分析上市公司合并会计报表合并范围变动
企业合并及财务报告分析(3篇)
第1篇一、引言随着市场经济的发展，企业合并已成为企业实现规模经济、提高竞争力的重要手段。
企业合并不仅可以优化资源配置，提高经济效益，还可以实现企业战略目标的多元化。
本文将探讨企业合并的财务报告分析，以期为相关企业提供有益的参考。
二、企业合并概述1. 企业合并的定义企业合并是指两个或两个以上的企业根据一定的目的，通过资产、负债、股权等形式的转移，实现经营实体的一体化。
企业合并可分为吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。
2. 企业合并的原因（1）扩大市场份额：企业合并可以通过整合资源，扩大市场份额，提高市场竞争力。
（2）降低成本：企业合并可以实现规模经济，降低生产、管理、研发等成本。
（3）实现战略目标：企业合并有助于企业实现多元化发展战略，拓展新的业务领域。
（4）提高企业盈利能力：通过企业合并，可以实现优势互补，提高企业整体盈利能力。
三、企业合并的财务报告分析1. 合并财务报表的编制（1）合并资产负债表：合并资产负债表反映了合并完成后企业的资产、负债和所有者权益状况。
在编制合并资产负债表时，应对内部交易进行抵消处理，确保报表数据的准确性。
（2）合并利润表：合并利润表反映了合并完成后企业的经营成果。
在编制合并利润表时，应对内部交易进行抵消处理，如内部销售、内部采购等。
（3）合并现金流量表：合并现金流量表反映了合并完成后企业的现金流入和流出情况。
在编制合并现金流量表时，应对内部交易进行抵消处理，如内部借款、内部还款等。
2. 财务报告分析指标（1）盈利能力分析：通过计算合并利润表中的指标，如净利润、毛利率、净资产收益率等，分析企业合并后的盈利能力。
（2）偿债能力分析：通过计算合并资产负债表中的指标，如资产负债率、流动比率、速动比率等，分析企业合并后的偿债能力。
（3）运营能力分析：通过计算合并现金流量表中的指标，如经营活动产生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额等，分析企业合并后的运营能力。
浅析上市公司如何变动合并范围以粉饰业绩
浅 析 上 市 公 司如 何 变 动 合 并 范 围 以 粉 饰 业 绩
尹 曦
（ 江学 院 ，江 西 九 江 九
３ ２０ ） ３ ０ ５
【 摘 要】合并会计报表能综合反映企业集 团财务状况、经营成果及现金流量情况 ，而合理确定合并财务报表的合并 范围，是真实、 完整反映企业集 团全貌的 关键。本文首先阐述 了我 国现行准则对被投资单位纳入合并 范围的具体 规定 ，然后结合案例说 明我国一些上市公 司在不违反合并范围具体规定的情况下却通过 对合并范围的操纵来粉饰企业业绩的情况，最后就如何规范合并范围的变动 ，反映企业的真实业绩提出了一些对策。 【 关键词 】现行会计准则；上市公司；合并范围；会计报表
一
、
—
—
经营 政 策 ；
（ ）有权 任 免被投 资单位 的董 事会或 类似机 构 的多数成 ３
员；
（ ）在被投资单位 的董事会或类似机构 占多数表决权 。 ４ 实 际工作 中 ，在 判 断母 公司 对子 公 司是 否形 成 控制 且将 其纳 入合并财务报 表的合并 范围时 ，不 能仅仅根据投 资 比例而 定，而应 当贯彻 实质 重于形 式的要求 ，将被 投资单位 纳入合并 财 务 报 表 的 合 并 范 围 。 但 是 ， 如 果 有 证 据 表 明母 公 司 不 能 控 制 被 投 资 单 位 的除 外 。 二、现行准则下我国上市公 司变动合并范 围粉饰业绩的案例 近年来，上市公司购买、处置子公司等行为而引起的产权结 构变动事件频频发生，使得连续编制合并会计报表时的合并范围 也频繁地发生变动 。而合 并范 围的改变，使各期编制的合并会计 报表所反映的会计主体范围不一致 ，从而导致各期合并会计报表 所反映的会计信息失去了可 比性和一贯性，这就使本 已失真的个 别会计报表在合并后再一 次产生信息失真。下面笔者列举一些比 较 典型 的上 市 公 司变动 合 并 范 围粉饰 业 绩 的案 例 。 （ ）收购 股 权 ，扩 大 合并 范 围 一 与投资新设子公司时问周期长 、见效慢相 比，收购有盈利能 力 公 司就 可 以达 到立 竿 见 影 的 效 果 ，这 也 是 Ｓ 类 公 司 迅 速扭 亏 为 Ｔ 盈 的法 宝之 一 。 ￣Ｓ 天 龙 （０ ２ ４ ，于２ ０ 年 出 资４ ５０ 元 ， ｔＴ Ｎ ６０３） ０７ ，０万 收购珠海市金正电子工业有 限公司９％ ０ 股权， 自２ ０年７ 日起该 ０ ７ 月１ 公司纳入合并范围，当年实现销售收入２ ， ６ 万元、净利润２９ ９ ９１１ ， ７ 万元 ，使得Ｓ 天龙２ ０ 年扭亏为盈，净利润达２０ ８ ６ Ｔ ０７ ， ７ ．万元。由此 我们可 以看 出，购入盈利能力强的公司，有利于操纵利润 ，使原 本亏损 的ｓ 类公司迅速转亏为盈，避免公司破产 ，这将给报表使 Ｔ 用者对公司的经营状况产生极大的误区。 （ ）转让股权 ，缩小合并范 围 二 些 上 市 公 司 为 了产 业 转 型 和 盈 余 管 理 的 目的 ，通 常 会 把 些不符合上 市公 司产业 目标或者盈 利能力差 的子公司 的股权 参考文献： １ 】 浅谈新会计准则 中合并财务报表的影响【． 经界（ ｝ Ｊ 财 学术版） ０００） ． １（ ２ ３ 转 让 出去 ，从 而 达 到 不 纳 入 合 并 范 围 的 目 的 。 如 果 有 的子 公 司 ［ 王渝平． ２ ］ 论合 ］ 会计版） ０ ８ ３． ， ０（ ） ２ ｏ 亏 损 较 大 的话 ，不 纳 入 合 并 范 围显 然 就 减 少 了一 块 亏 损 源 。 如 ［ 陈玉媛． 并财务报表理论的定位Ⅱ 财会 月刊（ ［曹德芳， 合并范 围变动对盈余管理 的影响分析Ⅱ 科技信息， ｏ（） ３ ］ 王涛． ］ ２ ７ ！ ｏ ｏ． 工大高新 （ ０ ７ １ ６ ０ ０ ），于２ ０ 年 １ 月 以协议 出让方式 ，将所 属 ０８ ２ 全资子公 司哈尔滨哈 飞农用 车制造厂 整体 出售 ，实现股权 转让 作者简介：尹曦 ，九江学院讲师 。 收 益 ４ １５ ４ ７ ９ 元 ， 占报 告 期 利 润 总 额 １ ． ９ ，但 该 子 公 司 ，２，９ ．４ ４９％
试论上市公司合并会计报表中的几个问题
计核算准则， 导 致 各 家 医 院 在 处 理投 资和 融 资 业 务 时 ， 会 计 核算 意见难 以统一 。 在这样 的情况下 ， 医院不但容 易将投资与债权 、 成本金和投 资者权益混 为一谈 ， 还有可能让营业收支受到严重
的人 为控制 ， 长此 以往， 医院的会计信息将完全失真， 缺乏起码 的可比性 。鉴于此， 医院可 以把核算信息公开， 不仅将资产和负
方 向都 更 趋 多 元 化 ， 然 而 现 行 的会 计 制 度 却 鲜有 相 关 方面 的会
工作 的要求也越来越高 。 很多 医院财务部门工作人员数量有限 ， 面 对 越 来越 重 的会 计 核 算 任 务 ， 往 往 力不 从 心 。 鉴于此， 大力推 行 会计 电算 化 的使 用 ， 做 好 医 院 财 务 人 员 的 电 算 化 培 训 就显 得 尤为重要。医院在开发 自己的会计 电算化软件时 ， 要充分考 虑 到 医 院 日常 经济 活 动 的相 关 特 点 ， 并 且 根 据 经 济 业 务 的 变 化 不 断升级， 保证会计 电算化流程的设计跟 自身 的实际情况相 匹配 。
试论 上市公 司合并会计报表 中的几个 问题
侯
摘
欣
４ ０ ０ ０ １ ２ ）
（ 重庆桐君 阁股份有限公 司 重庆
要 ：我 国社会主 义市场经济体 制的不 断完善 ，我国很 多企业成 了上市公 司，意味 着我 国企业必须面对更为规 范和有序 的市场
秩序 ，上市公司必须对外公开 、公平、公正地披露相关信 息，从 而使得我 国上 市公 司合并会计报表的主体结构和 业务 范围等发 生
尤其在我 国大力推行医疗机构改革的今天 ， 会计 核算的重要性 更加凸显 。可 以说 ， 科 学、 规范、 系统的会计核算体系对医院的 整体管理水平和经济效益的提高都有着显著的促进作用 。 我国 现行的会计制度当中还有一些不合理之处， 应该从实际出发， 尽 快予 以改善。随着 医疗卫生事业融入市场程度的逐渐提高，会 计 核 算 的 相 关 问题 还 会 不 断显 现 ， 但 是 只 有 坚 持 会 计 核 算 制 度 的不断改革， 才能够真 正做到适应市场的发展需要 ， 从而保障医 院会计核算工作的可持续发展道 路。
关于企业合并会计报表中合并范围问题的研究
关于企业合并会计报表中合并范围问题的研究作者：周杰来源：《中国集体经济》2020年第28期摘要：经济全球化背景下，企业合并会计报表中合并范围研究工作备受重视，文章在理论概述的基础上，总结常见合并范围问题，并提出有效解决对策，以期加快企业国际化经营步伐，大大提高企业竞争力。
希望同行以此为借鉴，结合企业实际情况，为企业持续发展、市场经济常态化运行贡献积极力量。
关键词：企业;合并会计报表;合并范围;问题;对策近年来，企业合并现象较常见，企业合并环节落实会计报表合并工作，有利于整合会计信息，并为会计报表制作提供依据。
参照新会计准则分析合并范围问题，能够有效利用企业资金，进而扩大企业经济利润空间，取得市场经济常态化发展效果。
足以见之，该论题具有探究迫切性和重要性，具体内容如下。
一、企业合并及合并范围定义（一）企业合并所谓企业合并，即最少两个企业合并为同一报告主体的事项。
财务报表编制时，参照合并理论选择适宜合并方式，尽可能减少企业损失，全方面维护股东权益。
当前，合并理论细分多种，如母公司理论、所有权理论等，视情况联用合并理论，确保企业合并活动在理论支撑下顺利开展。
（二）合并范围所谓合并范围，即参照具体标准或规定完成子公司报表限定编制的范围。
会计准则针对财务报表合并范围给出具体规定，对于被投资单位来说，应符合子公司纳入条件，这是会计报表合并前提条件。
分析会计准则条例内容可知，根据各企业债券（被投资单位转换公司债券）数量、认股权证分析被投资单位可控几率。
二、企业合并会计报表中合并范围明确的意义合并范围明确后，意味着子公司具体掌握合并会计报表编报范围，并得知范围外子公司名称。
进而合并财务报表参考价值会大大提高，且合并财务报表编制合理性能够得到保證。
从另一个角度来讲，合并财务报表比较式分析，能为财务核算提供依据，尽可能制约利润操控行为，为企业经济效益增加提供有力条件。
合并风波全球化视域下，我国经济要想实现常态化发展，势必要准确界定合并会计报表中合并范围，这既能引起会计人员重视，又能深层次挖掘会计信息参阅意义，这对企业财务管理水平提高、企业市场竞争实力增强有促进作用。
试论企业合并会计报表的合并范围
试论企业合并会计报表的合并范围【摘要】科学合理地确定合并范围,可以减少利润操纵的空间,提高合并报表的质量。
本文就企业合并会计报表的合并范围进行探索,旨在对会计理论与实务界有所裨益。
【关键词】企业合并会计报表;合并范围;问题与对策一、我国合并会计报表合并范围的界定合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表的子公司的范围。
我国第一个有关合并会计报表的专门准则是1995年2月财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》,该暂行规定内容如下:一是应纳入合并范围的子公司有:母公司直接拥有其50%以上权益性资本;母公司间接拥有其50%以上权益性资本;母公司直接和间接拥有其50%以上权益性资本;通过与该被投资公司的其它投资者之间的协议,持有被投资公司半数以上表决权;根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策;有权任免董事会等类似权力机构的多数成员;在董事会或类似权力机构会议有半数以上投票权。
二是无须纳入合并范围的子公司是:已关停并转的子公司;非持续经营的所有者权益为负数的子公司;已宣告破产的子公司;准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司;按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司;受所在国外汇管制及其它管制,资金调度受到限制的境外子公司。
之后财政部又相继出台了有关合并报表合并范围的一些补充规定。
在过去的10多年,以上规定在指导合并会计报表编制的实践方面发挥着相当重要的作用,然而,随着资本市场的发展和会计准则国际趋同步伐的加快,有些规定已经不适应当前形势的需要。
为此,财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》。
新准则对合并报表的合并范围强调了以控制为基础予以确定,母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围,母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并报表的合并范围,母公司拥有被投资单位半数或半数以下的表决权,满足下列条件之一的也应纳入合并报表的合并范围:通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权;根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策;有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
合并会计报表合并范围的问题
试析合并会计报表合并范围的问题摘要：企业集团编制的所有正式会计报表当中，合并报表可以综合的反映出该企业集团的财务状况、经营成果和资金流转的情况。
基于此，本文主要就合并会计报表合并范围的问题进行了探讨。
关键词：合并会计报表；合并范围合并会计报表通常也被称为合并报表或者合并财务报表，通过对企业集团账务报表的编制，可以从多角度多方位综合的体现出企业集团目前的财务状况以及具体的经营状况。
而编制合并财务表报的一个非常重要的前提就是正确的界定出合并报表的具体范围。
一、界定合并范围的相关标准1.遵循的数量标准首先需要针对投资公司在被投资公司当中的具体控股比例来选择相应的标准，一般情况下被选作衡量标准的包括被投资子公司当中具有表决权的一半以上的普通股。
如果母公司是直接控股的，那么其持股的具体比例就能够直接的获取；其他两种控股情况在计算具体的持股比例时需要经过进一步的核对和检查，并且在计算的过程中需要选择正确的计算方式，通常会用到下述两个原则：(1)加法原则。
如果是一串联的持股比例就应该将最终直接到达子公司当中的那部分持股比例确定为母公司对于该子公司的持股比例。
在利用加法原则对具体的合并范围进行计算的过程中，是不会跟与a公司对b公司具有的直接持股比例产生关系。
比如说，a公司对于c 公司具有六分之一的权益资本，那么c公司就能够划分在a公司的合并报表范围里面。
在处理纳入母公司的过程中采用加法原则，会先对合并范围当中的某一个子公司具有的表决权比例进行准确的判定，然后按照直接持有或者间接持有该子公司的所有股权之和做出最后的确定。
(2)乘法原则。
在采用乘法原则进行处理的过程中，首先需要计算出母公司对该子公司直接持有的具体的股权比例以及对其他的控股公司所持有的具体的股权比例之和，并计算二者的比重，最后再乘以这些控股公司对该子公司持有的具体的股权比例。
2.遵循的质量标准母公司之所以会对子公司进行直接的控制，根本原因在于可以控制子公司的经营以及财务政策，通常可以将下述几方面作为主要的参考标准：按照跟被投资公司所达成的协议，对于持有百分之五十以上并且具有表决权的普通股可以当作参考标准；根据相关的规章以及协议等，有权利对企业的经营政策和财务决策进行控制；有权利对董事会以及其他相关机构当中的成员进行任职和罢免；在董事会以及其他相关结构的会议当中具有百分之五十以上的表决权利。
浅析上市公司合并财务报表的合并范围
１ ． ２ 我国 《 企业 会计准 则》 对 合并 范围 的界定 合并财 务报 表 的合并 范 围是 指纳 入合并 财务 报表 编报
《 企业 会计 准则 》 对合并 范 围 的界 定带 有 很 大 的主 观
性 ，在一 定程 度上 合并 主体可 以根 据 自己的需 要选 择合并 范 围 ，降低 了会计 信息 的质量 ，使得 合并 财务 报表会 计信
息再 次失 真 ，这也 给需要 做 出正确决 策 的财务 报表使 用者
带 来 了障碍 。例如 ，Ａ公 司拥 有 其 关 联 方 Ｂ公 司 ４ ９ ％ 的 股权 ，在 实质 上 控 制 了 Ｂ公 司 。然 而 在 编制 合 并 财 务 报
围的企业 个别 财务 报表 为基 础 ，抵 消母公 司 与子公 司 、子
表 时 ，Ａ公 司并没 有将 其 纳入 合 并 范 围 ，原 因是 什 么 呢 ？ 通过 分析 Ｂ公 司 的财 务 状 况 ，会 发 现 Ｂ公 司 资产 负 债 表
上有 大量 的负债 ，如果 将 Ｂ公 司纳 人合并 范 围 ，Ａ和 Ｂ公 司构成 的 整个集 团就会 有 巨额负 债产 生 。银 行作 为财务 报 告使用 者之 一 ，一 般会 根据合 并财 务报 表来 判断企 业偿 债
１ ． ３ 存在 的 问题
足利 益相关 者 的财务 信息需 求 。对企业 集 团管理 层 ，他 们
需要 通过 合并 财务报 表 了解 企业 集 团的财务 状况 、经 营成 果及 现金 流量 ，以便 合 理 配置 资 源 ，提 高 资金 使 用效 益 ， 实现企 业集 团整 体价值 最大 化 ；对企业 集 团外部 报表使 用 者 ，主要指 投 资人 和债 权 人 ，他 们 承 担 着 企 业 的 经 营 风
上市公司年报合并范围探析
父谜 ： 合并报表 合 并范围 准则实施
母 公 司 直 接 或 通 过 子 公 司 间 接 拥 有 被 投 资 单 位 半 数 以 上的表 决权 ， 表 明 母 公 司能 够 控 制 被 投 资 单 位 ， 应 当 将 该 被
入
并 报表 范 围是 指合 并 财务报 表 编制 的范 围 ，主 要 明
并 报表 范 围足影 响合 并会 计信 息质 量 的一个 重要 问题 。正
确 界定 合并 范 围 ， 是编 制合 并财 务报 表 的关键性 前提 ， 既 能
母公 司拥有 被投资单 位半数或 以下 的表决 权 ， 满足下列 条件 之一 的 ， 视 为母 公 司能够 控制被 投 资单位 ， 应 当将 该 被 投资 单 位认 定 为子 公 司 ，纳入 合并 财 务报 表 的 合并 范 围 ： １ ． 通 过与被投 资单 位其他 投资者 之间 的协议 ， 拥有 被投 资单
本 文 的 数 据 来 源 于 上 海 证 券 交 易 所 披 露 的 上 市 公 司 年
报 。在 选 择 样 本 时 ， 考 虑 到 不 同 年 度 数 据 之 间 的 可 比性 ， 剔
、
合 并 范 围 规 定 的 基 本 要 求
近 年来 ， 我 国在 充分考 虑国 内会 计实践 并借鉴 国际惯例
分 析 了上 市公 司年报 披 露 合 并 范 围的现 状 。． 本文认为， 准 而防 止某些 上 市公 一 Ｊ 利用特 殊 目的主 体来粉 饰财 务与 经 营
状 况 。《 企 业会 汁准则第 ３ ３号—— 合并 财务报表 》 及 其应用
指南对合 并范 围规定 了大原 则 ， 即合 并财务报 表的合 并范 金 管 理 中心 河 北 邢 台 ０ ５ ４ ０ ０ ０ ）
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分析上市公司合并会计报表合并范围变动摘要:近年来,上市公司因购买、处置子公司等行为而引起的股权结构变动屡见不鲜,由此导致连续编制合并报表时合并范围的频繁变动。
而合并范围的改变,使各期连续编制的合并报表所反映的会计主体范围不相同,从而导致各期合并报表会计信息间的不可比和不连续,使得本来就存在失真成分的个别报表会计信息在合并后产生再次失真。
目前对于合并范围确定的相关规范都属于原则性的,弹性很大,很容易被操纵。
本文抽取部分上市公司作为样本,运用实证分析的方法,探讨了合并范围变动的手段和影响,并提出规范合并范围变动操作的对策。
关键词:上市公司;合并会计报表;合并范围变动;会计操纵;实证分析Abstract: In recent years, to be listed because of purchased the stockholder’s rights structure which, behaviors and so on handling subsidiary pany caused to change mon, from this caused established when continuously the bined statements to merge the scope frequent change. But merges the scope change, the accounting subject scope which causes various issue to establish the bined statements which reflected not to be the same continuously, thus causes various phase of bined statements accounting information not to be possible and is not continual than, causes originally on the existence distortion ingredient individual report form accounting information after the merge produces distorts once more. At present belongs to the sense of principle regarding the merge scope definite related standard, the elasticity is very big, is operated very easily. This article extracts the part To be listed to take the sample, the utilization empirical analysis method, has discussed the merge scope change method and the influence, and proposes the standard merge scope change operation countermeasure.key word: To be listed; Merge fiscal statement; Merge scope change; Accountant operates; Empirical analysis前言合并报表作为集团规定编制的正式会计报表,需要反映集团综合业绩,其真实性直接影响到报表使用者据此作出的判断和决策是否正确。
近年来,上市公司购买、处置子公司等行为而引起的产权结构变动事件频频发生,使得连续编制合并报表时合并范围的频繁变动。
而合并范围的改变,使各期编制的合并报表所反映的会计主体范围不一致,从而导致各期合并报表所反映的会计信息失去了可比性和一贯性,这就使本已可能失真的个别报表会计信息在合并后再次产生失真。
目前,我国会计制度和会计准则对于合并范围确定的相关规范都属于原则性的,弹性很大,留有较大的会计操作空间,很容易被利用操纵利润。
因此,当前亟需规范合并范围变动的操作,以限制部分上市公司利用合并会计报表合并范围的变动来调节利润的不当行为。
一、合并会计报表编制中合并范围确定的一般规定根据《合并会计报表暂行规定》(简称《暂行规定》),编制合并会计报表时,应该将符合如下条件的子公司纳入合并会计报表的合并范围:1、母公司直接拥有、间接拥有、直接和间接拥有过半数以上的(不含半数)权益性资本的被投资;2、母公司虽然不持有被投资过半数以上的权益性资本,但母公司通过与被投资的其他投资者之间的协议持有该被投资半数以上有表决权的股份,或根据章程或协议有权控制的财务和经营决策,或有权任免董事会等类似权利机构的多数成员,或在董事会或类似权利机构会议上有半数以上投票权,即取得了该被投资的实际控制权,应当将该被投资作为母公司的子公司,纳入合并会计报表的合并范围。
但是,根据《暂行规定》和实质重于形式的会计原则,对于下列特殊情况的子公司,母公司可以不将下列子公司纳入合并范围:1、已经关停并转的子公司;2、按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司;3、已经宣告破产的子公司;4、准备近期出售而短期持有其过半数以上权益性资本的子公司;5、非持续经营且所有者权益为负数的子公司;6、受所在国外汇管制或其他限制,资金调度受到限制的境外子公司。
此外,依据《关于合并会计报表合并范围请示的复函》,当小规模子公司资产总额、销售收入及当期利润额按资产标准、销售收入标准和利润标准计算公司得出的比率均在10%以下时,根据重要性原则,该子公司可以不纳入合并范围。
同时对于银行、信托、证券、保险等特殊行业的子公司,根据《会计准则》,可以不将其纳入合并范围。
二、对合并会计报表时合并范围变动的实证分析为了了解和揭示我国上市公司在连续编制合并报表时合并范围的变动情况,我们抽样统计了80家上市公司20XX年-20XX年的年报数据,这些样本是在沪深股市中随机抽取的,覆盖的行业包括:科技、制药、能源、建筑、汽车、服装、房地产、机电、IT、服务、农业、化工、机场、港口等。
其中,深市20家、沪市60家,ST公司13家[ ],样本量超过两市上市公司总数量的5%.在统计分析合并范围变动情况的过程中,我们查阅了样本公司20XX年-20XX年的年度报告,比较了各年度的主要会计数据、主要控股子公司的基本情况和经营业绩、合并范围变动的原因、长期股权投资等相关资料,通过整理分析,得到了80家上市公司合并范围变动情况、变动对利润的影响情况以及各种变更理由的综合数据(见表1、表2)。
根据对样本的统计结果(见表1),这三年分别仅有35%、%、%的上市公司的合并范围没有发生变动,而合并范围发生变动的公司每年都占2/3.其中合并范围扩大(即仅增加合并子公司)的情形所占比重较大,并呈现上升的趋势,至20XX年有50%的公司扩大了合并范围;而合并范围缩小(即仅减少合并子公司)的情形较少,仅占10%左右;在同一年中既有增加合并子公司、又有减少的情形也不太多,占到10%~25%.此外,从整体来看,在 80家样本中,连续三年合并范围均无变动的只有5家,仅占%;连续两年无变动的仅 11家,占%.从上面的数字可以很清楚地看出,上市公司连续编制合并会计报表时合并范围发生变动是非常普遍和频繁的。
表1 80家上市公司合并范围变动的基本情况统计年度 20XX 20XX 20XX个数比例个数比例个数比例合并范围变动:仅增加合并子公司 26 % 35 % 40 %仅减少合并子公司 8 % 13 % 7 %两者均有 18 % 10 % 11 %小计 52 65% 58 % 58 %合并范围无变化 28 % 22 % 22 %合计 80 100% 80 100% 80 100%表2 合并范围变动对合并利润的影响情况统计[ ]年度20XX 20XX 20XX个数比例个数比例个数比例影响利润增加 13 % 20 % 21%影响利润减少 3 % 6 % 5%对利润无影响 2 % 2 % 1 %合计 18 100% 28 100%27 100%未披露且无法查实 34 % 30 % 31 % 根据我们所查实的数据(见表2)显示,在合并范围发生变动且已经在年报中披露变动对利润影响的样本公司中,由于合并范围发生变动,使得合并利润上升的情况占了绝大多数,三年均在70%以上,且略呈小幅增长趋势;而使得合并利润减少的情况约占到20%左右;对合并利润无影响的情形则越来越少,20XX年仅占 %.显然,这种使合并利润增减变动的现象不是个别的。
我们可以推测,其中有不在少数的样本公司利用改变合并范围来操纵利润。
需要说明的是,在这三年合并范围发生变动的样本公司中,20XX年有34家、20XX年有30家、20XX年有31家未披露任何有关增减子公司的业绩情况,这些上市公司占全部合并范围变动的公司的比例均超过50%[ ],从而使我们无法查实合并范围变动对合并利润的影响情况,这说明上市公司在合并范围变动的披露上是很不规范和随意的。
三、对合并会计报表变动合并范围手段的实证分析通过实证分析我们发现:上市公司在编制合并会计报表时,对合并范围的的认定有较大的,在操作上存在着较大的主观性和随意性,其动机不一,手法多种多样。
我们对上述80家样本公司中改变合并范围的各种手段或理由作了统计分析(由于篇幅所限统计表有关数据从略),发现通过股权收购(或转让)而取得(或失去)控制权,从而将子公司纳入(或退出)合并范围的方式占到1/3左右;而通过投资新设立子公司的情形也占到20%以上。
下面,我们对一些上市公司比较典型的操纵变更会计报表合并范围的手法和动机作些具体分析:1.收购其他公司部分或全部股权,使其成为控股子公司,扩大合并范围。
与投资新设子公司时间周期长、见效慢相比,收购有盈利能力公司就可以达到立竿见影的效果,这也是ST类公司迅速扭亏为盈的法宝之一。
如ST天龙(600234),于20XX年出资4 500万元,收购珠海市金正电子工业有限公司90%股权,自20XX年7月1日起该公司纳入合并范围,当年实现销售收入29 161万元、净利润2 979万元,使得ST天龙20XX年扭亏为盈,净利润达2 万元。
2.转让所持有控股子公司的部分或全部股权,缩小会计报表合并范围。
一些上市公司为了产业转型和盈余管理的目的,通常会把一些不符合上市公司产业目标或者盈利能力差的子公司的股权转让出去,从而达到不纳入合并范围的目的。