固定资产租赁的会计处理
4-19融资租赁固定资产的会计与税务处理
融资租赁固定资产的会计与税务处理摘要：融资租赁在当前的金融服务中有着举足轻重的地位，它对于社会资源的优化配置起着至关重要的作用。
在新会计准则推行与全面实施之后，融资租赁业务的会计与税务处理有了很大程度上的改进，但是依然存在不少的问题有待于我们进一步去探讨。
比如说，融资租赁固定资产的会计处理中关于资产核算的入账价值、增值税的处理以及其对企业产生的影响等等。
本文在参阅大量相关研究文献的基础上，然后结合自身所学到的专业知识，对融资租入固定资产的会计与税务处理展开简要的探讨，并列举了一些具体的案例作更进一步的说明，最后提出一些有针对性的改进建议，希望能够为企业融资租赁固定资产的会计与税务处理提供一些理论上的支持。
关键词：融资租赁固定资产会计核算税务处理改进建议Abstract: financing lease has a pivotal position in the current financial service, it is the optimal allocation of social resources plays a vital role. After promoted and full implementation of new accounting standards, financial leasing business of accounting and tax treatment had greatly improved, but still exist many problems to be we are going to discuss further. Financing lease, for example, fixed assets accounting of assets accounting entry value, value-added processing, and its influence on the enterprise and so on. This article refer to a large number of relevant research literature on the basis of, and then combining with their own learned professional knowledge, to the financing of the rented fixed assets accounting and tax treatment is briefly discussed, and some specific cases are listed for further illustration, finally put forward some targeted Suggestions for improvement, hope I can for the enterprise financing lease of fixed assets accounting and tax treatment to provide some theoretical support.Keywords:Financing lease; Fixed assets; Accounting system; Tax treatment; Suggestions for improvement一、引言新会计准则的颁布与实施，必定会给企业的会计事务带来一些新的变化，当然也使得融资租赁的会计处理有了很大程度的改进，但是不能否认的是依然存在很多的不足之处，有待于我们进一步加强，以保证能够更好地发挥融资租赁对经济发展的促进作用。
固定资产的会计处理
固定资产的会计处理固定资产的主要账务处理。
（一）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。
购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
（二）自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。
已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
（三）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
（四）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记本科目，贷记“预计负债”科目。
在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。
（五）处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记本科目。
已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。
四、固定资产期末借方余额，反映企业固定资产的原价。
外购固定资产（机器设备）的核算1、成本构成企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
会计实务：固定资产租赁的会计处理
固定资产租赁的会计处理·账户设置未确认融资费用“未确认融资费用”用于核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。
在租赁开始日，按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款入账的企业，不设置本账户。
·会计处理一、经营租赁方式租入的固定资产的会计处理1.对以经营租赁方式租入的固定资产核算时应注意的问题（1）以经营租赁方式租入的固定资产不属企业的财产，不能作为自有固定资产核算，而仅通过设置“租入固定资产备查簿”进行登记。
（2）如果企业在租赁期间（一年以上）对租入固定资产进行大修理和进行改良工程，其支出应列入“长期待摊费用”，然后在其受益期内分期摊销。
2.举例［例1］森达公司于本年初向丙公司租入生产用发电设备一台，原值为35 000元，合同规定租期二年，每月租金200元，每半年预付一次。
则森达公司应作如下会计处理：（1）通过银行转账，预付半年租金1 200元。
记：借：待摊费用 1 200贷：银行存款 1 200（2）按月摊销设备租金200元。
记：借：制造费用200贷：待摊费用200［例2］根据合同规定，向丙公司租入的发电设备的修理费用由达森公司负担。
用银行存款支付租入设备的修理费250元。
分录如下：借：制造费用250贷：银行存款250二、经营租赁方式租出的固定资产的会计处理1.对以经营租赁方式租出的固定资产核算时应注意的问题（1）企业以经营租赁方式租出的固定资产，只涉及实物的转移，所有权并不转移，仍属于企业自有固定资产。
（2）如果固定资产租金收入数额较大，为正确进行收入与费用的配比，应采用分摊的方式确认收入。
2.实例［例］达森公司于本年初向丁公司租出一台数控车床，原值为70 000元，合同规定租期二年，每月租金800元，每半年预收一次。
该车床每月应计提折旧280元。
则达森公司应作如下会计处理：（1）租出机器设备。
记：借：固定资产──租出固定资产70 000贷：固定资产──不需用固定资产70 000（2）收到半年租金。
新准则下租入固定资产的会计处理示例说明
新准则下租入固定资产的会计处理示例说明针对新准则下租入固定资产的会计处理，本文将通过具体的示例说明，帮助读者更好地理解相关的会计处理方法。
假设某公司向 A 公司租赁了一台机器，租期为三年，月租金为1,000 元。
根据新准则，该租赁合同应被视为融资租赁。
根据新准则，租赁方应将租入的固定资产计入资产负债表，同时将租赁相关的负债计入负债负债表。
具体地，本示例中，租赁方应进行如下会计处理：1. 首先，在租赁开始时，应确认租入的固定资产的账面价值。
假设该固定资产的账面价值为 10,000 元。
2. 根据租赁合同，租赁方应支付首付款为 2,000 元。
因此，在租赁开始时，租赁方应将该笔款项计入固定资产账户。
账户借方：固定资产 2,000 元账户贷方：银行存款 2,000 元3. 按照合同约定，租赁方每月需支付租金为 1,000 元。
因此，在每月末，租赁方应将该笔租金计入固定资产账户，并同时确认该月租赁相关的利息费用。
账户借方：固定资产 308.34 元账户贷方：应付利息费用 8.34 元账户贷方：租赁负债 1,000 元其中，利息费用计算方法为：利息费用 = （租赁负债余额 x 租赁利率）/ 12假设该租赁合同的租赁利率为 10%，则每月利息费用计算如下：利息费用 = （(10,000 - 2,000) x 10%) / 12 = 75 元4. 在租赁期满后，租赁方应按照租赁合同的约定，将固定资产购买下来。
因此，在租赁期满时，租赁方应将租赁负债和固定资产账户进行清算。
账户借方：租赁负债 10,000 元账户借方：应付利息费用 300 元账户贷方：固定资产 12,000 元以上即为新准则下租入固定资产的会计处理示例说明。
需要注意的是，具体的会计处理方法可能会因不同的合同条款而有所差异，因此，在实际操作中，应根据具体的情况进行处理。
固定资产涉及到的会计科目及帐务处理
1601固定资产 ⼀、本科⽬核算企业持有的固定资产原价。
建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科⽬核算。
⼆、本科⽬可按固定资产类别和项⽬进⾏明细核算。
融资租⼊的固定资产，可在本科⽬设置“融资租⼊固定资产”明细科⽬。
三、固定资产的主要账务处理。
（⼀）企业购⼊不需要安装的固定资产，按应计⼊固定资产成本的⾦额，借记本科⽬，贷记“银⾏存款”等科⽬。
购⼊需要安装的固定资产，先记⼊“在建⼯程”科⽬，达到预定可使⽤状态时再转⼊本科⽬。
购⼊固定资产超过正常信⽤条件延期⽀付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本科⽬或“在建⼯程”科⽬，按应⽀付的⾦额，贷记“长期应付款”科⽬，按其差额，借记“未确认融资费⽤”科⽬。
（⼆）⾃⾏建造达到预定可使⽤状态的固定资产，借记本科⽬，贷记“在建⼯程”科⽬。
已达到预定可使⽤状态、但尚未办理竣⼯决算⼿续的固定资产，应按估计价值⼊账，待确定实际成本后再进⾏调整。
（三）融资租⼊的固定资产，在租赁期开始⽇，按应计⼊固定资产成本的⾦额（租赁开始⽇租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费⽤），借记本科⽬或“在建⼯程”科⽬，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科⽬，按发⽣的初始直接费⽤，贷记“银⾏存款”等科⽬，按其差额，借记“未确认融资费⽤”科⽬。
租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租⼊固定资产”明细科⽬转⼊有关明细科⽬。
（四）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费⽤的现值，借记本科⽬，贷记“预计负债”科⽬。
在该项固定资产的使⽤寿命内，计算确定各期应负担的利息费⽤，借记“财务费⽤”科⽬，贷记“预计负债”科⽬。
（五）处置固定资产时，按该项固定资产账⾯价值，借记“固定资产清理”科⽬，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科⽬，按其账⾯原价，贷记本科⽬。
租入固定资产的账务处理
租入固定资产的账务处理
租入固定资产是向外单位租赁取得使用权，并须支付租金的固定资产。
租入的固定资产不属本企业所有，因此不在"固定资产"科目核算。
为了反映固定资产的租入、使用和归还情况，企业一般设置"租入固定资产登记簿"进行记录。
每月或每年支付租金时，通过"管理费用——租金"等科目进行核算。
会计分录是：
借：管理费用-租金等
贷：银行存款
租入生产设备的会计分录
1.企业对以经营租赁方式租入的生产设备，按月进行租金的
计提时:
借：制造费用
贷：其他应付款
企业支付对应租金时：
借：其他应付款
贷：银行存款
2.企业以融资租赁方式租入生产设备，会计分录为: 借：固定资产
未确认融资费用
贷：长期应付款
银行存款。
融资租赁方式租入的固定资产会计处理方法
融资租赁方式租入的固定资产会计处理方法由于融资租赁业务，是向融资租赁公司租入固定资产的业务。
租赁公司出租是为了赚钱的，不是光为给企业借钱的，所以在租赁期内分期支付的实际总价款中包括有：固定资产的购买价(包括应构成固定资产成本的一切费用)，租赁公司垫支经费的利息费用，还有就是租赁公司应赚取的利润等。
因而这远远高出了企业用自己的钱去购买的价款(固定资产真实价值)。
这时的应付给租赁公司的价款超出了固定资产真正价值，所以超出部分应归属于这种融资手段所发生的费用。
那么，这固定资产的真实价值是确定呢怎样确认融资费用呢又怎样将融资所发生的费用分摊到租赁期的各个会计期间呢下面我们通过一个例子来说明：2006年12月31日A企业向融资租赁公司租入生产设备一台，租期为3年，约定每年末支付租金，连续支付五年分别支付100万元，200万元，300万元，如租赁内含利率为6%。
固定资产无残值。
每年末直线法一次计提折旧。
由于是融资租赁，因而支付的租金总价一定是大于固定资产的真实价值的，多出的那部分就是租赁公司应得的，同时也是承租人应付出的融资租赁费用。
所以我们将应付的租金总额(长期应付款)，分解成为固定资产的真实价值(即入账价值，也就是拿自己的钱去吗的合理价，(最低租赁付款额现值))和融资租赁所对应的费用(款确认融资费用，这要分摊到各项中的财务费用中去)。
固定资产的真实价值即入账价值就是相当于每期的付出额用货币的时间价值折现到现在时刻相当于多少钱，每期付的总和，相当于现在的多少。
即固定资产入账价值(最低租赁付款额现值)=100×(P/F，6%，1)+200×(P/F，6%，2)+300×(P/F，6%，3)=100×+200×+300×=(万元)(注：以上例子的支付租金各期不相等，如每期支付相等，若每期支付200万元，那就是年金了，用年金现值的计算方法即可200×(P/A，6%，3)，当然支付方式不同，计算的结果一定是不同的)长期应付款=100+200+300=600(万元)未确认融资费用==(万元)2006年12月31日，分录为：借：固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款 600由此，我们可以看出应付本金余额部分为万元，应在各期分摊到财务费用中的未确认融资费用为万元。
企业会计准则固定资产出租的账务处理
企业会计准则固定资产出租的账务处理固定资产租赁是企业在生产经营中常见的一种融资方式，同时也是企业管理固定资产的一种手段。
固定资产出租的账务处理对于企业的财务报表和财务分析具有重要的影响，因此需要严格按照企业会计准则进行规范处理。
一、固定资产出租的会计核算1.确认租赁合同企业在出租固定资产前，首先要与承租方签订租赁合同，并确认合同的有效性、合法性和真实性。
租赁合同中应包括租赁期限、租金支付方式、租金金额、租赁标的、责任和义务等内容，以便后续的会计核算和账务处理。
2.确认固定资产原值在固定资产出租过程中，企业应首先确认已出租固定资产的原值。
原值是指固定资产在出租前的账面价值，包括购置成本、安装调试费、运输费等直接与固定资产形成的费用，但不包括固定资产以后的改良、更新和重大修理。
3.确定租金收入企业应根据租赁合同的约定确定每期的租金收入，同时要核实并记录承租方的实际支付情况。
4.处理固定资产的折旧根据企业会计准则的规定，固定资产在其使用寿命内要进行折旧处理。
对于已出租的固定资产，企业仍需按照固定资产的原值和预计使用寿命计算折旧费用，并在利润表中予以抠减。
5.处理固定资产的账面余值在固定资产出租的过程中，企业要根据固定资产的使用情况和租赁合同的约定确认固定资产的账面余值，并根据实际情况进行调整。
6.处理租赁期内的维修费用企业要根据租赁合同的约定和实际情况处理租赁期内的维修费用。
如果维修费用由承租方承担，企业在账务处理上应予以确认并抠除。
二、固定资产出租的会计分录根据以上的会计核算过程，固定资产出租的会计分录可以分为以下几个步骤：1.确认租赁合同和固定资产借：应收租赁款/应收租金贷：固定资产/固定资产原值2.确认固定资产原值借：固定资产折旧/固定资产使用年限贷：累计折旧3.确定租金收入借：银行存款/现金贷：应收租金/应收租赁款4.处理固定资产的折旧借：折旧费用贷：累计折旧5.处理固定资产的账面余值借：累计折旧贷：固定资产账面余值6.处理租赁期内的维修费用借：维修费用贷：应付租赁款/应付租金以上是固定资产出租的会计核算和会计分录的基本过程和步骤。
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固定资产租赁的会计处理
·账户设置
未确认融资费用
“未确认融资费用”用于核算企业融资租入固定资产所发生的未实现融资费用。
在租赁开始日，按最低租赁付款额作为固定资产和长期应付款入账的企业，不设置本账户。
·会计处理
一、经营租赁方式租入的固定资产的会计处理
1.对以经营租赁方式租入的固定资产核算时应注意的问题
（1）以经营租赁方式租入的固定资产不属企业的财产，不能作为自有固定资产核算，而仅通过设置“租入固定资产备查簿”进行登记。
（2）如果企业在租赁期间（一年以上）对租入固定资产进行大修理和进行改良工程，其支出应列入“长期待摊费用”，然后在其受益期内分期摊销。
2.举例
［例1］森达公司于本年初向丙公司租入生产用发电设备一台，原值为35 000元，合同规定租期二年，每月租金200元，每半年预付一次。
则森达公司应作如下会计处理：
（1）通过银行转账，预付半年租金1 200元。
记：
借：待摊费用 1 200
贷：银行存款 1 200
（2）按月摊销设备租金200元。
记：
借：制造费用200
贷：待摊费用200
［例2］根据合同规定，向丙公司租入的发电设备的修理费用由达森公司负担。
用银行存款支付租入设备的修理费250元。
分录如下：
借：制造费用250
贷：银行存款250
二、经营租赁方式租出的固定资产的会计处理
1.对以经营租赁方式租出的固定资产核算时应注意的问题
（1）企业以经营租赁方式租出的固定资产，只涉及实物的转移，所有权并不转移，仍属于企业自有固定资产。
（2）如果固定资产租金收入数额较大，为正确进行收入与费用的配比，应采用分摊的方式确认收入。
2.实例
［例］达森公司于本年初向丁公司租出一台数控车床，原值为70 000元，合同规定租期二年，每月租金800元，每半年预收一次。
该车床每月应计提折旧280元。
则达森公司应作如下会计处理：
（1）租出机器设备。
记：
借：固定资产──租出固定资产70 000
贷：固定资产──不需用固定资产70 000
（2）收到半年租金。
记：
借：银行存款 4 800
贷：其他业务收入──固定资产出租 4 800
（3）每月计提租出机器设备折旧。
记：
借：其他业务支出──固定资产出租 280
贷：累计折旧 280
（4）租赁期满，收回机器设备。
记：
借：固定资产──不需用固定资产70 000
贷：固定资产──租出固定资产70 000
三、融资租赁方式租入的固定资产的会计处理
1.对以融资租赁方式租入的固定资产核算时应注意的问题
（1）在融资租赁方式下，会计上承租人应将融资租入固定资产作为自有固定资产计价入账，同时确认相应的负债。
（2）在租赁开始日，企业应按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。
（3）如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。
（4）未确认融资费用应当在租赁期内各个期间按合理的方法进行分摊。
在租赁设备达到预定可使用状态前，分摊的未确认融资费用应计入租赁设备工程成本。