税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较
财务会计与税务会计的差异分析_以企业所得税纳税调整为例
法，也可采取年数总和法。但加速折旧方法 一经确定，不得变更。
四、财务会计与税务会计差异分析
财务会计更多的是为企业管理者以及 企业出资人提供信息，而税务会计师针对企 业各项资产负债的应纳税额的核算而反映企 业缴纳所得税的详细情况。因此，其中必然 会产出差异，这具体体现在：
保金等后余额的 １５％ 以内可以扣除；寿险企 业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额 的在１０％ 以内允许扣除；一般企业按协议或 合同确认的收入金额的５％以内的准予扣除， 超过部分不得扣除，也不得结转以后期间扣 除。 （三）广告宣传费对部分行业可增加扣除 限额
企业发生的符合条件的广告费和业务 宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门 另有规定外，不超过当年营业收入 １５％ 的部
一、引言
随着我国税收制度和会计制度的不断 发展，税务会计与财务会计呈现出逐渐分离 的趋势。笔者在对２００７ 年《企业会计准则第 １８ 号——所得税》和 ２００８ 年《企业所得税 法》以及２００９年《特别纳税调整实施办法（试 行）》的学习中，大致总结了在企业所得税 纳税调整中涉及的财务会计与税务会计不一 致的地方。
五、总结
以上通过企业所得税一般纳税调整和 特殊纳税调整的总结，分析了财务会计和税 务会计在此方面的差异和联系。可以看到， 随着《企业会计准则》的不断国际化，这种 差距可能在短期内还会进一步拉大。但笔者 认为，这有利于企业的发展和国家税制的建 设。会计准则的国际化能够在一定程度上很 好的带动所得税法的进步，从而使得企业与 国家之间分配关系更加清晰化、合理化、高
提供真实、完整、可靠的财务信息。而 同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与
税务会计是以税法为导向，目的在于建 账面价值之间产生差额。
【精品编辑参考】财会公允价值与税务会计公允价值的差异
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本文重点就财务会计公允价值和税务会计公允价值之间进行了简单的比较分析，仅供读者参考。
大家在相关论文写作时，可以参考这篇题目为财会公允价值与税务会计公允价值的差异的税务会计论文。
原标题：研究财务会计和税务会计公允价值比较分析摘要：近年来，我国颁布并实行了新的会计制度，各个企业中不管是财务管理还是税务管理都因此得以有效改善，但是在新政策实行的过程中依然存在着一些问题，值得深入探讨。
如公允价值，学术界以及实务界对此各执一词，因此，对于公允价值的应用也存在着诸多质疑。
我国的财务会计以及税务会计在进行计量时也通常需要借助公允价值进行计算，然而二者之间却存在着一定差异。
本文重点就财务会计公允价值和税务会计公允价值之间进行了简单的比较分析，仅供读者参考。
关键词：财务会计；税务会计；公允价值公允价值也称之为公允市价、价格。
公允价值是指买卖双方在对市场情况非常熟悉的情况下，根据平等自愿原则和公平交易原则确定的交易价格。
为了使会计信息更具真实性，同时保障其信息的相关性，为此，相关准则指出，会计在实务中需要严格引用公允价值进行计量。
我国的税务会计在进行税务计算时也要严格依据公允价值进行税额的计算，从而可以保证纳税人合理纳税，同时也保障了国家拥有稳定的财政收入[1].虽然财务会计和税务会计在实务计量的过程中都采用了公允价值进行债务清偿或是交换资产，但是二者之间仍然存在着差异性。
笔者现就二者之间的差异进行了如下探讨。
一、财务会计公允价值以及税务会计公允价值的比较分析（一）财务会计公允价值与税务会计公允价值的定义存在差异公允价值于2006年的《企业会计准则》中初次提出。
我国财政部门为了使之更适应不断变化发展的市场经济，又在2018年对财务会计公允价值作了更为细致的界定，即市场交易的双方在计量日进行有序交易时，出售某项资产所获得的价格或是转移某项负债所支付的价格。
财务会计和税务会计计量属性比较
财务会计和税务会计计量属性比较作者：武文韬来源：《时代经贸》2013年第20期近年，国际上发生了一系列的上市公司财务舞弊案件，美国安然、施乐、世通等大型公司的财务丑闻层出不穷，国内市场也相继发生了银广夏、黎明股份、科隆等公司的造假丑闻。
产生财务作假的原因是多方面的，其中主要是主管、财务会计人员违反职业道德和社会道德。
这些作假都体现在财务报表上，隐藏于会计处理中，从而会计计量成为会计程序中的重要一环。
会计计量包括计量尺度、计量单位、计量对象和计量属性。
计量属性是指计量客体的特征或外在表现形式。
不同计量属性，使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而，会计信息反映的财务成果和经营状况建立在不同的计量基础上，就是说，建立在不同会计目标上。
1.财务会计计量属性1984年，美国财务会计准则委员会（FASB）在其第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认与计量》中，提出了5种普遍认可的计量属性：历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值和未来现金流入量的现值。
近年，公允价值成为一种新的计量属性。
1.1 历史成本历史成本是指取得资源的初始交易价格，主要用来初始确认和以后各期的摊销或分配，客观、可靠、可验证和可操作性强，因此长期以来在财务会计中受到普遍推荐与应用，成为会计计量中最重要和最基本的属性。
1.2 现行成本现行成本又称重置成本或现时投入成本。
它通常是本期重置或重购持有资产的成本。
现行成本反映现时的财务状况，能够避免物价变动时的虚计收益。
1.3 现行市价现行市价又称脱手价值，主要是指资产在正常清理条件下的变现价值或“现时现金等值”，现行市价可以提供评估企业财务适应性和变现价值的相关信息。
1.4 可实现净值可实现净值又称预期脱手价值或未来脱手价值，是指在不考虑货币时间价值的情况下，资产在正常经营状态下的未来现金流入或将要支出的现金流出。
可实现净值提供的是预侧性信息，与决策有较大的相关性。
1.5 未来现金流入量的现值未来现金流量现值是指资产在正常经营状态下可实现的未来现金流入量的现值，现值计量主要是一种对某项资产或负债进行历史成本、现行成本、现行市价的计量后被使用的摊销方法。
浅析税务会计与财务会计的分离
浅析税务会计与财务会计的分离摘要：本文以税务会计与财务会计为研究对象，首先从实现目标、核算基础以及会计要素这三个方面入手针对税务会计与财务会计之间的差异性问题进行了简要概括，进而研究了现阶段坚持税务会计与财务会计分离的必要性，在此基础之上，指出了税务会计与财务会计分离过程中的几点完善措施，希望引起关注。
关键词：税务会计财务会计差异性分离必要性措施分析一、税务会计与财务会计的差异性分析首先，从实现目标的角度上来说，税务会计与财务会计的差异性表现在于：税务会计是在我国现行税法相关规定的基础之上实现对企业收入、成本、利润以及所得税指标的核算与分析，其实现目的在于确保我国国家税收能够得到有效实现，这对于现行我国国民收入分配的均衡性问题有着极为关键的重要意义；财务会计是在现行会计准则、制度以及各类型财务通则的基础之上，结合对会计核算方法的有效选取，确保企业内部经营管理工作的有效开展能够得到可靠性保障。
其次，从核算基础的角度上来说，税务会计与财务会计的差异性表现在于：税务会计建立在收付实现制基础之上，按照企业现金的实际性收入与支付实现对企业在某一经营管理时期内的收入确认以及费用确认。
其最为显著的应用优势在于确保应收标准与应付标准能够更为有效，防止纳税人违规性操作问题；财务会计是建立在权责发生制基础之上，按照企业在一定经营管理时期内的应收项目与应付项目实现对企业该期的收入确认以及费用确认。
其最为显著的应用优势在于能够确保会计信息的真实性有效性，为企业相关经营管理决策的制定提供基础。
最后，从会计要素的角度上来说，税务会计与财务会计的差异性表现在于：税务会计所涉及到的会计要素包括①.应税收入；②.扣税费用；③.应税收益；④.应纳税额这几个方面。
受到范围指标、税收指标以及计量指标上存在的差异性，以上各方会计要素均有可能存在一定的差异性。
以上四类要素之间的等式关系体现在：③=①-②以及④=③×适用税率；财务会计所涉及到的会计要素主要包括①.资产；②.负债；③.收入；④.费用；⑤.所有者权益；⑥.利润。
会计计量属性的比较及选择
会计计量属性的比较及选择摘要：会计计量属性是会计计量的组成部分之一, 它是被量化描述的客体的特性或外在表现形式。
本文对六种会计计量属性进行了比较，并在比较的基础上初步探讨了选择的理论基础及原则。
关键词：会计计量；计量属性；比较；选择会计计量属性是指在会计实务中必须计量的财务会计要素的特征或外在表现形式。
不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，从而使会计信息反映的财务状况和经营成果大相径庭。
随着经济的迅速发展，会计信息需求的多元化，选择何种计量属性，从而形成能够达到会计目标的计量模式，是会计改革过程中需要研究和探讨的重要问题。
迄今为止，会计上出现了 6 种计量属性：历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值和公允价值。
这六种计量属性的出现各有其历史背景和优缺点。
一、会计计量属性的评价1.历史成本通常历史成本是针对资产要素而言的，是取得一定资产而付出的现金或现金等价物或所承担的义务。
历史成本计量属性以币值不变为假设，以交易结果为依据，强调配比原则和权责发生制原则，能够真实、客观地取得经济业务的资料，容易被信息使用者接受。
其局限性为：第一，无法适应环境的变化，在物价变动明显时，其可比性、相关性下降；第二，利润的计算不够真实；第三，收入与费用的配比缺乏逻辑统一性；第四，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。
2.现行成本现行成本也称重置成本，指在目前市场条件下取得相同或类似资产所需支付的现金或现金等价物。
现行成本否定了币值不变，强调资产的持产收益。
现行成本有利于收益的正确确定和资本保全，便于信息使用者区分收益的口径，配比上逻辑一致，财务报表能提供现时信息。
其局限性为：第一，确定重置成本较困难, 无法与原持有资产完全吻合, 从而影响信息的可靠性；第二，报表项目之间缺乏可比性。
3.现行市价现行市价指销售或假设销售某项资产可望获得的现金或现金等价物。
税务会计与财务会计差异知识点总结
税务会计与财务会计差异知识点总结在企业的财务管理中，税务会计和财务会计是两个重要的领域，它们既有联系又存在着显著的差异。
理解这些差异对于企业的合规运营、税务筹划以及财务决策都具有重要意义。
一、目标与职能的差异税务会计的主要目标是确保企业按照税法的规定准确计算和申报纳税义务，以避免税务风险和法律责任。
其职能侧重于税收法规的遵循和税款的计算、申报与缴纳。
财务会计的目标则是为企业的利益相关者，如投资者、债权人、管理层等，提供真实、可靠和有用的财务信息，以帮助他们做出经济决策。
其职能包括记录企业的经济业务、编制财务报表、反映企业的财务状况和经营成果。
二、核算原则的差异税务会计遵循的是税收法律法规，在某些情况下可能会与财务会计的原则产生冲突。
例如，税务会计强调确定性原则，即纳税义务必须是确定的，不能有模糊或不确定性；而财务会计更注重权责发生制原则，即收入和费用应在其发生的期间进行确认，不论款项是否收付。
在收入确认方面，税务会计通常按照税法规定的时间和方式确认收入，可能会与财务会计的确认时间和金额有所不同。
比如，在采用预收款方式销售商品时，财务会计可能在商品发出时确认收入，而税法可能要求在收到预收款时就确认收入。
在费用扣除方面，税务会计对一些费用的扣除有着严格的限制和规定，例如业务招待费、广告费等，通常按照税法规定的比例在税前扣除；而财务会计则根据实际发生的费用进行核算。
三、计量属性的差异税务会计在计量资产、负债、收入和费用时，通常采用历史成本作为主要的计量属性，以保证计税的稳定性和确定性。
财务会计则可以根据不同的情况选择多种计量属性，如历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
例如，对于交易性金融资产，财务会计可能采用公允价值进行计量，其价值的变动会影响当期损益；而在税务会计中，一般仍按照历史成本计量，不确认公允价值变动产生的损益。
四、资产处理的差异在固定资产折旧方面，税务会计规定了各类固定资产的最低折旧年限和折旧方法，企业在计算应纳税所得额时必须按照规定执行；而财务会计则可以根据企业的实际情况和管理层的判断选择合适的折旧方法和折旧年限。
不同会计计量属性对财务报表的影响比较研究
不同会计计量属性对财务报表的影响比较研究引言：会计计量属性是会计准则规定的一种会计核算方法，用于衡量和报告企业的财务状况和业绩。
常见的会计计量属性包括：历史成本、公允价值、可变现净值和现实价值等。
这些不同的计量属性对财务报表产生不同的影响，因此比较研究不同会计计量属性对财务报表的影响对于理解企业的财务状况和业绩至关重要。
本文将探讨历史成本、公允价值和可变现净值三种常见的会计计量属性对财务报表的影响，并对比分析它们的优缺点。
一、历史成本计量属性历史成本计量属性是指企业将资产和负债按照其实际购入成本或者取得成本进行披露和计量的方法。
它的主要优点是可靠性和简单性。
按照历史成本计量，企业可以确保财务报表上反映的是实际购买或取得资产时的成本信息，避免主观判断和估计。
然而，由于历史成本无法反映资产的市场价值和可能的损失，导致财务报表可能无法准确反映企业的真实价值和风险。
二、公允价值计量属性公允价值计量属性是指企业在财务报表中按照市场价值进行计量的方法。
公允价值可以通过市场价格或其他可观察到的市场信息来确定。
相比于历史成本计量，公允价值计量能更好地反映资产的市场价值和实际价值，有助于投资者和债权人准确评估企业的风险和价值。
然而，公允价值计量也存在局限性。
首先，公允价值的判断需要依赖市场价格或其他市场信息，可能受到市场波动和信息不对称的影响。
其次，公允价值计量对于某些资产和负债可能较为复杂和困难，需要进行专业的估值。
三、可变现净值计量属性可变现净值计量属性是指企业根据可变现净值来计量资产和负债的方法。
可变现净值是指在正常营业活动中能够以较低费用将资产变现所得的金额。
可变现净值计量的优点是更能反映企业的真实可变现价值，避免了历史成本计量的局限性。
然而，可变现净值的计算需要考虑到多个因素，包括资产的使用期限、市场需求和销售渠道等，可能存在主观性和不确定性。
比较研究：综合考虑历史成本、公允价值和可变现净值三种会计计量属性的特点，比较它们对财务报表的影响，可以得出以下结论：1. 信息可靠性：历史成本计量属性具有较高的可靠性，尤其适用于有明确购买成本的资产和负债项目。
有关会计各计量属性的比较
有关会计各计量属性的比较作者：江燕来源：《时代金融》2015年第20期【摘要】对于会计计量属性的选择现阶段还有很大的争议，尤其是对公允价值计量的争议。
本文主要介绍会计计量几种属性的含义以及优缺点，归纳了现阶段对于会计计量模式的几种学派，包括真实收益学派、归纳学派、决策有用学派以及信息经济学派，并且提到会计计量模式选择的理论基础。
【关键词】计量属性计量属性的比较会计计量模式学派会计计量是通过对会计现象的内在数量关系加以确定运用某种手段、规则和尺度转化为能用货币表现的财务会计信息，借以反映特定主体的财务状况、经营成果和现金流动，是会计理论和方法体系的核心。
通常，选取何种计量模式需要考虑实务中计量的结果能充分反映被计量对象的状况，这一点则是要说明会计计量需要具备有效性；计量结果能够满足信息使用者决策的要求，强调的是会计计量具备有用性；计量结果是可验证和客观的，强调的是会计计量的可靠性；最后，会计计量还需要有一定的一贯性，或者说是一致性。
一、计量属性（一）历史成本历史成本是指取得一项资产而付出的现金或者现金等价物，它是以币值不变假设为前提，以配比权责发生制和实现等原则为基础的，并且以交易结果为依据。
对于历史成本，有一定的优越性，体现在历史成本能够反映真实，能够客观的记录取得资产的现金而且具有可验证性，其资料能够比较容易取得，对于信息使用者来说可以很容易的被使用者接受。
历史成本也有一定的局限性，体现在以下几点：（1）与环境的适应性差；（2）利润计算不真实；（3）费用配比逻辑上不一致；（4）影响决策。
（二）现行成本或重置成本现行成本也称作现时成本，是指当前市场条件下取得相同或类似资产所需支付的现金或是现金等价物。
重置成本可以是重置一项资产的市价，也可以是重置一项资产并保持相同生产能力所需花费的代价。
现行成本否定了币值不变，它强调的是持有资产损益。
对于现行成本来说，它具备其他计量属性不具备的优势，现行成本有利于资产保全，报表能提供资产的现实信息避免虚进利润，在费用配比上做到逻辑一致，便于区分收益的性质。
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税务会计计量属性及其与财务会计计量属性的比较盖 地孙雪娇(天津财经大学商学院300222)【摘要】文章在借鉴财务会计计量属性的基础上,结合对税法的理解与认识,初步界定出税务会计的计量属性,进而分析税务会计计量属性与财务会计计量属性之异同。
在会计理论与实务中,既要重视财务会计计量属性,又应重视税务会计计量属性,而税务会计计量属性散见于税法之中,需要进行归纳、提炼。
对税务会计计量属性的研究,既是税务会计理论与实务的需要,又是对会计理论与实务的丰富与拓展。
【关键词】税务会计计量属性财务会计计量属性相同差异会计计量就是在恰当的时间、以特定的单位所做出的数量反映。
“会计计量是会计系统的核心职能。
”“会计计量不论在理论上还是实务上都是会计的核心。
因为会计的‘语言’就是量化的信息”(葛家澍、杜兴强,2005)。
财务会计计量属性在会计理论研究、会计准则规范以及会计实务处理中,比较明确,几成共识;但理论界对税务会计计量属性则关注不够,鲜有文献提及,而它又是企业会计实务中不可回避的问题。
因为企业会计实务既需要从财务会计的角度对交易事项进行正确的计量,又需要从税务会计的角度对其中的涉税交易事项进行正确计量,二者不可偏废、不可或缺。
一、税务会计计量属性税务会计计量属性源于税法,但哪个国家的税法也没有像会计那样在一个规范性文件(如基本准则、编报财务报表的框架、概念框架、原则公告等)中集中阐明其计量属性,而税务会计计量属性既是实际存在,又有别于财务会计。
试问,哪个企业在填报税务会计报表(纳税申报表)时不需要对税务会计要素(涉税要素)进行确认、计量?而且绝不能出现差错,否则,将受到税务机关“立竿见影”的惩罚。
因此,需要认真研究税法、正确理解税法,并从税法中去归纳、提炼出其计量属性,以便正确地进行各种应交税金的计算与申报。
由于各国税法的立法层次一般要高于会计规范,因此,由税法决定的税务会计计量属性应该得到足够的重视。
在财务会计与税务会计合一的情况下,财务会计计量属性要服从于税务会计;而在财务会计与税务会计分离的情况下,财务会计计量属性与税务会计计量属性应体现或服务于各自的会计目标。
基于对税法的理解和认识,本文将税务会计计量特点归纳为,以历史成本为主,以重置成本、现行市价为补充,在特定情况下采用公允价值。
(一)历史成本(实际成本)“历史成本,是指企业取得该项资产时实际发生的支出。
”在一般情况下,企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等,均以历史成本为计税基础。
历史成本强调:(1)其计算时点是企业取得该项资产时,而不是企业取得以后持有期间的价值;(2)企业取得资产时实际发生的支出,强调的是现实性,即使是企业取得资产时应当负担的支出,如果企业最终没有兑付这种义务性支出,其“支出”也是不能包括在历史成本之中的。
历史成本是在特定环境和时点下,企业为取得某项资产所实际发生的支出,其金额是既定的、固定的,而且作为资产的计算基础,企业不得自行调整,否则会侵蚀税基。
但企业的资产可能会在企业长期存在,在较长的持有期间,资产会因各种原因而发生增值或减值,对此,税法保留了一定的空间:“企业持有各项资产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。
”(二)重置成本(现行成本)重置成本是指在当前市场状况下,用现时价格水平生产或购建与某项资产具有相同使用功能或效用的全新资产的支出。
税法中的重置成本含义与会计准则基本相同,只是使用范围、内容有所不同。
税法仅限于在特定情况下允许企业采用重置成本计量属性,如对旧房及建筑物评估价格计量、对盘盈资产的计量。
土地增值税有关制度规定,旧房及建筑物的评估价格是“由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本乘以成新度折扣率后的价格。
”其中“重置成本”的具体运用是:对旧房及建筑物,按转让时的建材价格及人工费用计算,建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所花费的成本费用。
(三)现行市价现行市价是根据目前公开市场上与被评估资产相似的或可比的参照物的价格来确定被评估资产的价格。
按税法规定,对企业视同销售行为以及纳税人销售货物或应税劳务的价格明显偏低、又无正当理由时,应按现行市价确认其计税基础。
在具体操作时,必须按税法规定的方法和顺序依次采用(而非自行选择):(1)按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;(2)按纳税人近期同类货物的平均销售价格确定;(3)按组成计税价格确定,其计算公式是:组成计税价格=成本×(1+成本利润率),“成本”以企业历史成本计量,“成本利润率”则由国家统一规定。
对进口货物,当需要估定其关税完税价格时,以同时或者大约同时(在海关接受申报进口之日的前后各45天以内)进口货物的相同货物成交价格法或类似货物成交价格法作为完税价格,该完税价格其实也是现行市价。
(四)公允价值公允价值是指按照市场价格确定的价值。
以市场价格作为公允价值的确定标准,具有客观性和公平性。
对市场价格,可以理解为熟悉情况的双方在公平交易的条件下所达成的价格。
当企业以非货币形式从各种来源取得收入时,其金额的确定应当采用该计量属性,它既适用于关联方,也适用于非关联方。
由此可见,税法中界定的公允价值,基本上相当于会计准则中公允价值的“市场法”,它是基于相同或可比资产的市场交易而产生的价格。
市场法主要指市场的价格信息,即在市场真实交易中可观察到的相同、相似或可比的资产的价格。
如果在活跃市场上能够观察到这类信息,应尽可能用它来进行估计。
市场价格被认为是公允价值的最好反映,因为一个公开市场上的价格通常是公允和可接受的,相对而言也是容易得到的。
这种方法是站在销售人(卖方)的立场上,利用已被市场检验的实际交易价格来判断和估计计量对象的市场价格,因此,被认为是公允价值最为直接和最具说服力的获取方法。
二、税务会计计量属性与财务会计计量属性的共同之处税务会计与财务会计计量属性的共同点是:以历史成本作为主要计量属性,以重置成本为补充,适度采用公允价值计量。
(一)两者均以历史成本作为主要计量属性“历史成本之所以成为财务会计的主要计量属性,其根本原因是由于财务会计对象的特点──财务会计基本上属于企业的经济活动及其业绩能够用货币量化的历史──所确定的(葛家澍、杜兴强,2005)。
”历史成本实际是“过去交易”的公允价值,历史成本的可靠性和客观性使其一直稳坐财务会计计量属性的首位,且主要应用于交易或事项发生时的“初始确认”。
税务会计是依照税法规定,对财务会计中的涉税交易事项进行重新确认计量的会计。
税收的特点决定了税务会计的特点,即以税法为导向的税务会计必须要遵照税法规定进行涉税事项的确认和计量。
要保证税金计算的确定性和可稽查性,一般需要以确定金额为课税对象。
因此,税务会计以历史成本为首要计量属性,且从未受到质疑。
(二)两者均以重置成本作为补充计量属性在财务会计中,历史成本虽然具有明显的优势,但也有其局限性,还需要其他计量属性作为补充。
这主要源于会计信息质量的另一主要特征──相关性。
在财务会计中,重置成本多应用于盘盈固定资产计量。
税法中使用重置成本更侧重于扣除成本的“合理性”。
税法中有两个地方规定使用重置成本:一是在土地增值税的计算中,开发商可扣除的旧房屋或建筑物的评估价格,是采用以重置成本(现行成本)作为可扣除成本。
如果按历史成本法计算可扣除成本,则在当今房地产价格不断变化的市场环境中,就不能正确反映应该扣除的相关成本。
二是对盘盈的固定资产,以同类固定资产的重置成本价值为计税基础。
(三)两者均适度采用公允价值计量属性税务会计与财务会计中公允价值的运用都是建立在自愿的双方在公平交易的基础上,参照市场价格确定的金额并运用一定的估值技术对资产价值的计量。
我国“企业会计准则体系引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。
原因是考虑到我国尚属新兴和转型的市场经济国家,如果不加限制地引入公允价值,有可能出现公允价值计量不可靠,甚至借机人为操纵利润的现象”(财政部会计司编写组,2006)。
公允价值的引入源于金融资产交易在我国已经初步形成了较为活跃的市场。
通常情况下,交易性金融资产和可供出售的金融资产采用公允价值计量;对投资性房地产,会计准则规定当“企业存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以采用公允价值计量模式。
”企业一旦选择公允价值计量模式,就应当对其所有投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,不得仅对部分投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
同样,对生物资产,一般是按成本计量,只在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得时,方可采用公允价值计量。
在税务会计中,当企业以非货币形式从各种来源取得收入时,其金额的确定采用公允价值计量。
《企业所得税法实施条例》将纳税人采用公允价值的情况分列于有关条款之中,明确规定了何时采用、如何采用,对计量属性运用判断的程度大大低于财务会计,是“适度从紧”地采用公允价值。
三、税务会计计量属性与财务会计计量属性的不同之处财务会计是根据会计准则的规定进行会计核算和管理,为企业利益相关者提供真实、可靠、相关、及时的会计信息,以便其做出经济决策。
税务会计的目标是实现税收遵从,向税务会计信息使用者提供有助于其税务决策、实现企业最大涉税利益的会计信息。
财务会计要求通过计量属性反映可靠、相关的信息,而税务会计要求通过计量属性体现的计税依据具有确定性和可稽查性。
因此,税务会计更多地采用历史成本计量属性。
“我们评价所采取的计量属性在什么情况下才比较恰当,主要标准应看它是否符合计量对象的特点。
(葛家澍、杜兴强,2005)”税务会计对象是能够准确计量的涉税事项,凡涉税事项的计量都应满足计税基础对计量属性的要求。
由此可见,会计目标和计量对象是财务会计和税务会计计量属性差异的主要原因。
税务会计计量属性与财务会计计量属性的差异,不仅表现在计量属性的名称和种类上,更体现在内涵上,如税务会计与财务会计虽然均用采用历史成本、重置成本和公允价值作为计量属性,但在采用目的、所处地位、适用范围等方面,两者存在明显的差异。
(一)历史成本:财务会计与税务会计的差异1.所处地位不同。
税务会计采用历史成本作为计量属性的目的是为确定计税基础,历史成本得天独厚的优势──可靠、确定、可稽查,最符合税法对计税基础的要求,因此,历史成本在税务会计中具有“一价独大”的地位。
在历史成本可确定的情况下,一般不能采用其他计量属性。
在财务会计中,历史成本作为传统的计量属性,其地位虽说勿容置疑,但对一些新兴的金融衍生工具业务,则要求必须将公允价值作为最重要的计量属性,才能符合财务报告目标。
进一步说,财务会计比税务会计更注重决策相关性,而相关性的特点必然要求选择与计量对象决策最相关的计量属性(如公允价值是金融工具最相关的计量属性),这就意味着历史成本在财务会计中的地位较以前降低了,远不及在税务会计中的重要地位。