上市公司审计失败研究述评
中小板上市公司审计失败案例研究——以众华审计雅百特为例
摘要中小板市场已然成为我国资本市场不可或缺的重要组成部分，根据深圳证券交易所信息披露，截至2020年5月22日，中小板的上市公司数量共957家，总股本为9461.81亿股，股票总市值为102872.84亿元。
由于多种因素，近年来中小板审计失败案件频发，不但让投资人遭受了重大损失，也损害了注册会计师和会计师事务所的声誉，甚至使注册会计师行业的公信力遭到质疑，不利于中小板市场发展，因此，探究中小板上市公司的审计失败问题、原因，并提出防治建议尤为重要。
雅百特由于具有借壳上市、高科技企业、海外交易等多个标签，造假金额巨大，并且是我国首家因财务舞弊惊动外交部的上市公司，因此雅百特是中小板市场上典型的审计失败案例。
本文首先对国内外审计失败相关研究梳理分析，并将其作为本文研究的相关基础；其次，归纳总结2013年—2019年证监会处罚决定书的内容，剖析会计师事务所和注册会计师因审计中小板上市公司失败的现状，中小板上市公司审计失败的发生源于多种因素，审计失败的问题愈加严重，影响愈加广泛，因此结合中小板上市公司特点，并依据现代风险导向审计理论、委托代理理论等，从注册会计师和会计师事务所、中小板上市公司治理、外部监管三层面分析审计失败的原因：会计师事务所的质量控制薄弱，注册会计师未勤勉尽责保持应有的职业怀疑，对风险识别和评估不到位，并且有意缩减应对风险的审计程序是导致审计失败的直接原因；中小板上市公司持续经营风险较高，内部控制存在缺陷，以及相关法律法规不完善，监管力度弱，处罚力度较轻是导致审计失败的间接原因。
继而本文采用案例研究法，结合雅百特虚造海外工程项目、虚构建材出口贸易和国内建材贸易的财务造假手段，分析导致审计失败的原因：直接原因是注册会计师缺乏足够的职业怀疑态度、对审计风险评估不到位，应对风险的审计程序执行不充足，同时会计师事务所质量控制不严格；间接原因是雅百特主营业务单一和急于融资导致经营风险较大、内部控制环境和监督制度不完善以及中小板监管制度不完善且惩处力度轻。
刍议上市公司审计失败
刍议上市公司审计失败刍议上市公司审计失败引言上市公司审计是保障金融市场秩序和投资者权益的重要环节之一。
然而，近年来，上市公司审计失败的案例时有发生，给市场带来了极大的负面影响。
本文将对上市公司审计失败的原因进行分析，并探讨相关的解决方案。
上市公司审计失败的原因1. 企业内部管理问题上市公司审计失败的一个重要原因是企业内部管理问题。
一些上市公司在内部控制体系建设方面存在缺陷，导致财务数据的真实性无法保障。
这可能是由于公司内部管理体系不健全、财务人员不专业等问题所致。
2. 会计准则的不合规另一个导致上市公司审计失败的原因是会计准则的不合规。
某些上市公司可能会在财务报表中存在违反会计准则的行为，例如虚增利润、隐瞒债务等。
这种行为严重损害了投资者的权益，也使得审计师难以准确判断企业的真实财务状况。
3. 审计师独立性问题审计师的独立性是保障上市公司审计质量的关键环节。
然而，一些审计师可能由于利益关系而失去独立性，导致审计结果不准确或被操纵。
这种情况下，就很难发现上市公司存在的财务问题，进而导致审计失败。
4. 市场环境的不利因素市场环境的不利因素也可能对上市公司审计造成影响。
当市场环境复杂、经济下行时，一些上市公司为了满足市场需求，可能会采取不正当手段进行财务操作，从而影响了审计的准确性和可靠性。
解决上市公司审计失败的方案1. 加强企业内部管理为了避免上市公司审计失败，首先需要加强企业内部管理。
企业应建立健全的内部控制体系，明确责任分工，确保财务数据的准确性和可靠性。
此外，企业应加强对财务人员的培训和管理，提高他们的专业素质。
2. 严格遵守会计准则上市公司应严格遵守会计准则，确保财务报表的真实性和准确性。
企业应聘请专业的会计师事务所进行审计，确保其审计报告的高质量。
同时，监管部门应加大对上市公司的监管力度，加强对会计准则的执行和监督。
3. 提高审计师的独立性为了提高审计师的独立性，需采取相应的措施。
首先，加强对审计师的职业道德和守则的培训，提高认识。
上市公司审计失败问题及对策研究——以康美药业、辅仁药业审计失败为例
上市公司审计失败问题及对策研究——以康美药业、辅仁药业审计失败为例摘要：近年来，康美药业，辅仁药业等上市公司频频爆出财务造假等问题，面临证监会的调查和处罚。
作为这些大型上市公司的财务监管的重要组成部分的会计师事务所显然有难以推卸的责任。
本文通过对近几年的上市公司审计失败案例进行分析，探究会计师事务所审计失败的原因，并提出了避免审计失败的对策和建议。
关键字：财务造假；审计失败；独立性；职业道德一、引言股份公司的出现和发展造成了所有权与经营权开始出现分离，两权分离现象的出现是注册会计师审计产生的直接原因。
审计可以监督被审计单位会计资料的真实性，经济活动的合法性等，以促进被审计单位改善经营管理，提高经济效益，同时为决策者及投资者提供可靠的决策支持。
随着商品经济的快速发展，审计业务的需求也越来越大。
20世纪90年代后，我国的审计行业进入了快速、高质量、规范化的发展阶段。
近年来，行业规范及准则也在不断修订和完善，但上市公司仍然频频爆出财务造假和审计失败案例。
除了上市公司本身的财务舞弊的原因之外，作为执行审计工作的会计师事务所也对此承担一定的责任。
本文以康美药业及辅仁药业两大上市公司的财务造假及审计失败案例入手，通过分析审计失败的案例探究会计师事务所审计失败的原因，同时提出相应的对策和建议。
二、审计失败案例介绍（一）康美药业财务造假案例介绍2018年12月28日，康美药业收到了证监会的调查通知，正式开始接收证监会的调查。
作为审计康美药业财务报告的会计师事务所正中珠江也同时被证监会立案调查。
2019年4月30日，康美药业发布了会计差错更正专项说明。
这个说明的发布向公众表明，2017年度康美药业的多个财务报表出现了重大错报。
随后，从2019年8月16日到2020年5月14日的近一年时间里，证监会陆续发布了对康美药业公司和高层管理人员的处罚决定，处罚措施包括对公司和相关责任人禁入证券市场、责令改正、警告罚款等。
2021年11月17日，针对康美药业财务造假案件的刑事判决和民事判决也都已有了结果。
上市公司财务舞弊与审计失败研究
上市公司财务舞弊与审计失败研究财务舞弊和审计失败是近年来企业财务领域常见的问题，对于上市公司的财务稳定性和审计机构的诚信度造成了严重影响。
本文旨在研究上市公司财务舞弊和审计失败的原因及对策，并提出解决方案，以促进企业财务稳定和审计工作的有效开展。
一、上市公司财务舞弊的原因分析1.1经济利益诱惑上市公司财务舞弊的最直接原因是经济利益的驱动。
由于市场竞争激烈，上市公司往往面临着巨大的经济压力，为了实现业绩目标和股东利益最大化，一些企业会采取不正当手段进行财务操作，以达到虚增收入、减少成本和负债的目的。
1.2监管不到位上市公司财务舞弊还与监管不到位有关。
监管机构在财务审计中缺乏有效的监督和监管力度，容易导致上市公司进行财务舞弊。
一些上市公司通过披露虚假信息、错误会计处理和遗漏重要财务信息等方式逃避监管，从而实施财务欺诈行为。
1.3信息不对称信息不对称也是导致上市公司财务舞弊的原因之一。
一方面，上市公司掌握着丰富的财务信息，而投资者、媒体和监管机构等外部利益相关者对于公司财务信息的获取相对有限，容易受到误导。
上市公司对外披露的财务信息可能存在不准确、夸大和虚假的情况，使得信息不对称的情况进一步加剧。
二、审计失败的原因分析2.1审计机构独立性不足审计机构在执行审计工作时应保持独立性，一些审计机构缺乏独立性，容易受到上市公司的干扰和操控。
一些上市公司通过与审计机构建立利益关系、提供不正当的经济利益等方式，削弱了审计机构的独立性和公正性。
2.2审计方法落后传统的审计方法往往不能及时发现上市公司的财务舞弊行为。
目前，财务舞弊手段各种各样，不断变化，审计方法没有跟上舞弊手段的发展，导致审计工作的有效性大打折扣。
2.3审计监管不到位审计监管部门对于审计工作的监督和管理不到位，容易造成审计质量的下降。
一些审计机构未能按照规范和标准执行审计工作，或者未能有效履行法定责任，从而导致审计失败。
3.1加强监管力度加强对上市公司的财务披露和报告的监管力度，加大对财务舞弊行为的惩处力度。
上市公司审计失败问题研究
摘要上市公司的审计失败因其牵涉范围的广泛逐渐演变为一个社会问题。
虚假的销售收入、虚假的利润等会计信息使得证券市场的有效性受到冲击，资本市场的秩序遭到破坏，股票的真正价值受到质疑，上市公司的诚信面临巨大危机；不实的财务报告使得投资者做出错误的判断，不仅令其丧失了经济利益，也同时丧失了对经济市场的信心；为上市企业发出担保并出具审计报告的会计师事务所为审计失败承担了责任和损失，严重影响了国家市场经济的有序运行。
因此，全面的分析导致上市企业审计失败的根本原因，针对性的采取有效的解决方案，实施高效的经济市场监管已成为刻不容缓的事情。
对上市企业的审计失败事件进行分析,可以让注册会计师以此为戒减少审计失败事件的发生，规避会计师事务所的审计风险，同时让广大投资者拥有一定的对上市企业的各项财务信息做出识别和分析的能力，从而增大注册会计师出具有效审计报告的几率，增加投资者甄别出企业财务舞弊的概率,进而增大企业财务舞弊造假的成本,这样企业的财务舞弊事件就会相对减少，从根源上遏制了这一事件的发生，对市场的健康性、秩序性的建立均有重要意义。
本文以在2015年8月成功借壳实现重组上市的Y上市公司为样本，首先分析其财务舞弊过程，并对其财务舞弊具体手段展开研究，意图从中找到财务造假的普遍规律；其次分析了众华会计师事务所在审计过程中存在的问题以及审计失败对相关人员和整个金融市场的不利影响。
最后根据分析结果分别从审计主体、被审计单位以及政府和其他监管部门三方面提出防范上市公司审计失败的对策，希望能够由这个颇具代表性的案例以点带面，对防范审计失败、规避审计风险、打击我国企业财务舞弊行为、有效整顿和促进证券市场以及审计行业的健康、秩序发展起到积极的作用。
关键词：审计失败；财务舞弊；虚拟合同；关联方交易识别；审计独立性AbstractAudit failure of listed companies has gradually evolved into a social problem because of its wide range of implications. False sales revenue, false profits and other accounting information have impacted the effectiveness of the securities market, disrupted the order of the capital market, questioned the real value of stocks, and the integrity of listed companies is facing a huge crisis. The false financial report makes investors make wrong judgment, which not only makes them lose the economic benefits, but also loses the confidence in the economic market. Accounting firms that issue guarantees for listed enterprises and issue audit reports bear responsibility and losses for audit failures, which seriously affects the orderly operation of the national market economy. Therefore, a comprehensive analysis of the root causes of audit failure of listed enterprises, targeted to take effective solutions, the implementation of efficient economic and market regulation has become an urgent matter. Analysis of listed companies audit failure events, can make CPA to reduce audit failure events, avoid certified public accountants audit risk, while the majority of investors have some of the listed companies in the financial information to identify and analysis ability, thereby increasing the chances of effective auditing reports issued by certified public accountants, increase the probability of investors identify enterprise financial fraud, and thus increase the cost of enterprise financial fraud,such enterprise financial fraud can decrease relatively, stem from the root cause of the incident occurred, the health, the establishment of the order of the market to have the important meaning.In this paper, Y listed company which successfully achieved reorganization and listing by backdoor in August 2015 was taken as the sample. Firstly, the process of financial fraud was analyzed, and the specific means of financial fraud was studied to find out the general rules of financial fraud. Secondly, it analyzes the problems existing in the audit process of zhonghua accounting firm and the adverse impact of audit failure on relevant personnel and the entire financial market. Finally, according to the results of the analysis, the paper puts forward the countermeasures to prevent the audit failure of listed companies from three aspects: auditing subjects, audited units, government and other regulatory departments. It is hoped that this representative case can be used to prevent audit failure, avoid audit risks, crack down on financial fraud of Chinese enterprises, effectively rectify and promote the securities market and audit industry. The healthy and orderly development has played an active role.Keywords:Audit failure; Financial fraud; Virtual contract; Identification of related party transactions; Audit independence目 录摘 要 (Ⅰ)ABSTRACT (II)第1章 绪 论 (1)1.1研究背景及意义 (1)1.1.1研究背景 (1)1.1.2研究意义 (2)1.2研究方法及内容 (2)1.2.1研究方法 (2)1.2.2研究内容 (3)1.3国内外研究综述 (3)1.3.1关于财务舞弊及其动因研究 (3)1.3.2关于注册会计师审计失败原因研究 (4)1.3.3关于注册会计师审计失败防范研究 (5)1.3.4研究评述 (6)1.4创新点 (6)第2章审计失败相关概念和理论基础 (7)2.1相关概念 (7)2.1.1审计失败 (7)2.1.2审计失败与审计风险 (7)2.1.3审计失败与财务舞弊 (7)2.2相关理论基础 (8)2.2.1信息不对称理论 (8)2.2.2委托代理理论 (9)2.2.3舞弊三角理论 (9)第3章 Y上市公司审计失败案例介绍 (10)3.1 Y上市公司和众华会计师事务所简介 (10)3.1.1 Y上市公司简介 (10)3.1.2众华会计师事务所简介 (10)3.2 Y上市公司财务舞弊过程描述 (10)3.3 Y上市公司财务舞弊手段 (11)3.3.1 虚构关联方交易 (11)3.3.2虚构跨国工程建设合同 (12)3.3.3虚构建筑材料出口合同 (12)3.3.4少计提坏账准备 (12)3.4众华会计师事务所在审计中存在的问题 (13)3.4.1未实行有效的函证程序 (13)3.4.2未实施应有的审计程序 (14)3.4.3 未能对执业质量进行有效复查复核 (17)3.5上市公司审计失败的影响 (27)3.5.1 破坏金融市场秩序 (17)3.5.2 让投资者蒙受损失 (17)3.5.3侵害相关机构和人员的利益 (18)第4章Y上市公司审计失败的原因分析 (19)4.1审计主体方面的原因 (19)4.1.1 未能保持审计应有的独立性 (19)4.1.2注册会计师的专业素质和职业道德水平不高 (19)4.2被审计单位的原因 (19)4.3外部环境及监管方面 (20)4.3.1 行业竞争激烈 (20)4.3.2 外部监管的缺失和中介机构的失职 (21)第5章基于Y上市公司案例分析防范审计失败的具体建议 (23)5.1审计主体方面的防范建议 (23)5.1.1 加强对关联方交易的识别 (23)5.1.2 维护审计的独立性，提高审计质量 (23)5.1.3 保持职业敏感性和怀疑度 (24)5.2被审计单位方面的防范建议 (24)5.2.1 完善公司的治理结构 (24)5.2.2 引入投资者以实现股权多元化 (24)5.2.3 提高会计人员的职业道德和素质 (25)5.3政府及监管部门方面的防范建议 (35)5.3.1 将诚信价值观融入市场经济体制建设 (25)5.3.2 完善市场机制，减轻企业压力 (26)5.3.2 加大监管力度，减少舞弊机会 (26)第6章结论与启示 (27)6.1结论 (27)6.2启示 (27)参考文献 (29)作者简历 (32)后 记 (33)第1章绪论1.1 研究背景及意义1.1.1 研究背景信息不对称是市场经济下的必然产物，为了尽可能的减少信息不对称的危害，实现市场中买卖双方的公平交易，审计师这一职业应运而生。
《上市公司审计失败问题分析5600字》
上市公司审计失败问题分析目录引言 (2)一、审计质量概念 (2)（一）审计质量的含义 (2)（二）审计质量的特征 (3)二、上市公司审计失败的原因分析 (3)（一）注册会计师针对上市公司审计的质量存在问题 (3)（二）注册会计师审计上市公司质量出现问题的原因 (4)1.民事责任不完善，对注册会计师的惩罚力度不够 (4)2.审计市场过度竞争，存在低价揽客行为 (4)3.会计师事务所内部质量控制不规范 (5)4.不彻底的轮换方式 (5)三、解决上市公司审计失败及提高审计质量的对策分析 (6)（一）建议采用事务所任期限定，取代主审会计师或合伙人的轮换制 (6)（二）改变审计聘用权和付费方式，提高注册会计师的独立性 (6)（三）强制要求前后任会计师事务所进行联系 (6)（四）加强上市公司和会计师事务所的法律责任 (7)结束语 (7)参考文献 (8)引言上市公司审计失败的问题，是指会计师事务所或注册会计师为客户，是上市公司提供连续审计服务后出现的问题，最终导致注册会计师责任问题。
国内外大量的财务舞弊案件表明，上市公司审计失败是审计独立性和审计质量的重要原因。
为了保护广大公众的利益，提高审计质量，防止上市公司的审计失败，一些国家相继出台了管制审计失败的发生，即审计轮换制度。
本文采用规范分析的方法，分析了会计师事务所之间的审计失败与审计质量的关系，为中国的会计师事务所的审计轮换制的实施，彻底解决我国上市公司提供理论支持审计失败问题。
具体而言，本文首先分析了审计质量的内涵和测量方法，确定审计质量与上市公司审计失败的关系的逻辑框架；其次，对我国的审计质量，对失败的原因是对上市公司审计得到解决问题的对策和具体的情况我在上市公司审计失败；最后，根据标准的分析结果，未来的会计事务所需要不断完善自己，提高审计质量，为解决我国上市公司审计结论失败的问题[1]。
一、审计质量概念（一）审计质量的含义注册会计师审计源于财产所有权和管理权分离形成的受托经济责任关系，它通过提供客观公正的鉴证意见，协调委托人和受托人(被审单位管理当局)之间的利益。
上市公司财务舞弊与审计失败研究
上市公司财务舞弊与审计失败研究近年来，上市公司财务舞弊和审计失败成为了社会关注的热点话题。
财务舞弊指的是上市公司通过虚构财务信息、隐匿风险和盗窃资产等手段来误导投资者、以获取非法利益的行为。
审计失败则是指审计师未能发现或揭示上市公司财务舞弊等问题，导致投资者遭受损失。
财务舞弊与审计失败的研究领域广泛，其中包括财务舞弊的动机、手段和后果、审计师的独立性和道德风险、公司治理机制对财务舞弊的影响等方面的内容。
财务舞弊的动机主要有提高股价、获取高额奖励、规避监管和税收等。
财务舞弊的手段主要有虚增收入、隐匿费用、操纵盈余等。
财务舞弊的后果主要是投资者信任度下降、资本市场秩序破坏、企业声誉受损等。
审计师的独立性和道德风险是审计失败的重要原因。
审计师的独立性指的是审计师在进行审计工作时应保持中立、客观和无偏见的态度。
一些审计师可能受到利益相关方的干扰，导致独立性受到影响。
审计师的道德风险是指审计师在审计过程中存在的道德违背行为，如与上市公司高管勾结、接受虚假会计准则、收受贿赂等。
公司治理机制对财务舞弊的影响也是一个重要的研究领域。
公司治理机制是指公司内部和外部监管机制，主要包括董事会监督、审计委员会监督、独立董事监督等。
研究表明，完善的公司治理机制可以有效预防和发现财务舞弊行为。
独立董事的存在可以提高董事会的监督能力，减少财务舞弊的可能性。
监管部门的监管力度也对财务舞弊和审计失败的发生具有重要影响。
监管部门应加强对上市公司的日常监管，及时发现和处理财务舞弊行为。
监管部门应对审计师进行严格监管，提高审计质量和独立性。
上市公司财务舞弊与审计失败是一个复杂而严重的问题。
解决这一问题需要从多个角度进行研究和探索，如完善公司治理机制、加强审计师的独立性和道德风险管理、增强监管部门的监管力度等。
只有通过多方合力，才能有效减少财务舞弊和审计失败的发生，保护投资者利益和资本市场的稳定。
审计论文：新三板审计失败问题范文研究——以兴华所对新绿股份的审计为例
审计论文：新三板审计失败问题范文研究——以兴华所对新绿股份的审计为例本文以委托代理理论，风险导向理论，理性经济人理论这三个理论为理论基础，分析了兴华会计师事务进行新三板审计时，案例中出现的审计失败的表现以及可能导致这个案例审计失败的原因。
审计失败的表现有审计师在执行风险评估程序，实质性程序等审计程序时存在不到位的现象，同时兴华所对于审计业务的质量控制也不是很严格；审计失败的原因有审计师的职业素质不足，事务所承接业务盲目，证监会处罚力度不足，新三板法律法规不健全等一系列的原因。
1 引言1.1 研究背景与研究意义1.1.1 研究背景近几年来，我国的资本市场集中力量建设多层次体系市场，并且获得了优秀的成绩。
虽然上交所以及深交所这两个交易所是我国证券市场的主要市场，但是随着市场经济的不断发展，我国许多中小高新技术企业在融资与企业发展上存在困难，新三板市场正好解决了这一难题，弥补了发展的缺口。
这些中小企业多处于刚开始发展的阶段，但是却具备强大的发展潜力和能力，新三板市场就是为这些有潜力的企业提供融资和发展的渠道。
不得不说，新三板市场作为中小高新技术企业的发展渠道，为中小企业提供了许多便利，但是也为我国资本市场带来了很多的风险和危害。
由于新三板挂牌企业的经营能力尚不完善、财务基础薄弱、相关法律法规不完善导致新三板市场陷入“企业经营混乱，执行审计程序不当，企业问题不能解决，经营状况越加混乱”的恶性循环。
从高管集体离职事件到资金链断裂事件，从新三板企业的股票价格暴跌事件到新三板企业财务舞弊事件，恐怕这些事件只是新三板市场乱象里的一部分，很多问题还没有显示出来。
而对于会计师事务所来说，新三板企业的审计业务也使得会计师事务所承担了更高的审计风险，从而更容易造成审计失败。
由此看来，新三板审计质量需要提高，新三板审计急需完善。
新三板市场是时代不断发展的迫切需要，是国民经济得以不断进步的产物，我们不仅要享受它给中小企业带来的融资红利，更要重视它可能带来的危害。
上市公司财务舞弊与审计失败研究
上市公司财务舞弊与审计失败研究上市公司财务舞弊与审计失败一直是财务领域中的热点问题，令人关注。
本文将简要探讨上市公司财务舞弊的主要原因与影响以及审计失败的原因和对策。
上市公司财务舞弊的主要原因财务舞弊是指企业通过虚假信息来误导外部投资者、股东、监管机构和债权人等，从而获得不正当的收益。
造成财务舞弊的主要原因有以下几点：1. 盈利压力上市公司要不断提高企业价值，这就要求企业必须保持高速增长。
因此，企业会采取各种手段来掩盖真实的业绩状况，虚构财务数据以达到满足股东的期望。
2. 管理层腐败管理层的腐败是财务舞弊的一个重要原因。
例如，管理层可能通过公司股票或债券交易的内幕信息获得收益。
此外，管理层还可能在企业内部安排不利的交易，将公司资金转移到他们自己的私人账户中。
3. 内部控制不力内部控制不力是造成财务舞弊的另一个原因。
如果公司的内部控制机制不健全，就容易产生各种风险。
例如，公司可能无法及时发现或防止员工的不当行为或者管理层的腐败行为。
财务舞弊不仅影响到公司自身的声誉和信誉，还会对整个市场造成影响。
具体来说，财务舞弊可能会对以下几个方面产生影响：1. 投资者信心受到挫伤一旦公司被揭露存在财务舞弊行为，投资者对该公司和市场的信心将会受到极大挫伤。
这会导致投资者对整个市场产生不信任感，从而产生恶性循环。
2. 经济发展受到影响财务舞弊不仅仅是单个企业的问题，它还可能影响到整个经济发展。
特别是在金融危机时期，财务舞弊可能会导致一些企业倒闭，进而引发经济危机。
3. 监管机构信任度下降一旦公司发生财务舞弊事件，监管机构也会受到质疑。
如果监管机构无法及时发现问题，投资者对监管机构也会失去信心，从而导致监管机构信任度下降。
审计失败的原因和对策在防范上市公司财务舞弊事件中，审计是重要的一环。
然而，审计也不是万无一失的。
审计失败的原因主要包括以下几点：1. 审计员的过度依赖审计人员可能会过度依赖管理层提供的信息，从而无法充分调查潜在的风险。
上市公司财务舞弊与审计失败研究
上市公司财务舞弊与审计失败研究近年来，上市公司财务舞弊和审计失败事件频繁发生，给投资者带来了巨大的损失，也严重损害了资本市场的稳定和健康发展。
为了更好地了解这些问题的原因和解决方案，需要对上市公司财务舞弊和审计失败进行深入研究和探讨。
财务舞弊是指上市公司通过虚构交易、隐瞒事实、伪造账目等手段来虚增利润、隐匿亏损或者掩盖其他财务问题，以此来误导投资者和监管机构，获取不当利益的行为。
审计失败是指审计师未能准确评估上市公司的财务状况，或者没有揭示财务舞弊行为，导致投资者遭受损失。
财务舞弊和审计失败的根本原因在于上市公司和审计师的利益冲突。
上市公司追求短期经济利益，而审计师则需要获得更多的客户和业务，这容易使得审计师在工作中退缩、姑息或者不作为，从而导致财务舞弊和审计失败的发生。
财务舞弊和审计失败也与监管机构相关联。
监管机构在财务监管中的不力和监管措施的滞后性，使得一些上市公司和审计师能够逃避打击和责任，并且能够利用监管的漏洞进行舞弊操作。
监管机构的执法力度不足，也导致了一些不法分子逍遥法外。
还有一些其他因素也会导致财务舞弊和审计失败的发生。
企业管理人员的道德缺失和财务专业人员的素质不高，会使得财务舞弊行为更加容易滋生。
由于市场竞争激烈和利益驱动的压力，一些上市公司和审计师也容易放弃职业操守，从而导致财务舞弊和审计失败的发生。
针对上述问题，我们可以提出一些解决方案。
我们需要加强监管机构的力量和能力，提高监管的准确性和敏感度，及时发现和打击财务舞弊行为。
应加强对上市公司和审计师的道德教育和职业操守培训，提高他们的责任感和诚信意识。
还需要加强对上市公司财务信息的披露和透明度要求，让投资者能够更加全面地了解公司的真实情况。
还需要加强投资者的教育和保护措施，提高他们的风险意识和理财能力。
上市公司财务舞弊和审计失败问题是一个复杂的社会问题，需要全社会的共同努力来解决。
只有通过加强监管、提高道德素质、加强披露和透明度，才能有效预防和打击财务舞弊和审计失败，保护投资者的合法权益，促进资本市场的稳定和健康发展。
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上市公司审计失败研究述评一、审计失败与外部环境关系研究（一）法律制度对审计失败影响这类文献主要探讨法律诉讼的严厉或宽松、损失分配原则和责任原则对审计失败的影响。
主要包括Hillegeist（1998）分析法律制度的三个纬度：损失分配原则、责任原则和是否对损失支付双倍赔偿，通过博弈模型分析发现法律制度越严厉，审计失败率越高。
Kevin C.K Lam&M.Mensah发现保持高诉讼环境并不是保证高质量审计的必要前提。
Yu （2005）通过实验的方法，研究法律制度、损失分配原则与审计质量之间的关系。
发现法律制度（严格和宽松）和损失分配原则（连带责任和比例分配）的联合作用是提高审计独立性的有效机制。
刘峰、许菲（2002）研究表明，我国审计市场上，注册会计师和事务所的法律风险、特别是民事赔偿责任风险近乎于零，对事务所及注册会计师的处罚主要是行政处分。
余玉苗等（1997）认为1933年美国《证券法》将举证责任转移给审计师，个人投资者只要可以证明财务报告存在重大不实就可以向法院诉讼，这样的诉讼制度使得个人投资者诉讼成本非常低，诉讼收益非常高导致美国的审计“诉讼风暴”。
郭晓梅、荣耀武（2004）在对我国审计师法律责任立法现状的评述中认为我国法律环境在相当多的时间处于“无法可依、有法不依、违法不究、执法不严”等状况，宽松的法律环境是导致审计失败的主要原因之一。
（二）政府行为与审计失败的关系由于我国经济正处于转型期，地方政府行为的错位和越位是导致审计失败的一个重要原因。
从文献回顾发现，国外目前还没有专门的文献研究政府干预与审计失败的关系，而国内对这方面的研究比较丰富。
这类文献主要将政府作为监管者、作为上市公司的最终控制人和作为事务所的挂靠者等视角来研究对审计失败的影响。
刘峰（2001）从我国现有制度安排的角度进行分析，认为我国上市公司以国有企业为主体改制而来且总体业绩不佳，承担上市公司审计业务的会计师事务所，基本由原隶属财政、审计或其它政府部门后经脱钩改制而来，他们受当地政府左右的程度较高。
在政府管制的证券市场，审计不是一种自发的市场需要，而只是政府管制机构“模仿”“国际惯例”的一个附带产物。
这样的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发会计信息违法性失真。
高克智（2003）认为证券发行市场对高质量审计的自愿需求不足是导致审计失败的主要制度根源。
高明华和袁清波（2005）认为监管过度和监管不力是间接引发审计失败的外部因素。
张立民等(2002)认为上市公司会计信息披露监管处罚制度有可能掩饰造假行为和减少虚假财务报告被发现的概率，甚至可能形成上市公司管理层和注册会计师的审计合谋。
宣言（2002）从审计执业环境缺陷分析审计失败的原因，认为社会信用体系尚未完全建立，行政干预还一定程度地存在是导致审计失败的环境因素。
（三）审计规定与审计失败的关系我国审计准则处在不断发展和完善阶段，国内研究审计准则的缺陷对审计失败影响的文献比较丰富。
这类文献主要研究与审计有关的《注册会计师法》、《独立审计准则》、《上市公司章程》、《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》等相关法规的缺陷与审计失败的关系。
左田芳等（2003）指出了《注册会计师法》在审计主体资格限制方面存在的问题、我国《上市公司章程》在注册会计师审计委托规定方面存在的问题、《独立审计准则》在注册会计师执业权限规定方面存在的问题、《公开发行股票公司信息披露实施细则》在注册会计师审计责任规定方面存在的问题、《中国注册会计师职业道德基本准则》和《中国注册会计师职业道德规范指导意见》等相关法规在注册会计师职业道德规范方面存在的问题。
李首文和卢洪斌（2004）认为职业规范体系与配套法规的建设滞后审计实务发展是审计失败的制度性缺陷。
二、审计失败与上市公司特征关系研究（一）公司经营状况与审计失败的关系上市公司发生破产和经营失败、处于财务困境或高速成长期都可能导致审计失败。
国外文献研究现实的破产、潜在的破产（破产概率）、财务困境与审计失败的关系，同时还研究处于高成长阶段公司审计失败的原因。
而国内的文献以ST公司即现实的经营失败公司为样本，研究经营状况与审计失败的关系。
具体包括：St.Pierre&Anderson(1984)发现在审计诉讼案件中几乎近一半的客户发生破产或重大的损失；Palmrose(1987)也发现了客户的经济状况与审计诉讼的相关性，她发现随着经营状况的恶化，审计诉讼的比例上升，在近一半的审计诉讼案件中涉及到经营失败或客户存在财务困境；Palmrose还发现破产的案件没有不涉及事务所赔偿的。
Lys&Watts(1994) 、Carcello和Palmrose(1994) 以及Stice(1991)也发现破产概率与审计诉讼的相关性。
其次，还有一些关于其他财务困境指标与审计诉讼关系的研究。
Francis et al.(1994)发现审计诉讼与高股利支付和高系统风险有关。
Kellogg（1984）发现资产可实现价值的下降与审计诉讼相关。
Summers&Sweeney(1998)发现发生舞弊的公司与非舞弊的公司在财务困境指标和内幕交易活动上存在显著差异。
在研究上市公司存在高成长阶段发生审计失败的原因方面，Bonner et al.（1998）认为审计诉讼更有可能在快速成长的公司发生，原因在于公司的内控控制系统不能应付公司的快速增长；Lys&Watts(1994)发现高成长的公司比低成长的公司更容易发生审计诉讼。
在国内文献中，马兰、王延明（2003）以我国2001年暂停上市21家公司为样本，研究了经营失败、审计失败与审计风险的关系，发现经营失败并不必然导致审计失败和审计损失的产生。
经营失败导致审计损失的概率较高，即经营失败易使或然的审计损失现实化。
受处罚的事务所及注册会计师均是因为在执业过程中缺乏必要的职业关注，对样本公司中存在的重大问题未发表公正意见而导致审计失败。
（二）财务报告舞弊与审计诉讼的关系国外的文献研究财务报告舞弊对审计失败的影响以及不同类型财务报告舞弊与审计失败的关系，运用实证研究的方法分析不同舞弊类型对审计失败的影响程度，同时还分析了影响财务报告舞弊的内外环境因素。
而国内的研究以描述财务报告舞弊的特征为主，定性地分析财务报告舞弊的原因及其与审计失败的关系。
主要包括：Carcello和Palmrose(1994)、Palmrose(1997)和St.Pierre&Anderson(1984)的研究支持将财务报告舞弊作为审计诉讼的主要影响因素。
Bonner et al(1998)拓展了舞弊与审计诉讼的研究，发现当公司涉及虚构交易和事项或发生常见的舞弊时，会发生高的审计诉讼同时，舞弊的类型会影响陪审团对审计师发现舞弊责任的判断。
Michael Firth&Phyllis L.L.Mo&Raymond M.K.Wong(2005)对1996～2002年间中国证监会72次财务报告舞弊的处罚决定进行研究，发现如果审计师不能发现和报告实质性误报的舞弊比信息披露舞弊使得审计师更可能受到处罚。
这种实质性误报的舞弊包括收入或资产的虚增，负债与费用的低估，虚构交易等；进一步分析发现如果审计师不能发现和揭示与收入有关的舞弊比不能发现和揭示资产有关的舞弊更容易受到处罚。
即监管者认为审计师有责任发现和报告异常的以交易为基础的与收入有关的舞弊。
Palmrose&Scholz(2000)以美国1995～1999中期416家因报表重述而被证监会立案调查的上市公司为样本，研究了报表重述与审计失败的关系，发现因经济事项的重述而起诉审计师比因技术事项的重述要频繁得多，特别是经济事项的重述中收入的重述更容易引起诉讼。
Palmrose(1987)使用了保守的舞弊定义对受到美国证监会（SEC）处罚的审计诉讼案件进行分析，发现近一半的审计诉讼案件与管理层舞弊有关。
Panka Saksena（2001）发现财务报告舞弊与环境因素的关系，与非舞弊公司比，舞弊公司的经营业绩较差，受到破产威胁较大，组织的松散程度较低，公司规模较大，所处的外部环境具有动荡、不友善和异源的特点。
国内文献中，林钟高等（2002）认为财务报表的不真实是引起审计失败的原因之一。
秦荣生（1999）认为审计失败成因之一是企业错误与舞弊或经营失败，并进一步指出了被审计单位舞弊的具体情况、心态和动机，认为必须同时具备这三个因素才会发生舞弊。
宣言（2002）认为重组、关联交易和盈利预测成为上市公司掩饰谎言的工具。
彭毅林（2005）认为企业经营规模越来越大，经营活动越来越复杂，舞弊、欺诈手段越来越多样化，企业重大会计舞弊行为存在着舞弊人员的群体性、舞弊范围的广泛性、舞弊方式的复杂性和隐蔽性、舞弊损失的严重性等特点，使审计职业的技术难度越来越大，审计风险不断提高。
（三）公司治理缺陷与审计失败的关系公司治理的缺陷也会导致审计失败，主要是公司治理结构的缺陷导致审计关系的扭曲，审计师的独立性受到影响最终造成审计失败。
国外虽然有大量文献研究公司治理与财务报告舞弊的关系，但是没有专门的文献研究审计失败与公司治理的关系。
国内存在大量文献定性的分析公司治理与审计失败的关系，认为国有上市公司“内部人控制”造成审计关系的扭曲，变成管理层自己聘请事务所审计自己，极大地影响了审计师的独立性，审计师不能监督和制约管理层，从而导致了审计失败。
研究主要集中于国有上市公司的审计失败，没有对民营上市公司的审计失败进行分析。
主要文献包括李首文和卢洪斌（2004）认为我国公司治理结构上的缺陷导致被审计单位与审计机构之间的监督与制约关系失衡，是审计失败的结构性缺陷。
高明华和袁清波（2005）认为上市公司的治理机制影响了其事务所的选择，现代企业的委托代理关系为舞弊提供了动机和可能，也造就了审计失败的温床。
高克智（2003）认为内部人控制严重制约注册会计师审计意见的公允表达。
在“内部人控制”这种执业环境下，注册会计师无法公允地发表审计意见，“内部人控制”问题是导致审计失败的一个重要外因。
宣言（2002）从上市公司的制度缺陷分析审计失败的原因，首先是公司上市先天不足；地方政府往往用行政方式推动其上市，并附加一些帮助其他企业脱困的条件。
大多数国有企业上市前不是股份公司，导致上市公司基础不牢，与上市公司本身的运行机制要求相比差距甚远，漏洞和缺陷很多。
其次，企业产权所有者的缺位为上市公司操纵利润提供了极大方便。
/三、审计失败与注册会计师特征、事务所关系研究（一）注册会计师与审计失败的关系国外的文献主要从审计技术的角度分析审计失败的成因，认为审计程序、专业胜任能力方面存在的不足和对客户的行业、经济活动的了解不多是审计失败的主要原因。