2019年新政府会计制度“发工资”会计分录(完全按新制度要求)
2019年新政府会计制度“发工资”会计分录
某学校2019年1月应发工资（含退休费）总额200000元，（用于学校干部人员20000元、后勤人员10000元、退休人员10000元、专任教师160000元）。其中代扣住房公积金10000元，代扣养老保险16000元，代扣医疗保险3000元，失业保险1000，代扣个税1000元，代扣小电费1000元。工资财政直发，代扣款拨基本帐户。（大家在设应付职工薪酬的明科目时，注意在医疗保险、失业保险、住房公积金、养老保险、职业年金等后面再加一级明细分单位部分和个人部分用于核算代扣的医疗保险、失业保险、住房公积金、养老保险、职业年金等）
数据提取分类：
表一
总计 管理费用 业务活动费用
小计 干部人员 后勤人员 退休人员 小计 专任教师
200000 40000 20000 10000 10000 160000 160000
表二
总计 实发部分 代扣部分
小计 实发 小计 住房公积金 养老保险 医疗保险 失业保险 个税 水电费
200000 168000
168000 32000 10000 16000 3000 1000 1000 1000
1、计算工资
业务和事项内容 财务会计分录 预算会计分录 备注
计算工资 借：单位管理费用——工资福利支出40000
业务活动费用——工资福利支出160000
贷：应付职工薪酬——工资（明细）200000 不做帐务处理 以自制工资发放表作为记帐依据
2、发工资（预算会计把工资的收入和支出按实发数记帐，代扣个人部分预算会计此时不记支出和收入，待收到款项时记收入，实际缴纳时记支出）
业务和事项内容 财务会计分录 预算会计分录 备注
发工资（实发168000，代扣32000）
此时“应付职工薪酬”科目中关于“工资”的明细平了，金额就是工资应发数，但新产生了关于“住房公积金”“养老保险”等科目的贷方余额，也就是虚增额。 借：应付职工薪酬——工资（明细）200000
贷：财政拨款收入——明细工资（实发部分） 168000
应付职工薪酬——住房公积金（个人部分） 10000
应会职工薪酬——养老保险（个人部分） 16000
应会职工薪酬——医疗保险（个人部分） 3000
应会职工薪酬——失业保险（个人部分） 1000
其他应交税费——应交个人所得税 1000
其他应收款——水电费
1000 借：事业支出——基本支出——明细168000
贷：财政拨款预算收入——明细 168000
（按新制度，代扣款此时还没有到单位，不做收入。也还没有缴纳也不做支出） 以财政直接支付入帐通知书加自已写的说明及自制代扣明细表作为记帐依据，
3、收到财政拨到基本帐户的代扣工资款
4、申请社保费、住房公积金等
业务和事项内容 财务会计分录 预算会计分录 备注
收到财政拨回到基本帐户的代扣工资款 借：银行存款 32000
贷：财政拨款预算收入——明细——基本工资 32000
（代扣款都是假设从基本工资中扣） 借：资金结存——货币资金 32000
贷：财政拨款预算收入——明细—基本工资32000
（此时收入平了，财政拨的钱都收到且都入帐了） 以财政直接支付入帐通知书加自已写的说明和银行入帐回单作为记帐依据
业务和事项内容 财务会计分录 预算会计分录 备注
财政拨社保费、住房公积金等 借：零余额帐户用款额度 200000
贷：财政拨款收入——明细——住房公积金 50000
财政拨款收入——明细——养老保险 50000
财政拨款收入——明细——医疗保险 50000
财政拨款收入——明细——失业保险 50000 借：资金结存——零余额帐户用款额度 200000
贷：财政拨款预算收入——明细——住房公积金 50000
财政拨款预算收入——明细——养老保险 50000
财政拨款预算收入——明细——医疗保险 50000
财政拨款预算收入——明细——失业保险 50000 以财政授权入帐通知书作为记帐依据 5、缴住房公积金、社会保险费、个人所得税等
业务和事项内容 财务会计分录 预算会计分录 备注
计算住房公积金 借：业务活动费用——工资福利支出10000
贷：应付职工薪酬——住房公积金（单位部分）10000 不做帐务处理 以住房公积金回单等做为记帐依据
缴住房公积金 借：应付职工薪酬——住房公积金（单位部分）10000
应会职工薪酬——住房公积金（个人部分）10000
贷：银行存款（零余额帐户用款额度） 20000 借：事业支出——明细——住房公积金（单位部分）10000
事业支出——明细——基本工资 10000
贷：资金结存——货币资金（零余额帐户用款额度）20000
（事业支出要把单位部分和个人部分都记帐，个人部分就是事业支出还未记帐的代扣款，代扣部分都是在基本工资中扣，所以支的是基本工资，下同） 以银行回单、公积金回单等做为记帐依据
计算养老保险 借：业务活动费用——工资福利支出40000
贷：应付职工薪酬——养老保险（单位部分）40000 不做帐务处理 以客户端申报明细做为记帐依据
缴养老保险 借：应付职工薪酬——养老保险（单位部分）40000
应会职工薪酬——养老保险（个人部分）16000
贷：银行存款（零余额帐户用款额度） 56000 借：事业支出——明细——养老保险40000
事业支出——明细——基本工资16000
贷：资金结存——货币资金（零余额帐户用款额度）56000 以银行回单做为记帐依据
缴个税 借：其他应交税费——应缴个人所得税1000
贷：银行存款1000 借：事业支出——明细——基本工资 1000
贷：资金结存——货币资金 1000 以银行回单做为记帐依据 计算医保费等 借：业务活动费用——工资福利支出 26000
贷：应付职工薪酬——医疗保险（单位部分）20000
——失业保险（单位部分） 5000
——工伤保险 500
——生育保险 500 不做帐务处理 以客户端申报明细做为记帐依据（截屏再打出来）
缴医保费等 借：应付职工薪酬——医疗保险（单位部分）20000
——失业保险（单位部分） 5000
——工伤保险 500
——生育保险
500
——医疗保险（个人部分） 3000
——失业保险（个人部分） 1000
贷：银行存款（零余额帐户用款额度） 30000 借：事业支出——明细——医疗保险 20000
事业支出——明细——其他社会保障缴费 5000
事业支出——明细——其他社会保障缴费 500
事业支出——明细——其他社会保障缴费 500
事业支出——明细——基本工资 3000
事业支出——明细——基本工资 1000
贷：资金结存——货币资金（零余额帐户用款额度）30000 以银行回单等作为记帐依据
6、代职工缴水电费
业务和事项内容 财务会计分录 预算会计分录 备注
代缴职工水电费 借：其他应收款——水电费 1000
贷：银行存款（零余额帐户用款额度） 1000 借：事业支出——明细——基本工资 1000
贷：资金结存——货币资金（零余额帐户用款额度）1000
（此时代扣款全部支完，也全部入帐，“应付职工薪酬”科目无余额，预算会计的收支也完全平了。但这是在代扣与实缴完全相等的情况下完成的，但实际工作中，不是多扣就是少扣。） 以相关缴费票据及自制明细做为记帐依据
说明：1、我觉得这样做是最接近新会计制度关于“应付职工薪酬”科目的有关规定，但是新政府会计制度中“应付职工薪酬”科目规定本身的不合理，把代扣的“住房公积金”“社保费”等代扣款放到“应付职工薪酬”中核算，虚增了“应付职工薪酬”总帐科目的发生额，代扣了多少就虚增了多少。
2、如果完全按照“应付职工薪酬”科目的有关规定做，即实发工资时，预算会计事业支出只记实发部分；待实际缴社保费、住房公积金、个税时，事业支出再记代扣部分。这样做出来的帐非常混乱。因为我们会计在代扣社保费和个税时不一定完全与实际缴的相符，如果缴多了，“应付职工薪酬”总帐科目借方就有余额，说明超支（本月事业支出也多记了），不看过程的话就说明单位有多发工资的嫌疑；缴少了，“应付职工薪酬”总帐科目贷方就有余额，说明单位有拖欠工资的嫌疑（本月事业支出也少记了）。而实际上财政每月工资是足额准确拨款的，根据国库集中支付的有关规定，“财政直接支付入帐通知书”既是单位收入的记帐凭证也是单位支出的记帐凭证，而新政府会计制度要把“应发工资”的收入和支出人为的分开显然是不合理的。
政府会计制度…有关衔接问题的处理规定
1 附件1：
《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》有关衔接问题的处理规定
我部于2017年10月24日印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。目前执行《行政单位会计制度》（财库〔2013〕218号，以下简称原制度）的单位，自2019年1月1日起执行新制度，不再执行原制度。为了确保新旧会计制度顺利过渡，现对单位执行新制度的有关衔接问题规定如下：
一、新旧制度衔接总要求
（一）自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。
（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：
1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余额明细表（见附表1、附表２）。
2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。
3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、 2 按照原账科目余额登记新账预算结余科目（行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。
4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。
5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。
（三）及时调整会计信息系统。单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。
二、财务会计科目的新旧衔接
（一）将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目
1.资产类
（1）“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”、“公共基础设施”、“政府储备物资”、“受托代理资产”、“待处理财产损溢”科目
新旧政府会计制度衔接----步骤与案例详解
1 6 新旧政府会计制度衔接----步骤与案例详解
新旧政府会计制度衔接 步骤与案例详解
2017年10月24日财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会〔2017〕25号，以下简称新制度）。新制度规定，自2019年1月1日起执行。执行新制度的单位，不再执行《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》、《医院会计制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学校会计制度》、《科学事业单位会计制度》、《彩票机构会计制度》、《地质勘查单位会计制度》、《测绘事业单位会计制度》、《国有林场与苗圃会计制度（暂行）》、《国有建设单位会计制度》等制度（以下简称旧制度）。
2018年2月1日，财政部印发了《关于印发与有关衔接问题的处理规定》和《与有关衔接问题的处理规定的通知》（财会【2018】3号），正式拉开了新旧制度衔接序幕。然而，在调研中我们发现，广大基层会计工作者在文件执行过程中觉得困难重重，不知从何着手，亟需将上述文件精神贯彻到实务工作中。因此，如何在操作层面实现与旧制度的有效衔接，以确保会计核算、会计信息的连续性，成为当前政府会计工作实务中的重点和难点问题。本文根据衔接文件精神，结合实际工作中的实际情况，对新旧制度衔接前的准备工作、衔接方法等作了概要说明，并以案例方式详细讲解新旧制度衔接过程，对实际工作有一定指导作用。
一、本次衔接实施的总体要求
1、时间要求 按照文件要求，单位应以2019年1月1日为时间分界点，2019年1月1日之前，按旧制度要求核算和编制报表；2019年1月1日起，严格按新制度规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。
2、新旧制度衔接工作内容要求 本次新旧制度衔接工作内容包括以下五个方面：
（1）根据原账编制2018年12月31日科目余额表并分析编制原账部分科目余额明细表；
（2）按照新制度设立2019年1月1日的新账；
《政府会计准则制度》预算会计中借支“差旅费”的账务处理思路
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《政府会计准则制度》预算会计中借支“差旅费”的账务处理思路
作者：姚子涵
来源：《财会学习》2019年第13期
摘要：职工出差借支差旅费、职工预借工资等“其他应收款项”预算会计的账务处理，到底是资金支付时列支费用还是做特殊情况暂不做分录，实际报销时再支出呢？
关键词：政府会计;预算会计;借支差旅费;账务处理
按照财政部统一部署，全国各级行政事业单位已于2019年1月1日实施《政府会计准则制度》，这标志着具有中国特色的政府会计标准体系初步形成并付诸实践。长期以来，我国政府部门是以收付实现制为核算基础的预算会计体系，主要是反映部门的预算执行情况。随着经济社会发展和改革开放力度的加大，以及现代财政制度的逐步完善，仅仅实行预算会计，难以满足新形势下全面加强政府资产负债管理、防范财政风险、促进政府财务管理水平提高的需要。《政府会计准则制度》构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的核算体系，在平行记账的原理下实现预算会计和财务会计双体系、收付实现制和权责发生制双基础、决算报告和财务报告双报告的新模式。将全面反映政府资产负债、收入费用、运行成本、现金流量等信息，有利于进一步规范政府行为、提高政府决策能力，更好地发挥财政在国家治理中的基础和重要支柱作用，促进国家治理体系和治理能力的现代化。
实际工作中发生职工借支差旅费和预借工资等情况形成的其他应收款，在执行“收付实现制”的预算会计中该如何进行账务处理？到底是支付资金时列支费用还是在报销时再做支出？笔者认为应该遵循“收付实现制”的要求，在资金支付时列支费用。
一、收付实现制的定义
收付实现制亦称“收付实现基础”或“现收现付制”。是“权责发生制”的对称。在会计核算中，是以款项是否已经收到或付出作为计算标准，来确定本期收益和费用的一种方法。凡在本期内实际收到或付出的一切款项，无论其发生时间早晚或是否应该由本期承担，均作为本期的收益和费用处理。如：本期支付而后期受益费用，一律由本期核销进入本期成本，不再分摊。采用这种方法，优点是期末无需对本期的收益和费用进行调整，核算手续比较简单，但不能正确反映各期的成本和盈亏情况。我国预算会计都采用收付实现制，因为它能真实地反映当年的预算收支实际执行结果，既能避免预算上的虚假平衡，又便于资金调试和统筹使用[1]。按照“收付实现制”定义，职工借支差旅费或预借工资在资金支付时应及时费用化，虽然没有取得差旅费发票，但从“实质重于形式”来讲，出差事件已经发生。其缺点主要是实际报销金额不够精龙源期刊网
政府会计制度下工资业务核算难点和要点
政府会计制度下工资业务核算难点和要点
一、背景介绍
《政府会计制度》要求以权责发生制、收付实现制为原则，分别按财务会计、预算会计双分录形式进行会计确认，新旧制度变化巨大。调研发现，不少行政事业单位会计人员至今仍未适应，从制度执行情况看，目前仍有不少单位财务人员未贯彻落实到位，主要是会计核算不规范、不完整，表现为未按规定做计提分录、未通过“应付职工薪酬”科目核算，或只按工资实发数确认收支；从财务人员心态来看，未认真对待制度革新，忽视不规范会计核算给单位和个人带来风险隐患。由于各地区管理模式、单位性质、发放和扣缴方式均不相同，各地各单位会计人员对政策的理解运用不同，导致核算方式不规范及核算结果出现错误，应引起财政部门和预算单位、财务人员的重视。
二、新制度下工资业务核算的难点分析
1.“双基础，双分录”核算方式复杂
在工资相关业务主要的账务处理中，财务会计与预算会计两者的区别，不仅是会计科目使用不同，会计确认的时点和计量依据也不相同。如计提工资时，财务会计按“权责发生制”账务处理，预算会计无须进行账务处理，预算会计在发生实际收支时，按“收付实现制”作账务处理。预算会计根据实务分为多个时点确认预算收入和支出，尤其当计提工资、发放工资及扣缴款不一致时，再加上扣缴时间差异，将会导致基本工资财务会计和预算会计金额不同。平行记账法使得预算会计的科目核算过程更复杂，容易混乱出错，也不利于预算额度的控制。
2.涉及核算内容多、凭证附件多、对账难
发放工资通常同步要进行代扣代缴业务，因此，一笔工资业务可能同时发生收入、支出和资产、负债变化，对应要通过多个会计科目反映，且不同的业务环节还要求获取多项凭证附件，增加了业务复杂性。有的财务人员认为，现在实行统发工资了，一收一支，简单明了，结果都一样，没必要作“计提”和通过“应付职工薪酬”会计科目核算没必要把简单问题复杂化。另外，代扣代缴款项种类多，除养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金、个人所得税、工会费外，有些单位还代扣职工水电费，还涉及单位承担部分和个人承担部分的社会保险及住房公积金，加上不同的代扣代缴时点导致不同的会计确认，造成了对账困难。
双分录核算形式在事业单位会计核算中的运用
98会计研究ACCOUNTING RESEARCH
双分录核算形式
在事业单位会计核算中的运用
郭紫凝 阳泉市市场监管综合行政执法队
摘要：事业单位自2019年初开始实施新《政府会计制度》，要求预算单位实行财务会计与预算会计双分录核算模式。本文将通
过对双分录核算形式在事业单位会计核算中具体运用、遇到的困难进行分析的基础上，提出确保双分录核算模式在事业单位会计核
算中有效应用的具体途径。
关键词：双分录核算；事业单位；会计核算；应用；途径
引言
事业单位传统的财务核算模式主要是以收付实现制为主，
只需要财务人员通过单分录对财政收入进行序时核算即可，这
种核算模式虽然十分简单，容易操作，但由于并未考虑事业单
位应于当期承担的但暂未发生现金支出费用的影响，无法使事
业单位会计利润实现配比。在此背景下，国家财政部为了进一
步摸清事业单位家底、规范会计核算，实现事业单位会计信息与
国际会计体系、企业会计准则具有可比性，相应出台了《政府会
计制度》等文件。新制度要求事业单位在编制会计分录时，既要
坚持预算会计的收付实现制原则，也要按照权责发生制的财务模
式进行双分录核算。双分录核算模式的应用已经成为政府与财政
体制改革的必然要求，也将在事业单位会计核算中发挥重要的
作用。
一、双分录核算形式在事业单位会计核算中的具体应用
目前，事业单位在应用双分录会计核算模式时，实现了以下
几种形式的创新：（一）双分录同时记账模式
新模式要求对于不涉及财政资金收支的业务，也要按照财
务会计模式进行核算，比如，对固定资产、无形资产应按照使用年限计提折旧，这样可以真实地反映事业单位固定资产、无
形资产账面价值。同时，对于涉及财政资金收支的业务，既要
体现资金流动情况，又要按照财务会计模式记入相应的会计科
目，这样使事业单位会计信息能够既反映财政资金变化，又可
以使事业单位会计收支实现了配比。双分录模式下，需要事业
单位财务人员树立一定的财务会计核算与权责发生制记账意
识，意识的形成需要一定的时间与过程，在此过程中将在一定
事业单位衔接《政府会计制度》的处理流程
事业单位衔接《政府会计制度》的处理流程
新旧制度衔接总要求
一、自2019年１月１日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。
二、按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下5步：
1.根据原账编制2018年12月31日的科目余额表，编制原账的部分科目余额明细表.
2.按照新制度设立2019年1月1日的新账。
3.按照本规定要求，登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括将原账科目余额转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目（参见下表），将未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。原账科目是指按照原制度规定设置的会计科目。
4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制2019年1月1日的科目余额表，作为新账各会计科目的期初余额。 5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表。
三、及时调整会计信息系统。单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。
财务会计科目新旧衔接
一、将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目
资产类
（1）直接转换科目（8个）：“库存现金”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”、“短期投资”、“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“无形资产”科目，转账时，将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。
其中将原账的“库存现金”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额，转入新账“库存现金”科目下的“受托代理资产”明细科目。
（2）“银行存款”科目
转账时将原账“银行存款”科目中核算的属于新制度规定的其他货币资金的金额，转入新账“其他货币资金”科目，扣除后的差额转入新账的“银行存款”科目。
其中将原账的“银行存款”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额，转入新账“银行存款”科目下的“受托代理资产”明细科目。
2019年新政府会计制度常用会计分录
授权支付账务处理：
收到额度，凭授权支付到账通知书记账：
财务会计：
借：零余额账户用款额度
贷：财政拨款收入
预算会计：
借：资金结存--零余额账户用款额度
贷：财政拨款预算收入
解析：收到的只是额度，记账的知识通知书，并不是收到钱，有额度可以按授权自由支配，当然前提是必须是纳入预算的支配事项，超预算不可以支付，有预算指标控制的。
支出用款额度账务处理：
支付日常活动费用和购买物品固定资产等：
财务会计：
借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品/固定资产/在建工程等（下设对应费用二级科目）
贷：零余额账户用款额度
预算会计：
借：行政支出/事业支出等
贷：资金结存--零余额账户用款额度
解析：授权支付给的是额度，当然得从额度支付。
年末的时候还需要注销额度，具体处理为：
注销财政授权支付额度，也就是额度清零，啥叫零余额，年底结转时不能有余额。
财务会计：
借：财政应返还额度--财政授权支付
贷：零余额账户用款额度
预算会计：
借：资金结存---财政应返还额度
贷：资金结存---零余额账户用款额度
当然了，下年初，还需要将额度恢复，对应的分录正好和这个相反。
财务会计：
借：零余额账户用款额度
贷：财政应返还额度--财政授权支付
预算会计：
借：资金结存--零余额账户用款额度
贷：资金结存---财政应返还额度
当然这个是根据代理银行提供的额度恢复到账通知书和财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度来做的，通俗的讲就是上年注销的，这年再恢复。确保年底零余额清零的一个操作。
若是当年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户下达数的，根据未下达的用款额度做调整：
财务会计：
借：财政应返还额度---财政授权支付
贷：财政拨款收入
预算会计：
借：资金结存--财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
这个处理不知道啥意思？就是预算指标没用完，将剩余的没用完的指标做当年财政收入记入收入。
《政府会计制度》2019年1月1日全面执行![001]
个人资料整理，仅供个人学习使用
1 / 6 《政府会计制度》2019年1月1日全面执行！
政府会计准则制度是财政管理的重要基础，是现代财政制度的重要组成内容。
距离2019年1月1日全面执行《政府会计制度》越来越近，你知道什么是政府会计制度以及它所包含的制度内容吗？为了各位做财务的小伙伴们对制度更好的了解，接下来，一起学习一下吧！矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖。矚慫润厲钐瘗睞枥庑赖賃。
什么是政府会计制度
政府会计制度是对政府财政收支的数目、性质、用途、关系和过程进行全面而准确地记录与整理的程序和方法，它是预算执行情况的客观而直观的反映。聞創沟燴鐺險爱氇谴净。聞創沟燴鐺險爱氇谴净祸。
核算对象
各级行政事业单位：与本级政府财政部门直接或间接存在预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟。残骛楼諍锩瀨濟溆塹籟婭。
相关法规
《中华人民共和国会计法》
《中华人民共和国预算法》
《政府会计准则--基本准则》
实施时间
政府会计制度自2019年1月1日起施行。
改革背景及意义
政府会计制度改革，是一项重要的制度安排，也是一项艰巨的政治任务。
背景①《预算法》的要求
20XX年新修订的《预算法》提出各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况，运行情况和财政中长期可持续性。酽锕极額閉镇桧猪訣锥。酽锕极額閉镇桧猪訣锥顧。
背景②十九大报告背景
十九大报告提出要建立全面、规范、透明、约束有力的预算政策，全面实施绩效管理。实施绩效管理就要从财务报告、财务数据来分析和控制，这也需要合适的政府会计制度。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑。彈贸摄尔霁毙攬砖卤庑诒。
背景③现行制度难以准确反映政府机关家底
现行政府会计标准体系一般采用收付实现制，主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的，无法准确完整反映政府资产负债“家底“，以及政府的运行成本等情况，难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求。謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔。謀荞抟箧飆鐸怼类蒋薔點。
行政事业单位应付职工薪酬会计核算探讨
行政事业单位应付职工薪酬会计核算探讨
【摘要】新政府会计制度规定单位从职工工资中代扣代缴的社保保险费、住房公积金，应借记“应付职工薪酬－基本工资（津贴补贴等）”科目，贷记“应付职工薪酬－社会保险费”和“应付职工薪酬－住房公积金”科目，结合日常工作实践和个人理解，应计入“其他应付款——社会保险费”“其他应付款—住房公积金”或类似科目更为妥当
【关键词】新政府会计制度；应付职工薪酬；代扣个人社会保险费
一、引言
新政府会计制度于2019年1月1日起正式执行,重新构建了财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，在行政事业单位实行“双功能、双基础、双分录、双报告”平行记账模式，即对纳入部门预算管理的现金收支业务同时进行财务会计和预算会计核算。而职工薪酬作为行政事业单位成本费用的重要组成部份，新政府会计制度借鉴企业会计的核算方法增加“应付职工薪酬”科目对其进行专门核算。
新《政府会计制度》规定,行政事业单位应当设置”应付职工薪酬”科目,对单位应付给职工及为职工支付的各种薪酬进行核算。本科目应当根据国家有关规定按照“基本工资（含离退休费）”“国家统一规定的津补贴”“规范津贴补贴（绩效工资）”“改革性补贴”“社会保险费”“住房公积金”“其他个人收入”等进行明细核算。其中，“社会保险费”和“住房公积金”明细科目核算内容包括单位从职工工资中代扣代缴的社保保险费、住房公积金，以及单位为职工计算缴纳的社保保险费、住房公积金。
财政部发布的政府会计制度应用案例之《负债类应用案例——关于职工薪酬业务的会计处理》节选： 从应付职工薪酬中代扣个人应负担的社会保险费、住房公积金和个人所得税、水电费等（为简便核算，假设代扣代缴部分均从基本工资中扣除）时：
财务会计：
借：应付职工薪酬—基本工资176 311.02
贷：应付职工薪酬—社会保险费—养老保险金44 058.24
—社会保险费—医疗保险金11 014.54
—社会保险费—职业年金22 029.12
补发工资的会计账务处理
补发工资账务处理
公司生产经营过程中，由于资金流动困难或者其他原因导致没有及时向员工发放工资的，之后应进行补发。那么补发工资的账务处理怎么做？如何计算个税？补发工资账务处理
1、当月计提做账：
借：生产成本/管理费用/销售费用等
贷：应付职工薪酬一工资
其他应收款一一个税
2、补发时：
借：应付职工薪酬
其他应收款一一个税
贷：现金/银行存款
员工工资、薪金所得超过个税起征点，需由所在单位代缴相应的税款，根据个人所得税法有关规定，扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。
因此当月扣缴个税的，应在次月十五日内缴纳。
补发工资如何计算个税？
问：公司欠了员工一年的工资，因没发工资，公司未申报个人所得税，现在公司拟发2019年部分工资，请问应怎样申报个人所得税？
答复机构：厦门市税务局2023-05-15
补发工资是指扣缴单位因劳动争议等特殊原因，经政府有关部门调解、劳动仲裁或法院判决，而补发的工资。若是劳动仲裁或法院判决而补发的工资，需更正之前税款所属期的申报。若不属于，则按正常月薪申报个人所得税，税款所属期填写发放工资的当月，在发放的次月申报期内申报。补发职工工资的影响概述
拖欠工资，以后年度补发，新会计也许很少遇到，但作为老会计，这种情况比较常见。由于跨年补发职工工资，特别是一次性补发多月工资，在账务来看，是短期负债得到偿还，但对于税务来说，要复杂一些。
首选对企业所得税来说年度终了至5月31日前，应当支付但未支付的职工工资不得税前扣除。需要做所得税税前调增，待实际支付年份，再做扣除。
对于个税来说，企业预扣个税，需要按实际支付日预扣。无论该工资是否属于当月，或者几个月的汇总，都需要按照实际支付当月的工资进行预扣个人所得税。
补发工资对企业所得税与个税的影响
1、补发工资对所得税的影响
①、企业所得税汇算清缴前补发（次年5月31日）汇算清缴前补发工资，对企业所得税没有影响，不需要进行账务处理。 ②、企业所得税汇算清缴后补发（次年5月31日）汇算清缴前补发工资，需要调整所得税。适用《小企业会计准则》，调增后按实际所得税额入账，如已关账，需要补交所得税做如下分录：