新所得税会计准则的应用探析
新会计准则与新税法下的企业所得税核算问题浅析
一
的基 础数 据 是 以 会 计为 基 础 的 。
（ ）独立性原则 二
新会计准则与新税法下企 业所得税核算差异的处理原则
Ｉ 一
、
只有会计处理和税 务处理保持各 自 的 独 立 性 ．才 能 保 证 会 计信 息 的 真 实 性
对 会 计 与 税 法 差异 的处 理 应 坚 持 统 和 应 纳 税 额 的 准 确 性 。 ＜ 收 征 管 法 》 税 性 与 独 立性 这 两 项 原 则 。 第 二 十 条 规 定 ： ” 税 人 、扣 缴 义 务 人 纳 的 财 务 会 计 制 度 或者 财 务 会 计 处 理
由于 会 计 准 则 与税 法所 规 范 的 对 象 生 的 借 款 费 用 ．可 在 发 生 当 期 扣 除 。 “
税 。”因此 ，在进行会计核算 时，所 有
和 目标 不 同 两 者 的差 异 无 法 消 除 。如 税 法 对 借 款 费 用停 止 资 本 化 的时 间确 定 企 业 都 必 须 严 格 执 行 会 计 准 则 的相 关 要 果 以 税 法 为 依 据 进 行 会 计 核 算 ，会 导 致 在 有 关 资 产 交付 使 用 时 而 《 业 求 ． 进 行 会 计 要 素 的 确 认 、计 量 和 报 企 会 计 信 息 失 真 ．如 果 以 会 计 核 算 的 收 入 会 计 准 则 第 １ 号— — 借 款 费 用＞ 准 则 确 告 。在 完 成 纳 税 义 务 时 ，必 须 按 照税 法 ７ 和 利 润 作 为 计 算 流 转税 和所 得税 的 计 税 定停 止 资 本 化 的 时 间在 有 关 资 产 达 到 的 规 定计 算 税 额 及 时 申报 缴 纳 。
浅析新准则对所得税会计的影响
关 键 词 ：新会 计 准 则 ；财务 信 息 ； 所得 税 会 计
新 准则 首次 引进 了暂 时性差异 的概念 ，暂时性差异从资 产负债表 的 角度 考察 资产 、负债的账 面价值 与其计税基础之间 的差异 。根据暂时性 差 异对未来 期间应 税金额 影响的不同 ，暂时性差异又可分 为应纳税暂时 性 差异和可抵扣暂时性差 异。当资产 的账面价值大于其计税 基础或是负 债 的账 面价值小于其计 税基础 时 ，会形成应纳税暂 时性 差异 ，应确认递 延 所 得税 负 债 。 旧制 度中 ，时间性差 异是从损益表 的角度考察税前会计 利润与应纳 税 所得额之间的差异。时间性差 异一定是暂 时性差异 ，但 暂时性差异并 不都是时间性差异。如企业重估 资产增值 ，会计上调整 相关账户 ，增值 部分以后可以计提折旧 ，但是税 法不允许该部分折 旧在税 前列支 。这是 暂时 陛 差 异但不 是时间性 差异 ，原因在 于资产增值收益计入 资产负债表 的 权 益 类 ，而 不 是 计 人 损 益 表 。 所 得 税 会 计 信 息 在 财 务 报告 中 的 列报 和披 露 的变 化 （ １ ）所得税项 目在资产负债表 中区别 于其他 资产和负债 单独列示 ， 新准则新增加 “ 递 延所得税资产 ”和 “ 递延所得税 负债” 两个新科 目； 旧制度是 “ 递延税 项”，并在 “ 递延税 项” 下设 “ 递延税 款借 项 ”和 “ 递延税 款贷项 ”项 目，反映企业期末 尚未转 销 的递延 税款 的借 方或贷 方余 额。新准则这样做 可以清 晰地反 映企业 的财务状况 ，避免了 旧制度 下资产和负债数值上 直接抵 消后反 映 的缺陷 ，更 有利 于企 业的 正确决
一
熟。
、
策。
（ ３ ）作为 国家会计准则 ，新准则应当与我国企业所得税法规相结合 以提高其可操作性。但 在一些具体 问题上 ，新准则与我国现行企业 所得 税法并不一致。如新准则中 “ 应税利润” 的概念在税法 中并不存在 ，而 且税法上有一些征税的情况 （ 增值税 中的视 同销售 、债务 重组所 获得的 收益 、对预收款项的征税 等） ，是 “ 应税利润 ”无法 涵盖的 ；新准则第 二条 “ 所得税包 括企业各种 以应税利润为基础的境内和境外税额 ，也包 括 由子 公 司 、联 营 企业 或 合 营企 业 分 配 给 企 业 的利 润 的 征 税 ” 可 能 没 有 考虑到税法的选择性规定 ，因为如果税法规定无需补税 （ 例 如定期 减免 部分或企业适用企业所得税率低 于联营企业 的所得税税 率时 ） ，则 不会 引起纳税义务。本文认 为 ，可对 新准则 做 出适 当调 整。如将 “ 应税 利 润” 根据税法 改为 “ 应纳税所得额” ；第二条 中考虑 到企业适用所 得税 率高于联营企业的所得税税率 的情况 ，应加注 “ 如税法规定需补税 ”这 选择性条件 。 三 、新 会 计 准 则 体 系 下 企 业 运 用所 得 税 会 计 的 对 策 会计规则是为了规 范会计 主体 的会计确认 、计量 、记 录与报 告 ，保 证为会计信息使用者提供有用 的会计信息 。出于提高会计信息质量 的需 要 ，会计规则强调权责发生制 、配比原则 、实质重于形式等会计基 本前 提和会计原则 ，并不断充实会计基本前提和会计原则 的内涵 。而税 法出 于保证 国家的税收收益和便于管理的需要 ，更加强调真实 、合法 。在新
新会计准则对企业所得税会计处理有哪些影响
新会计准则对企业所得税会计处理有哪些影响由于会计收益与应税收益存在的差异导致了所得税会计的产⽣，同⼀企业在同⼀会计期间按照会计准则计算的会计收益与按照国家税法计算的应税收益是存在⼀定的差异，这种差异性是不可避免的，但根据所得税法规定对会计收益进⾏调整后，才能正确的计算出应税收益。
⼀、所得税会计准则的特点所得税核算⽅法是资产负债表债务法。
在对企业所得税的会计进⾏处理时，旧的会计准则制度⽐较宽松，在应付税款法与纳税影响会计法之间，允许企业对这两种⽅法进⾏选择。
应付税款法在时间性的差异对所得税的影响⾦额⽅⾯不确认，在旧的制度中，当期应交的所得税就是当期所得税费⽤;纳税影响会计法，就是对所得税的影响⾦额的时间性差异能够确认，这种⽅法是通过当期应交所得税和时间性差异对所得税影响⾦额的合计，这就是当期所得税费⽤。
但在新的准则采⽤的是资产负债表债务法，该⽅法是基于资产负债表进⾏核算，在这种⽅法下，根据税法的规定计算对应纳税所得额的核算，在资产负债表债务法中，根据资产和负债的账⾯价值与其计税基础的差额来确定递延所得税资产和递延所得税负债。
在新的所得税会计准则中有暂时性差异，暂时性差异是指资产、负债的账⾯价值与其计税基础不同产⽣的差额。
由于暂时性差异使得企业的资产和负债逐步形成，在确认暂时性差异的条件的下，对相关的递延所得税负债进⾏确认，或者是对递延所得税资产进⾏确认。
所得税会计中的资产负债表债务法。
在确认递延所得税资产时，当资产的账⾯价值⼩于课税基础或者负债的账⾯价值⼤于课税基础时产⽣可抵扣暂时性差异来确认;在确认递延所得税负债时，当资产的账⾯价值⼤于课税基础或者负债的账⾯价值⼩于课税基础时产⽣应纳税暂时性差异来确认。
前者适合在新准则中的核算，⽤抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额来确认递延所得税资产。
⼆、新所得税准则与旧所得税准则的差异新所得税准则与旧所得税准则差异主要表现在会计处理⽅法的差异⽅⾯。
以税法为依据的是所得税计算的应纳税所得额，⽽以依据会计标准计算为依据的是会计利润，应纳税所得额和会计利润由于所依据的税法和会计标准不同就会产⽣差异性，旧所得税准则是以收⼊费⽤观为基础，其差异包括了两⽅⾯，即永久性差异和时间性差异。
新准则下所得税会计处理方法浅析
中的资产负债表债务 法 ， 并且更加 明确地规定 了递延 所得
税 资产 、 递延 所得税 负债 的确认 方法 、 程序 和所得税 的计 算方法 。 ２以资产负债表为主导 ， ． 确定企业价值 目标最大化 。 资产负债表债务法 因循 资产 负债 观 ， 递延所得税资产 和递延所得税负债更加符合 资产 和负债 的定义 ， 以资产 负
摘要 ： 新的会计准则中《 所得税会计 准则 》 体现 了与 国际通 行理念 和方法 。 文对企业所得税会计 中尤其是资产负债 本
表债务法提 出 自己的看法 。
资产。使用 该方法 ， 企业应 当对五年 内可抵扣暂时性差异
是否能在以后经营期 内的应税利润充分转 回做 出判断 ， 如 果不能 ， 则不应确认。
确。
企业会计 制度要求企业 采用应付 税款法 和纳税影 响
会计法核算所得税 ， 纳税影响会计法 中的债务法为利润表 债务法 。新 的企业会计准则规定 ， 企业应采用资产负债表 债务法核算所得税 。
２计 税 基 础 的 变 化 。 ．
资产负债表债 务法要确 认递延所 得税负债或 递延所 得税资产 ， 这就要求企业 在取得资 产 、 负债时应 当确定其 计税基础 。资产 的计税基础 ， 是指企业收 回资产账面价值 过程中， 计算 应纳所得 额时按照税法规定可 以 自应税经济
一
、
新所得税 处理 方法 的主要变化
１Hale Waihona Puke 计 处 理 方 法 的 变化 。 ． 会
税 并不是全 部计 人所 得税费用 ， 而是根据其产生的交易的
类 型分别调 整相应 的项 目。
二 、 所 得 税 处 理 方 法 的 主 要 特点 新
１ ．会 计 领 域 宏 观 调 控 的职 能 转 变 ，处 理 方 法 更 加 明
新准则下所得税会计的相关问题探讨与税收筹划
［ 关键词】 准则 所得 税会 计 税收筹划 新
随着 我 国市 场 经 济 体 制 的 不 断 发 展 ， 立 与为 重要 ， 好 的运 用 所 得 税 会 计 ， 于 缓 解 征 纳 双 方 矛 盾 ， 证 所 得 很 对 保 税 按 时足 额 人 库 。 进 我 国税 收 征 管 和会 计 处 理 与 国 际 惯 例 接 轨 有 着 促 极其 重要 的 意义 。所 以研 究 完 善 所 得 税 会 计 是 迫 在 眉 睫 的 课 题 。
一
、
新准则对企业所得税会计产生的影响
１１ 明 确 了会 计 利 润 和 应 税 所 得 的 应 当进 行 适 度 分 离 ． 新会 计 准 则 颁 发 前 ， 企 业 所 得 税 会 计 处 理方 法 方 面 ， 业 可 以 在 企 选 择 符合 税 法或 纳 税 影 响会 计 ， 得 税 两 当 期 会 计 处 理 会 不 会 影 响 收 所
２２会 计 政 策选 择 的所 得 税 税 收 筹 划 空 阍 ． 目前 ， 中国的会计 政策 可以分 为两大类 ： 为强制性会计政策 ， 一般 会 计 原 则 ， 一 个 选 择 的会 计 政 策 ． 计 的 具 体 原 则 和 具 体 的 会 计 处 另 会
理 。一 般 会 计 原 则 ， 须 遵循 严 格 的业 务 ， 必 已没 有 任 何 税 务 规 划 。会计 政 策 选 择 ． 提 供 税 务 规 划 的 空 间 ． 司 可 以生 产 他 们 自 己的 业 务 和 并 公 税收法律 。 衡的前提下 ， 平 选择 “ ” 佳 会 计 政 策 。 过 挑 选 和 生 产管 税 最 经 理 ， 合 管 理 ， 务 规 划 ， 定 资 产 折 旧 ， 论 如 何 商 业 会 计 政 策选 择 ， 联 税 固 讨 以获 取 “ 税 ” 益 。 旧作 为成 本 的重 要 组 成 部 分 ． “ 盾 ” 角 色 。 节 利 折 与 税 的 根 据 我 们 现 行 的 会 计 制 度 ， 业 常 用 的 折 旧 方 法 ． 速 折 旧和 年 期 的 企 加 平 均 工 作 量 合 法 的使 用 方 法 ， 速 折 旧方 法 为具 体 的双 倍 余 额 递 减法 加 和 组 合 法 的年 数 划 分 。 同 的 折 旧 方 法 的 使 用 并 不 等 于折 旧金 额 为 每 不 个 计 算 。 以 ， 算 折 旧 和 开 采 成本 将 不可 避 免 地 影 响 的 大 小 ， 而 影 所 计 从 响 了企 业 利 润 水 平 ， 最 终 影 响 税 收 负 担 的 严 重程 度 。 并
财政部新收入准则应用案例
财政部新收入准则应用案例一、引言随着社会经济的发展和变革，财政部制定了新的收入准则，以适应新的经济形势和需求。
本文将通过几个案例分析，探讨财政部新收入准则的应用。
二、案例一：企业所得税2.1 背景某公司是一家制造业企业，根据财政部新收入准则，企业所得税的计算方式发生了变化。
2.2 问题公司需要了解新的企业所得税计算方式，并进行相应的调整。
2.3 解决方案1.公司首先需要了解新的企业所得税准则的具体内容，包括税率、税基等方面的变化。
2.根据新的准则，重新计算企业所得税，并进行相应的会计处理。
3.对于已经申报的企业所得税，需要进行调整，确保符合新的准则要求。
三、案例二：个人所得税3.1 背景某个体工商户需要根据财政部新收入准则，调整个人所得税的申报和缴纳方式。
3.2 问题个体工商户需要了解新的个人所得税计算方式，并进行相应的调整。
3.3 解决方案1.个体工商户首先需要了解新的个人所得税准则的具体内容，包括税率、税基等方面的变化。
2.根据新的准则，重新计算个人所得税，并进行相应的申报和缴纳。
3.对于已经申报和缴纳的个人所得税，需要进行调整，确保符合新的准则要求。
四、案例三：地方财政收入4.1 背景某地方政府需要根据财政部新收入准则，调整地方财政收入的管理和使用。
4.2 问题地方政府需要了解新的地方财政收入管理和使用的准则，并进行相应的调整。
4.3 解决方案1.地方政府首先需要了解新的地方财政收入管理和使用的准则的具体内容，包括收入来源、使用范围等方面的变化。
2.根据新的准则，重新制定地方财政收入的管理和使用规定，并进行相应的调整。
3.对于已经管理和使用的地方财政收入，需要进行调整，确保符合新的准则要求。
五、总结财政部新收入准则的应用对企业、个人和地方政府都带来了一定的挑战和机遇。
通过适应新的准则要求，可以提高财政收入的管理和使用效率，促进经济的健康发展。
然而，准则的变化也需要相关方面进行及时的调整和学习，以确保准确地应用新的规定。
新会计准则下所得税的确认与计量问题探讨
上 ， 照 适 用 税 收 法 规 的 要 求 进 行 调 整 ， 算 出 当 期 应 纳 税 所 得 按 计
使 财 会 人 员在 利 润 表 中准 确 填 报 所得 税 费 用 ．从 而 达 到 国 家 税 收
个 经 济 接 轨 的 发 展 中 国 家 ， 国 目前 还 我
没 有 相 同 或 类 似 的 经 济 交 易 事 项 ． 者 我 或
国相 同和 类似 经济 交易 事项 才 刚刚起 步 ， 经 验 还 很 少 ， 还 没 有 制 定 相 应 的 会 计 标
欧 美 国 家 开 始 对 我 国 完 全 市 场 经 济 地 位 的 认 定 ， 改 善 了我 国企 业 的 出 口环 境 ， 促
国 际 地 位 五 、 会 计 准 则 趋 同 的 思 考 新
１ 借 鉴 国 际 惯 例 与 立 足 国 情 的 关 系 、 相 结 合 我 们 提 倡 与 国 际 规 则 接 轨 ， 并 不 是 地 把 西方 的东 西简单 地采 取“ 来 主义 ” ． 拿 时 应 当 充 分 借 鉴 国 际 财 务 报 告 准 则 及 其 他 得
额 ， 照 应 纳 税 所 得 额 与 适 用 所 得 税 税 率 计 算 确 定 当 期 应 交 所 按
得税。 ２、 延 所 得 税 递 递 延 所 得 税 ， 指 按 照 企 业 会 计 准 则 规 定 应 予 确 认 的 递 延 所 是
利 益和企业收益 兼顾的工作要 求。 关键词 ： 业所得 税 ； 企 当期 ； 延 ； 认 ： 量 递 确 计
得税 的确认与计 量关 系着 国家税 款征收 和企 业收益分 配。本 文通
浅析新会计准则下的所得税会计核算方法
税 费 用 由 当期 应 交 所 得 税 和 递 延所 得 税 两 部 分 构 成 其 计 算 公式
对 未来 期 间应 税 金额 的影 响 ．可 分 为 应 纳 税 暂 时 性差 异 和 可 抵 扣
后 ，本 文还 分 析 了执 行 新 准 则 对 企业 所 产 生 的 影 响 。
［ 关键 词 ］资 产 负债 表债 务 法
一
暂 时性 差 异
递 延 所得 税 资 产和 负债
法 ，使 得 中 国 的所 得 税 新 会计 准 则 得到 了 国际 会 计 准 则委 员会 的 认 可 减少 了各 种 商 务 摩 擦 和 成本 。 其 二 ．遵循 了会 计信 息 的可
地 会 存 在 差异 。 ５ 资产 负债 表 日。新 准 则 规定 对 于 当期 和 以前 期 间形 成 的 当
为 ：所 得 税 费 用 ＝ 当 期 所 得税 ＋ 递 延 所 得 税 费 用 （一递 延 所 得税 收益 ） 因此 ，所 得税 核 算 可分 为两 步 ： １ 计 算 当期 应交 所 得税 。 。 （） 以会 计 利 润 为基 础 按 照税 法 规 定进 行 调 整 ， 算 出 当期 应纳 税 所 计 处 理 与税 收 处理 之 间的 差异 ， 包括 永 久 性差 异 和暂 时 性 差异 。 前者 的计 算 与 原 准 则相 同 ，而 后 者 是 由资 产 、负 债 的 账 面价 值 与 其 计 税 基 础 之 差计 算 而 得 ．反 映 的是 期 末 时 点 暂 时 性 差 异 的 累 计 数 因此 ，在 调 整 时不 能 简 单地 相 加 减 。 ２） （ 计算 递 延 所得 税 ，即递 延 差 异 和可 抵 扣暂 时 性 差异 的 期末 余 额乘 以适 用所 得 税税 率 ． 计算 递 延 所得 税 负债 和 递 延所 得 税 资产 的 期 末余 额 然后 扣 除期 初 余额 的
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新所得税会计准则的应用探析
摘要:所得税是我国主要的税收之一，占到了我国税收当中的很大的比例，约在60%以上，会计准则是企业经营中会计期间的主要规定，对会计管理等工作进行的规定。
我国新会计准则颁布之后，首先在上市公司当中开始实行，准则当中也对所得税的会计准则进行了规定，在工作过程中根据对这种新准则的实施，可能部分会计人员还存在着一定的误区情况。
本文针对新会计准则中对所得税部分的规定进行了研究，为会计工作者提供一定的参考。
关键词:所得税新会计准则应用探析
新会计准则中所得税主要是准则规定的那个中的第二章、第三章内容，在管理过程中主要就是对企业经营过程中的所得税计算、审计情况的规定，由于新准则与原有准则存在着一定的差异，所以在会计工作过程中可能还具有一定的问题，本次研究主要针对所得税部分这一方面进行研究。
一、新所得税会计准则分析
新的所得税会计准则当中所得税部分的主要内容就是计税基础和暂时性差异的改变，这两个方面也是新准则的核心内容，在研究和学习的过程中需要对其进行深入掌握和理解，这样才能在工作过程中顺利的进行。
新准则将计税差异对所得税的影响额,赋予了真实内涵,即“递延所得税资产”、“递延所得税负债”。
这种计算的来源同样是以资产负债表为基础，对资产负债的账面机制及计税基础的差别，在所得税的计算中也与现金流量具有一定的关联。
新所得税会计准则中的短期借款、应付款项等常规的负债情况不影响企业当期的损益和所得税，不计入计算当中，这样一来，其所得税的计算主要就是计提费用中的非现实负债，在实际操作当中，如企业因销售商品提供售后服务等原因确认入账的预计负债、对外提供担保预提或有负债等都是非现实负债，这些内容需要计入计算。
同时，新准则规定在企业负债当中的成本、费用和损益等情况的税务是在发生时再进行抵扣，也就是说，如果企业的负债行为出现，那么其抵扣行为在当期进行，且当期抵扣以最低数值为准。
新准则在最后的规定当中还对确认和剂量差异进行了规定，其中所得税费用和经济利润计量的处理也比原有准则更加的详细。
二、新准则下的所得税会计处理
根据新所得税会计准则在处理的过程中会计工作也具有一定的差异，与原有准则下会计工作具有不同的计量计算等审计变化，根据新准则的规定，本文整理了如下几点处理方法：
(一)暂时性差异处理
新准则当中暂时性差异在处理的过程中是根据跨期摊配的方法进行，在这种情况，企业的所得税在抵扣和计算过程中可以延伸企业的抵扣税务费用，如在企业2月份当中，存在3万元的抵扣余额，那么这3万元可以在3月份抵扣当中参与进行，这一点与原有准则相差不大，但新准则当中的跨期摊配中包含所得税费用差异、年份之间的差异、差异对纳税影响等，同时如果出现转销情况，同时税率发生变动，都需要进行调整。
在处理的过程中首先需要确定暂时
性差异的项目，并计算企业活动当中设备使用的折旧费用等，之后需要确定企业不同年份之间的暂时性差异并对企业纳税的影响变化进行探究，最后才确定所得税的费用，在计算过程中所得税加减纳税影响等于当期所得税和递延所得税的总额。
(二)税收账务的处理
由于企业在活动当中很多都存在暂时性差异，因此在这种情况下，税收账务的处理也与原有处理方法有所不同，新准则下税收账务中如果企业的年度账面利润是正数，且预算清缴的所得税较少时，需要补交所得税，同时需要对没有进行分配的应付利润、盈余公积等进行调整；当两者的相差不大时，会计记录当中，借为利润分配减去没有分配的利润，贷为应交税金减去应交所得税。
没有分配的利润和盈余公积转入下一年的年初没分配利润当中。
反之，如果企业的账面利润为负数，但税务部门认定的所得税为正数情况下，该年度所得税额不能用以后年度的所得税前利润弥补。
(三)亏损弥补的所得税处理
新的会计准则当中所得税准则对企业亏损弥补的规定可以向后递延5年，这也就是说，企业所得税可以结转后期的尚可抵扣的亏损,但是可以获得的抵扣亏损需要以未来应税利润为限制，之后确定递延所得税的资产。
这种处理情况下，企业的亏损弥补情况需要根据企业前期的经营情况为参考，判定企业是否可以在后期的发展过程中弥补上应税利润，如果不能的话，那么企业就不能进行亏损弥补。
三、新所得税会计准则的实施
在实际的会计期间，由于新所得税会计计算及财务报表情况与原有的准则有所差异，所以在实际的操作过程中需要会计人员进行充分的学习和掌握之后才能进行，因此在工作当中会计工作人员可以掌握会计准则变化后的计量方法之后再不断的熟练操作。
在所得税的处理当中，需要注意的地方就是递延所得税的资产负债计算差异，根据新准则的要求，本文为会计工作者提出以下几点建议：加强监管,所得税的计算过程中会计人员及工作人员可以进行互相监管，对所得税计算的方法和结果进行比较，减少在所得税计算过程中出现的差异性，提高工作当中的准确度。
同时在企业内部建立监管部门，审计部门可以参与到其中，对企业会计工作中的情况进行监督，减少误差。
各期所得税费用在新准则下有所改变，报表情况的合并在其中也需要重新制定，但这个过程中不可避免的会出现一定的失误和缺损，因此在实际工作当中还需要不断的补充和调整，会计人员在工作当中可以不断的深入学习和研究，提高所得税计算的标准。
定期进行组织学习和培训，对新准则实行中，企业的会计工作人员可以进行定期的培训，提高新准则规定下的所得税管理和计算的掌握，加快所得税计税的基础、暂时性差异、递延所得税、资产负债等方面的计算。
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