年第05期摘要：文章对比分析了中英会计在会计循环、账簿设置、会计要素、会计科目、现金折扣核算、坏账核算等六个方面的差异，在此基础上分析了中英会计各自的优点，提出英国会计对我国会计的借鉴意义。
同时结合笔者教学实践，对Bookkeeping如何教学提出了个人建议，以期推动我国高职双语会计教学的发展。
关键词：中英会计差异比较启示一、研究背景及意义笔者长期从事基础会计、财务会计和Bookkeeping（英国簿记）的教学工作，通过比较发现，中英会计存在很多差异：首先，英国会计教学选择的是业务比较简单的商品流通企业，而我国会计教学则选择业务相对复杂和充实的工业企业；其次，关于所有者权益这一内容，英国会计分别从独资、合伙和公司制三种企业组织形式进行教学，而我国会计一般是按公司制企业来进行教学……。
本文对比分析了中英会计在会计循环、账簿设置、会计要素、会计科目、现金折扣核算、坏账核算等六个方面的差异，并对双语会计课程Bookkeeping如何教学提出了个人建议，与各位同仁商榷，以期推动我国高职双语会计教学的发展。
二、中英会计差异比较（一）会计循环比较。
英国会计的会计循环（Accounting Cycle）如下：（1）Analyzing （分析交易事项）；（2）Journalizing（在日记账中编制会计分录）；（3）Posting（过账）；（4）Unadjusted Trial Balance（调整前试算平衡表）；（5）Adjustments（调整分录）；（6）Adjusted Trial Balance（调整后试算平衡表）；（7）Preparing Statements（会计报表）；（8）Closing Entries（结账分录）；（9）Post-Closing Trial Balance（结账后试算平衡）。
详见图1。
我国的会计循环也称为会计账务处理程序，主要步骤如下：（1）原始凭证的分析及审核；（2）记账凭证的编制及审核；（3）日记账、总账及明细账的登记；（4）试算平衡表的编制；（5）对账、调整账项及结账；（6）编制财务报表。
国内外基本会计准则比较
国内外基本会计准则比较概述我国的会计准则分基本会计准则和具体会计准则。
基本会计准则主要对会计核算的一般要求和会计核算的主要方面作出原则性的规定，为具体会计准则和会计制定的制定提供基本架构。
具体会计准则则根据基本会计准则的要求，就经济业务的会计处理及其程序作出具体规定。
《企业会计准则》共十章，六十六条，实际上就是基本会计准则，其内容包括总则、一般原则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、财务报告等部分。
总则部分，主要明确会计准则制定的目的和依据，规定会计准则的适用范围、会计核算的基本前提和会计核算基础工作。
一般原则部分，主要对会计核算的基本要求作出规定。
《企业会计准则》在借鉴和参考国际会计经验和总结我国会计核算的实践经验的基础上，将我国会计核算的一般原则归纳为12项。
这12项原则从不同的方面对我国会计核算工作提出要求。
资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润部分，分别就会计要素的确认、计量和报告作出规定。
在资产部分，将资产分类为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产和其他资产，并就各类资产的计价、核算及其提示作出规定。
在负债部分，将负债划分为流动负债和长期负债两大类，分别就其计量和核算作出规定。
在所有者权益部分，规定所有者权益包括资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。
在收入部分，就收入的分类，各项收入的确认作出规定。
费用部分，明确了费用的定义，也对费用的分类及核算作出了规定。
在利润部分，就利润的构成和计算作出了规定。
财务报告部分，主要规定了财务报告的内容、会计报表的种类等内容。
中外基本会计准则比较一、关于会计假设我国企业会计准则中提出的会计假设有四项：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
财务会计的假设不仅是企业会计核算的约束条件和基本依据，也是制定会计准则和会计制度的指导思想。
国际会计准则中提出两项基本假定：（1）权责发生制。
为了达到财务报表的目标，财务报表根据会计的权责发生制加以编制，这样不会向使用者反映了涉及现金收付行为的过去发生的交易，而且也反映了将来支付现金的义务，代表将来可以收到现金的资源。
中英《会计学原理》教材比较与启示
英国会计 教材普遍认为 ， 习第一 门 德 、 究能 力和 决策 能力的培养 ； 务和 学 研 财 会计课 的大 多数学生 是会计、 商业 、 管理 管理报 告及分 析案例——解释 财务和 管
专 业 的 学 生 ，他 们 将 在 今 后 的 工 作 中 阅 理 报 告 并通 过 案 例 分 析 、 判 性 思考 和 写 批
教材是教学的重要组成 部分， 选择合 读 、 分析、 解释财务报表和 内部管理报 告。 作 交 流 技 能来 形 成 管 理 报 告 。 适的教材是实现教学 目标 的重要条件 。 英 会计的基本 目标是为制定决策提供信 息， 国内教材 的结构 安排忽视 了学 习 目 国 会 计 教 学 通 常 没 有 固 定 的 教 材 ， 没 有 而 会 计 学 原 理 课 程 目标 是 介 绍 财 务 会 计 的在 教 学 过程 中 的重 要 性 ： 篇 直 接 进 入 更 开 统一的教材。 英方教育者往往事先对学生 和管理会计的基本原理， 使学生成为财务 正题 ， 不便于 学生带着 问题 、 目的 明确 地 的需求进行分析， 制定能够满足学生需求 和非财务信息的明智使用者， 并广泛培养 进行预习， 对于理解力较 差的学生更是难 的教学大纲。他们认为， 选取教材 时要根 学生的各种会 计能力 。 内教材的出发点 以掌握课程的重点 ； 论述所 需掌握的问 国 在 据学生的实际情况 ，在 大纲 范围之内， 调 是 帮 助 初 学者 掌握“ 基 ” 即会 计 的基 本 题 时 ， 铺 直 叙 ， 生 难 以 区分 重 点 和 非 三 ， 平 学 整教材的难度， 尽量 为学生创造 出能提高 方 法 、 本 理 论 和 基 本 操 作 技 术 ， 初 学 重 点 ， 习 目的 无 从 体 现 ： 后 的 习题 也 基 为 学 章 他们兴趣的学习氛 围。 以最权威可靠 的传 者 打 好 学 习 掌握 财 务 会 计 、 本 会 计 等 专 多是对篇 中 已有 的知识 进行提 问或篇 中 成 统教材为基础，教师们 还会 从报 纸上、 因 业 课 程 的 基础 。 特网、电视新闻等 多种途径 选取材料 ， 这 样不仅使教学 内容富有时代 感， 而且学生
中外政府会计核算比较研究.doc
中外政府会计核算比较研究【摘要】随着我国经济与社会的不断发展，“服务型”政府建设的步伐也不断加快，对政府会计提出了更高的要求。
文章从会计核算模式、规范、核算基础、核算要素等方面对我国与国外政府会计核算进行了深入对比，分析了国外政府会计核算对我国的启示。
【关键词】政府会计；会计核算；国外政府；比较我国《会计改革与发展“十二五”规划纲要》中指出：“要不断借鉴国际经验，全面推进行政与事业单位会计改革。
”随着我国“服务型”政府建设的步伐不断加快，对政府会计也提出了更高的要求。
而政府的会计核算是政府会计工作的核心环节，是对我国政府资金运动变化状况进行的客观反映。
世界发达国家政府受新公共管理主义思潮的影响，并在21世纪伴随着IFAC、IMF、OECD等国际性组织的大力推动，政府会计核算已趋于成熟。
因此，将我国政府会计核算与国外进行对比，探析我国会计核算的完善措施，对我国服务型政府的建设乃至“十八大”后推进新一轮政治体制改革，都具有重要意义。
一、我国政府会计核算与国外的对比（一）我国政府会计核算模式与国外政府的对比会计模式是对政府会计行为特征的全面表述与反映。
我国政府的会计模式是建立在“预算会计”的基础上的，将“行政单位”作为一个会计主体，以总预算会计为主导，采取按照不同的层级上报“预算计划”及“预算执行情况”的方式，通过行政单位的“资产、负债、净资产、收入和支出”等方面对会计主体进行核算，在核算过程中，一切以预算为标准，很少进行成本核算。
我国政府的会计核算模式优点是减少了会计核算的复杂度，提高了会计核算的效率；缺点是使得政府会计核算与资金实际使用情况相互割裂，机械的预算不能够适应资金在使用过程中的变化，同时也导致各行政分支单位过于注重中央预算内资金的争取，忽视资金的实际使用。
与我国政府“单一会计主体模式”相比，国外政府采取“复合会计主体模式”，将不同来源的资金及专项经费设置为各类“基金”，将不同来源的资金都作为独立的会计主体进行核算，自成一个核算系统，拥有一个独立的账户，将与“基金”使用过程中相关的“资产、负债、收入、支出”等科目进行有效的归集，从而为政府会计核算提供便利条件。
各国会计模式的比较(ppt 46页)
3.2.2 会计准则的制定
1）会计职业界制定会计准则的过程 2）由独立的民间机构制定会计准则 3）政府对会计行业的监管以及对会计、审计 准则的制定进行的改革 （1）会计准则委员会 （2）财务报告检查小组 （3）会计行业监督委员会 （4）审计实务委员会 4）英国的会计准则
2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求 本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的 高质量的国际会计准则。
3）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标：
（1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中 的核心部分。
（2） 准则必须高质量。
（3）准则必须严格地加以解释和应用
3.1.7 《2002年公众公司会计改革和 投资者保护法案》的重大结构性改革
3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河
法国对编制跨国合并财务报表的要求，由于考虑国 外子公司的税务影响，已规定要确认递延所得税，并且 规定公司可以选择采用递延法或负债法，全部或部分地 确认暂时性差异。
而且，对于为风险、或有事项及特定抵税项目等建 立准备以降低账面收益的这一传统惯例，则规定在编制 合并报表时对抵税项目的准备需加以调整订正。
3.1.5 以财务会计概念框架指导 会计准则的制定
美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的 概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的 情况，强调“经济实质重于法律形式”。Substance over form
3.1.6 高质量会计准则
1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护 投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完 整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务 报表披露的信息。
3.1 美国会计模式
对我国会计要素框架构建的设想
对我国会计要素框架构建的设想作者：汤玉龙来源：《商业会计》2013年第24期摘要：会计要素体系是搭建会计核算框架的根本性问题，英美等主要国家和国际会计准则委员会的观点各异，而我国目前会计要素体系存在要素之间交叉重叠、内部勾稽关系松散、利润构成错综复杂等矛盾，过分强调持续性营业活动的影响，缺乏利得、损失、业主投资、派给业主款等独立要素的划分。
建议在保留资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素基础上，取消利润要素，增设利得、损失、所有者投资、派给业主款等要素，理顺逻辑关系，方便实务操作，推动全面收益报告改革和会计准则国际趋同。
同时，对会计等式、科目分类等基本问题应做到前后呼应，表述一致。
关键词：会计要素会计等式全面收益会计要素主要是根据财务信息使用的需要，对资金运动按其经济内容所作的基本分类，在英美等国家主要是指“财务报表的要素”。
会计要素的划分是设计整个会计核算框架的前提，从这个角度来说，会计要素组成及其内部关系的研究，具有根本性、关键性的特点。
由于持续经营及会计分期假设的存在，使得资金运动具有动态渐进和相对静止的双重特征，因此，会计要素有必要区分动态“流量”和静态“存量”两类组成，国内外研究在这方面的认识是一致的。
然而，各国及国际组织在会计要素基本框架的搭建方面却存在着较大差异性，我国目前会计要素无论从内部逻辑关系还是具体应用来看，都存在着一定的缺陷，笔者拟就我国会计要素组成框架的重新构建、会计等式重新表述，会计科目重新分类作了有益探讨，以期理顺逻辑关系，方便实务操作，为我国全面收益报告的改革和会计准则的国际趋同提供参考。
一、欧美主要发达国家会计要素框架体系综述近几十年来，美国、英国、澳大利亚等国家相关组织及国际会计准则委员会都相继颁布了财务会计概念框架，确定了会计对象要素的构成，具有一定的共性，同时又存在较大差别。
（一）美国财务会计准则委员会（FASB）的会计要素体系FASB在1985年发布的财务会计概念公告第六号《财务报表的要素》中规定，会计要素包括两种类型，第一种类型为存量要素，用以描述某一时点的资源和对资源的要求权，包括资产、负债、权益，表现为静态结果；第二种类型为流量要素，用以描述在一定期间内影响企业资产、负债和权益变动的交易和其他事项及情况，包括业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失，表现为动态过程。
中外会计准则比较分析
中外会计准则比较分析一、国际会计准则的发展历程（一）国际会计准则委员会（IASC）1.1973年，来自加拿大法国德国日本澳大利亚墨西哥荷兰美国英国和爱尔兰的会计职业团体发起设立了国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC），总部设在英国伦敦。
中国于1998年5月正式加入IASC和国际会计师联合会。
中国是改组前IASC的观察员。
2.IASC的主要目标是：（1）本着公众利益，制定会计准则，并推动其在世界范围内被采纳。
（2）为协调国际会计准则而广泛地开展工作。
中国在1998年5月份加入了IASC，截至2001年IASC一共拥有来自104个国家的143个正式成员。
3.IASC颁布的会计规范大致有以下三大类：（1）财务会计概念框架，IASC所颁布的编报财务报表的概念框架明确了基本假设会计要素及其确认计量和报告报表的目标等基本概念，在会计概念框架的基础上制订IAS；（2）准则（IAS）；（3）解释公告。
4.在被改组（2001年）前，IASC的下属机构有：理事会（The IASC Board）、咨询小组（The Consultative Group）、1994年成立的顾问委员会（The Advisory Council）和1998年成立的常设解释委员会（The Standing Interpretation Committee，简称SIC）。
被改组前，国际会计准则由国际会计准则委员会理事会（IASC）负责制订，理事会的代表有：（1）13个国家的会计职业团体的代表，（2）不超过4个在财务报告方面利益相关的其他组织的代表。
正式颁布IAS，需要3/4以上的理事会代表同意通过。
5.IASC从1973年成立至2001年改组期间，IASC的工作及IAS的制订大致可以划分为三个阶段:第一阶段：“高度灵活”阶段（1973~1988年）第二阶段：“财务报告可比性”阶段（1989~1995年）第三阶段：核心准则阶段（1995~2000年）（二）国际会计准则委员会（IASC）的改组1998年12月国际会计准则委员会IASC发布了关于重塑国际会计准则委员会未来的建议的报告，2000年5月该报告经全体会员大会批准通过，并修改了IASC的章程和基本目标。