论历史成本和公允价值优缺点及影响.pdf
成本法、公允价值模式的优缺点
无论是成本法还是公允价值模式都有其自身的优缺点，不存在孰好孰坏，关键要看该模式是否适用于企业。
两种核算模式对企业的不同影响：（一）对企业资产状况的影响一方面，长期以来，企业习惯于在会计核算上将自用房产与出租房产混为一谈，不加区分。
新准则的颁布和实施要求企业无论采用成本模式还是公允价值模式，都必须对投资性房地产独立核算，因此，原来分别计入固定资产和无形资产中核算和列报的投资性物业，将统一计入“投资性房地产”项目。
这一变化无疑会对企业的资产结构产生影响，尤其是那些持有大量投资性房地产物业的企业，其结果是企业固定资产和无形资产在整个资产中的比重下降，投资性房地产的比重增加。
另一方面，新准则规定，“对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益”。
在目前房地产价格普遍高于其历史成本的情况下，企业一旦选用公允价值模式来计量其早些年购入的投资性房地产，必将大大增加其账面净资产，提高偿债能力。
（二）对公司盈利能力的影响成本模式对企业利润的影响比较稳定，无非是按期对投资性房地产计提折旧或摊销造成企业成本费用的增加，除非进行资产处置，一般情况不会创造利润。
采用公允价值计量模式对企业盈利的影响会有一些不确定性。
一方面，因为该方法无需计提折旧或摊销，降低了企业的成本费用；另一方面，由于期末资产的账面价值与公允价值的差额需调整当期损益。
该资产要按评估的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。
当前，房地产行业持续飞速发展，投资性房地产物业以盈利稳定为最大特点，其升值潜力较大且预计将会持续，总体上每年的重估增值额应该持续为正值，对当年的净利润预计将会产生较大的贡献，但不排除部分投资性房地产物业出现贬值的可能。
因此，预计采用公允价值核算模式对企业利润的影响是先扬后抑，且企业每年净利润的波动程度会随之加大。
（三）对企业税负的影响目前，我国财政部、国家税务总局明确规定在计税时，投资性房地产持有期间的“公允价值变动损益”不予以考虑，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。
会计计量中公允价值与历史成本优劣分析
三、公允价值较于历史成本的劣势分析
一、产生基础及发展历程
历史 成本作为机器 工业时代的产物, 随着生产力 的发展进入到了 一个相当繁荣的时期 。历史成本计量有两 个前提假设: 一是币值稳定 假设,二是社 会平均劳动生产率 不变假设。这两 个假设一定程度上影 响了历史成本计量属性 在会 计计量中所占的比重 。20 世纪初,币值较 稳定, 社 会平均劳 动生产 率变化不 大, 历史 成本发 展迅猛并 占据了 主 导。但随着经济的不 断繁荣, 社会平均劳动生产 率不变假设无法பைடு நூலகம் 好 的满足, 公允 价值等计量 属性得 以发展。
公允 价值在会计上的正式提出可 以追 溯到1 95 3年 AI CPA在谈到 无形资产初始 获得时。2 0 06 年9 月, 美国财务 会计准则委员 会出台了 SFAS1 5 7《公允价值计量》并对2 007 年1 1 月1 5日以后开始公布的年 度和中期财务报表生效 。I ASB、FASB、我国企业会计准则对公 允价 值定义略有不同, 国际会计准则第3 2号和我国《 企业会计准则基本准 则》第4 2 条的定 义相 似,指资产和负债在公平交易中, 熟悉情 况的交易 双方自愿进行资产交换 或者债务清偿的金额 。I FRS1 3 号对公 允价 值 的定义与SFAS1 57 相似, 指在有序市场中,市场参与者在计量日, 销售一 项资产所 收到或者转 移一项负债 所支付的价 格。随着 经济不断的 繁 荣, 公允价值 计量开 始频繁的出 现在人们眼 前。
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本文部分内容来自网络，本司不为其真实性负责，如有异议或侵权请及时联系，本司将予以删除！== 本文为word格式，下载后可随意编辑修改！ ==浅究公允价值计量与历史成本计量对会计核算的影响在对会计理论的研究过程中，公允价值始终是一项十分重要的关键性课题项目，其目前已经在国际会计准则当中得到了十分广泛的应用，并且已经成为会计计量的主体，同时这也将是未来会计计量的主流发展趋势。
伴随着当前我国经济环境的剧烈变动，市场竞争进一步加剧，同时受制于风险性因素以及不确定性因素的增加，导致规模庞大的固定资产、无形资产以及各类金融工具的出现，促使公允价值可以更加全面地体现出企业的生产效能，或是创造出有助于提高未来现金流量的能力。
1 公允价值计量与历史成本计量的联系和区别在初始计量方面，公允价值计量和历史成本计量没有明显的差异。
若市场环境不出现明显的改变，通常情况下，历史成本与公允价值不会出现重大的偏离情况。
在对资产负债项目采取初始计量或是在物价相对稳定的状况下采取后续计量的过程中，应使历史成本满足于公允价值的要求或是在价值方面能够更加趋近于公允价值，因而，可利用历史成本来代替公允价值。
鉴于历史成本是基于过去实际所发生的交易或有关事项的市场价格，而公允价值的确定是以市场价格为基础，通过一定的方法予以确定的现时价值，因此，历史成本也就表示某一项资产在初期之时的公允价值。
为了实现对于会计相关信息性的增强，基于传统模式下的会计计量方式已经逐渐打破了历史成本计量这一计价方式。
相关性与可靠性也是历史成本与公允价值两种计量方式的主要分歧所在。
为了调节决策有用观念以及受托责任观念之间所存在的矛盾，促使关联性与稳定性之间能够达到相对较为平衡的状态，历史成本通常会注重于对会计信息可靠性价值的处理，而公允价值则大多会注重对于会计信息相关性的解决。
对于历史成本通常是基于已经发生过的交易或是事项，从而产生出的市场价格，具有明确的交易或事件证据，因为其可获得原始凭证的支持，因而更具备了公允价值所完全不具备的可验证特性。
历史成本与公允价值辨析初稿
历史成本与公允价值辨析摘要财政部与2006年2月15日颁布的我国最新《企业会计准则》，最引人注目的变化之一，就是公允价值计量模式的广泛应用。
从历史本理论和公允价值理论产生的背景和基础记忆历史成本和公允价值发展历程的分析看，历史成本和公允价值计量模式都有各自的优点和问题。
从其发展趋势看，历史成本计量模式将会长期存在，以公允价值计量为主的前提下，将是多种计量属性并存，但其重要作用将会更加突出。
会计计量是会计信息系统的核心，是会计信息准确性的关键。
本文探讨了历史成本计量模式与公允价值计量模式产生的基础以及两者的本质含义。
通过分析历史成本与公允价值在会计目标以及会计信息质量上存在的差异，结合我国实际，探讨历史成本与公允价值在我国未来会计中的发展趋势，以及推进我国会计计量模式与国际会计发展接轨的措施。
关键词：历史成本；公允价值；计量模式；比较分析；发展趋势目录摘要 (1)1 历史成本计量模式与公允价值计量模式产生的基础 (3)1.1 历史成本计量模式的定义 (3)1.2 公允价值计量模式的定义 (4)2 历史成本与公允价值的差异比较 (5)2.1 公允价值的比较优点 (5)2.2 公允价值的比较缺陷 (7)3 公允价值计量模式与历史成本计量模式发展趋势 (8)3.1 以公允价值为主，多种计量属性并存 (8)3.2 历史成本属性仍长期存在 (10)4 推进我国会计计量模式与国际会计发展接轨的措施 (11)4.1 提高公允价值的应用水平 (11)4.2 提高会计从业人员的职业判断力 (12)4.3 检测外部审计机构 (13)结论 (14)参考文献 (15)致谢 (16)1历史成本计量模式与公允价值计量模式产生的基础1.1历史成本计量模式的定义美国财务会计准则委员会（FASB）在1984年12月发布的第5号财务会计概念公告《企业财务报告的确认和计量》中，提出的五种普遍认可的计量属性中队历史成本的含义做了界定，即在初始确认时已付现金或现金等价物。
公允价值计量与历史成本计量各自有哪些优缺点
公允价值计量与历史成本计量各自有哪些优缺点
公允价值计量的优点：①公允价值计量符合决策有用观的要求，能够及时反映资产和负债的变化。
②公允价值计量适应金融创新的需要，真实地反映交易的本质，反映市场直接或间接隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计，利于金融工具等的核算与创新。
缺点：①可靠性差，易受人为因素影响，公允判断难度大，从而造成会计信息失真。
②使用信息成本高，在每个会计期末都要分析各种因素，对未来资产和负债的公允价值做出判断，需耗费大量的人力和物力。
③可操作性差，在不存在市场交易的情况下，作为估计公允价值的现值技术在会计计量中很难操作。
历史成本计量的优点：较强的可靠性、客观性和可验证性。
缺点：①持续通货膨胀和物价剧烈变动时，难以真实反映一个企业当期的财务状况和经营成果。
②只能对确定的经济资源进行计量，而对一些不确定的知识资源无法在会计信息中反映。
③仅反映过去的交易事项，很难满足信息使用者对当前市场信息的需求，缺乏及时性和相关性。
论以历史成本为主,公允价值为辅的会计计量的实证统计分析
论以历史成本为主，公允价值为辅的会计计量的实证统计分析一、双重会计计量的论述（一）历史成本计量属性1.历史成本计量属性的认识我国历史成本的发展过程与我国市场的转型和完善程度是息息相关的。
在1997年之前我们国家的企业都使用历史成本来计算资产或负债，历史成本占据垄断地位，在提供真实信息方面有重要作用，不过随着经济的不断发展，由于新的资产和负债的出现，历史成本无法满足经济的需要和决策使用者的需求[3]。
还因信息不对称，外部信息使用者无法通过历史成本计量所得的信息获取企业的内部变化情况。
从而，我国引入了公允价值计量模式，出现了两种计量模式共存的情况，但是历史成本还是占主导地位的。
2.历史成本计量属性的优缺点（1）历史成本计量的优点首先，历史成本的相关数据比较容易获得，符合成本效益原则。
其次，使用历史成本属性的企业数据比较可靠，因为历史成本是实际的交易中得来的，而不是估计交易。
最后，历史成本具有很强的可验证性和可核性。
（2）历史成本计量的缺点首先，历史成本计量提供的信息相关性不足。
历史成本只反映一个时点的价格，不涉及后续计量的问题。
其次，历史成本计量不符合收入与成本、费用配比原则，由于收入都是现在的价格确定的，而发生的成本和产生的费用都是按照当时的实际价格计量的，从而导致收入与成本、费用的不匹配。
最后，历史成本计量不利于企业的资本保全。
（二）公允价值计量属性1.公允价值计量属性的认识公允价值在我国已经经历了从无到有、先提倡后回避、避而又重新提倡几个阶段，一波三折。
到目前为止，公允价值计量属性还没有完全成熟。
随着市场经济的快速发展，传统的历史成本计量属性已经不能准确地体现出企业的财务状况和经营效益，企业为了实现更好的发展，都会把公允价值应用到会计工作中去[1]。
公允价值指的是在公平交易中，熟悉情况的交易双方根据自愿原则进行资产交换或者负债结算的价值。
2.公允价值计量属性的优缺点（1）公允价值计量的优点首先，在市场上，如果有相同的资产和负债的，用相同的资产和负债的价格作为资产或负债的公允价值的计量，如果市场没有相同的资产或负债的，而有相似的资产或负债报价的，应用相似资产或负债的报价作为公允价值的计量，如果市场连相似资产也没有，那么用估值技术来做公允价值的计量，估值技术一般包括市场法，收益法和成本法。
历史成本计量模式的优缺点
历史成本计量模式的优缺点公允价值与历史成本计量相比有什么优缺点一、公允价值优点1、公允价值恰当合理使用，能够反映企业的真实财务状况和收益，更具有高度的相关性，从而提高信息决策的有用性。
2、公允价值是买卖双方在市场上交易的结果，有原始凭证作依据，可验证。
而历史成本当物价波动较大或币值不稳定时，不能真实体现会计主体的财务状况和经营业绩，从而削弱会计信息的有用性，影响当前决策。
二、公允价值缺点1、在市场信息不充分的情况下，容易使公允价值计量成为企业盈余管理，操控利润、调节资产结构的工具，影响会计报告的质量，降低信息价值。
历史成本能防止随意性，便于了解和比较。
无须经常调整账目，可防止随意改变会计记录，维护会计信息的可靠性。
2、历史成本易于取得，简便易行，不必经常调整账目。
公允价值不易于取得。
有的会计事项可以确认或寻找相类似的交易价格，有的却无法寻找而只能估计，信息成本较高。
扩展资料会计计量基础的发展因为国际会计准则要求，会计信息要保持真实性和谨慎性。
历史成本计价，能够查询到你购买这个资产所支付的实际价格（比如，看一看购买凭证、发票等，就是说有据可查）。
另外，早期的社会经济发展比较平稳，物价不像现在社会这样经常波动，因此用历史成本计价在那个时代是比较合理的；最后，会计信息要保持谨慎性，谨慎性要求对资产的升值收益的确认要慎重，能不增加就不要增加了，还是保持原来的历史价格，也就是最初的购买价格。
后来，社会经济发生了变化，传统的历史成本计价方式已经不再满足会计信息使用者的需要了，出现了一些挑战。
当资产的市价、可收回金额等低于资产实际成本时，历史成本计量模式下的资产负债表中所反映的资产价值和利润表中所反映的净利润等均将被高估，从而导致财务报告难以真实、公允地反映实际的财务状况和经营成果。
此时就需要对传统的历史成本法进行变革。
因此，在1998年原国际会计准则委员会（IASC）制定了《国际会计准则第36号——资产减值》，引入了可收回金额等计量基础来反映企业资产减值损失。
公允价值VS历史成本
公允价值VS历史成本周笑摘要：公允价值计量属性的确定与使用是社会经济发展的产物。
在过去，历史成本占据着主导地位，而未来，公允价值将更有优势。
本文适当结合具体案例对会计计量中公允价值与历史成本这两种计量属性的优劣与利弊进行分析。
关键词：公允价值；历史成本；会计计量属性20世纪70年代以前，人们坚定不移地以历史成本作为会计计量属性。
但是随着各种虚拟且不确定性程度高的金融衍生产品的出现，历史成本越来越受到人们质疑，公允价值计量属性进入了人们的视野。
一、历史成本的内涵历史成本是指企业的各种资产应当按取得或购建时发生的实际成本作为对价计量。
历史成本计量有两个前提假设：一是币值稳定假设，二是社会平均劳动生产率不变假设。
在历史成本会计中，资产以购置时支付的现金或现金等价物金额，或所付出对价的公允价值进行确认。
负债以其因承担现时义务的合同金额或实际收到的金额，或以日常活动中为了偿还负债而预期需要支付的现金或现金等价物的金额进行确认。
也就是说，在确认时，历史成本反映了过去的事项或交易发生时点的信息，入账后不再进行重新估价。
二、公允价值的内涵国际会计准则IAS NO.39 作出的公允价值定义为：“公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额”。
我国企业会计准则CAS NO.39作出了类似定义：“公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格”。
公允价值会计要求在报告日采用报告日的市价、类似市价或估计价格对相应资产和负债重新计量。
三、历史成本、公允价值与其他计量属性除了历史成本和公允价值外，会计计量属性还包括重置成本、现值和可变现净值。
谢诗芬（2001）认为：公允价值可以表现为多种形式，如历史成本(收入)、现行市价、现行成本、未来现金流量的现值，公允价值不完全等同于现行价值，其中的大部分(除历史成本外)是现行价值的一种特殊形式，以特定个体计量为计量目标的现值是现行价值，但不是公允价值。
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一、公允价值会计模式的优缺点及对企业影响
公允价值在资本保全方面也起到了很重要的作用,因为资本是企业的实物生产能力或经营能力获取得这些能力所需要的资金或资源,很明显,企业在生产过程中会耗费这些能力,同时为了进行再生产又必须购回这些能力,只有这样简单再生产才能维持,扩大再生产才有基础,由此可见回购能力的计算就显得尤为重要了,在公允价值计量下,不管是何时耗费的生产能力一律按现行市价或未来现金流量的现值计算,则计算出的余额即使在物价上涨的情况下,也可在现时情况下购回原来相应规模的生产能力,这样就使得企业的实物资本得到了保全,企业的生产将在正常状态下进行。
但随着金融危机的愈演愈烈,公允价值也饱受争议,原因在于有一些种类的资产已经没有市场可以作为计量参考了,出于会计谨慎性原则,一些企业不得不计提了巨额的资产减值,这些天文数字的“账面价值”扭曲了投资者心理,使得市场陷入了恐慌,另一方面,采用公允价值计量模式下编制的财务报表,主观性过强,再加上各种数据波动幅度大,市场也在频繁的变动,这就导致了一些数据不容易取得,并且统计口径也存在着差异,造成了投资者和市场分析人士无法对数据进行比较,容易导致企业利用公允价值进行利润操控,使得企业提供的会计信息失真,给管理层的决策带来了负面的影响。
其次,在新的会计准则中规定公允价值变动计入当期损益,但如果公允价值变动较大将给企业当期的利润状况带来很大的波动,这对于资本市场还欠完善,利润操纵现象严重的企业来说,大量运用公允价值计量将会加剧问题的严重性,特别是对持有金融工具的企业而言,采用公允价值计量需要对金融工具的市场价格进行重新估计,还要确认由于价格波动所引起的未实现利得或损失,这会导致企业利润激烈的波动,加剧了金融市场的波动,增加了金融风险。
另外,公允价值变动计入当期损益,将给评价经营人员当期的业绩带来困扰,因为,金融工具的价格变动不是本公司经营人员所能控制的,它往往受外部经济这个大环境的影响。
二、建立历史成本和公允价值相结合的全新会计计量模
式是趋利除弊的必然选择通过对历史成本和公允价值的分析,我们可以清楚的认识到,单纯以历史成本计量或单纯以公允价值计量都是不利于企业发展的。
单纯以历史成本计量,会导致会计信息失真,影响信息的可靠性,从而不利于信息使用者作出正确的决策。
单纯以公允价值计量,不仅会造成社会财富的不公平分配,同时也会扰乱尚不成熟的市场体系,影响国内资本市场的竞争能力。
我国现阶段正处于经济转型期,资本市场还处于弱势,金融市场也处于发展初期规模较小,因此,即使历史成本与公允价值存在不一致,但会在很长时间内处于并存状态。
我国新会计准则规定“企业在对会计要素进行计量时,一般应采用历史成本。
”这实际上是在强调历史成本在我国会计计量属性中的主导地位,同时也说明我国在坚持以历史成本计量基础的前提下,引入了公允价值及其他会计计量。
至此就形成了一种以历史成本为主,公允价值为辅的全新会计计量模式。
首先,历史成本最大的缺点就是缺乏相关性,而公允价值具有很强的相关性,两种会计计量模式相结合后,就从很大层面打破了历史成本缺乏相关性的局限性,使得资产的会计计量既有可靠的历史数据,又不脱离市场,真正做到了直接客观的反映企业资产的价值。
其次,公允价值最大的缺点就是难以获取性,以及获取方法的难量化性,而历史成本具有较强的可靠性、客观性以及可验证性,两种会计计量模式相结合后,就从根本上解决了对于一些缺乏完善市场的资产和负债,难以通过市场获取资产完备信息的困难,减少了估值技术夸大的影响,使得金融体系变得更加完善和稳定,更加符合现代企业发展的需要。
最后,两种会计计量模式相结合后,使得会计反映方式由原来的单账户反映方式转变成了现在的双账户放映方式,用这种方式不仅可以反映资产的减值,而且可以反映资产的增值,使得企业的经营者更加全面。
细致的了解企业资产的价值,做出合理的决策,同时也使得经营者从单纯的以利润为中心的怪圈中跳出来,转变为以提升企业的市场价值为中心,立足于企业的长期发展。
综上所述,伴随着资本市场的活跃和科技技术的迅猛发展,以及我国市场经济环境的进一步改善,这种新的会计计量方式将日益显示出其合理性和必然性,也必定会进一步提高和改善企业财务会计信息系统的质量,进一步维护投资者和社会公众的利益,促进资本市场健康稳定的发展,促进企业增强自身的竞争能力,更加有效的利用经济全球化带来的潜在经济机会,融入全球化的世界经济体系。
本文作者：高蓉工作单位：巴陵石化公司物装部财务室。