财务报告舞弊问题

在近几年财务报告舞弊问题一直是的研究和讨论的一大焦点问题，迄今为止，国内外学者采取规范研究方法或实证分析方法对财务报表舞弊问题进行了多角度、多层次的较为丰富的研究；本文进行概括以后主要分为：财务报告舞弊动机或原因的研究、财务报告舞弊公司治理的研究、财务报告舞弊侦查或识别的研究、财务报告舞弊的经济后果的研究、审计质量与财务报告舞弊的研究等几方面。

本文在借鉴现有的较为成熟的理论基础上，通过对财务报告舞弊的三个主要因素为基础，结合我国的实际背景，分别从压力、机会和借口三个因素来做研究。首先介绍财务报告舞弊的理论基础，对财务报告舞弊的相关概念作一个解释,然后介绍财务报告舞弊的相关理论。接着介绍我国上市公司财务报告舞弊的现状和常用手段，然后针对这种舞弊现象，运用一定的方法（如：借助SPSS软件）进行分析，并针对财务报告舞弊产生的动因提出一些防范措施。

在财务报告舞弊研究方面在国外有了很多年的历史，期间出现了多种财务报告舞弊的定义，但财务报告舞弊的本质并没有发生明显的变化。

美国注册会计师协会（AICPA）对财务报告舞弊的定义是：“公司或企业故意错报和遗漏重大事项在财务报告中的披露”。

中国注册会计师审计准则第1141 号规定，对财务信息作出虚假报告通常表现为：(1)对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；(2)对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；(3)对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。

财务报告舞弊是企业的管理者在编制企业的财务报告时，违背会计准则、相关规范和相关法律制度，无意识或有意识地利用各种手段，对财务报告进行操纵，歪曲反映企业某一特定日期或阶段的财务状况、经营成果和现金流量，故意欺骗、误导或造成报告使用者危害的行为。

舞弊三角理论：该理论由史蒂文阿尔伯雷齐特Albreeht提出。他认为压力、机会和借口三个因素共同作用导致了舞弊行为的实施。

风险因子理论：美国伯洛格那(G.Jack.Bologana)等人提出的。该理论认为公司舞弊风险因子由一般风险因子和个别风险因子两大类因素共同构成。

冰山理论：该理论把舞弊看作是一座海面上的冰山,露在海平面上的只是冰山一角,更庞大的更危险的部分藏在海平面以下。从结构和行为方面考虑舞弊,那么露在海平面上的是舞弊的结构部分,海平面下的则是行为部分。

♦压力主要指经济财务压力和工作压力，对资本的急切需求以及个人的一些压力等；本文研究的压力主要是公司的财务压力

♦机会指缺乏有效的内部控制、评价机制和监督惩罚等等；在本文中主要从内部治理结构的角度进行研究，选择相应的指标

♦借口实质上与道德取向和行为准则有关，受教育、家庭、社会等影响；本文的研究主要是从报酬激励等方面

H1: 财务状况和经营成果差,现金流短缺的上市公司进行财务报告舞弊的可能性更高。

H2: 股权集中度与财务报告舞弊正相关。

H3: 独立董事在董事会中的比例越高,上市公司发生财务报告舞弊的可能性越小。

H4: 董事会规模与财务报告舞弊呈"U"型关系。

H6：由大审计师事务所审计的上市公司发生财务报告舞弊的可能性小。

H7：审计意见与上市公司财务舞弊呈正相关。

财务报告舞弊的类型分析

财务报告舞弊公司的行业分布分析

舞弊公司样本与配对公司样本的描述性统计

模型中各变量描述性统计

回归分析

上市公司财务报告舞弊内容分析来看，财务报告舞弊类型主要有年度报告舞弊、中期报告舞弊、上市公告书和招（配）股说明书舞弊、未及时披露重大事项公告、其他信息虚假陈述等几种。结果表明，与其他舞弊类型相比，年度报告是必须经会计师事务所审计的，其舞弊类型占据首位，说明独立审计并没有很好起到作用；其次是未及时披露重大事项公告和中期报告舞弊，由于这两项一般未经审计，公司管理当局编制的随意性较大。

不同的行业，参与市场竞争的程度和产业政策都不一样，则会导致企业管理者面临不同程度的市场竞争压力，进而影响管理者财务报告舞弊的动机和压力。从研究结果可以看出：发生舞弊的上市公司比较集中于制造业，这可能是因为我国制造业上市公司分布较广，对先进技术要求很高，市场竞争更为激烈，使公司面临更大的经营压力，当企业盈利能力较差，无法达到预定目标时，管理人员为了达到一定的业绩要求，就很可能对财务报告进行舞弊。根据舞弊的三角理论，当公司面临“压力”和“机会”的条件下，管理当局借住要达到一定的业绩要求这个“借口”，财务报告舞弊就会发生。

由于配对样本T检验适用于正态分布的样本，如果某些指标的平均数和中位数存在差异，则这些样本就可能不服从正态分布，为了避免样本分布状态的限制，本文再用威尔柯森符号秩检验（Wilcomxon）检验舞弊公司样本和配对公司样本资产总额变量的中位数的统计显著水平，也属于双侧检验。

通过两种检验方法得出：本文选取的舞弊公司样本和配对公司样本舞弊最近年度的资产总额没有显著差异，从而本文后面的研究能排除公司规模因素可能会对财务报告舞弊产生影响。