中国税制改革与发展
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3.税源
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4.税基
征税对象与税源有一定的联系。税源是指税
税基是源于西方的一个概念,一般而言,是指课税
收的经济来源或最终出处,从根本上说,税源
对象的数量。由于人们通常在一定的税制条件下
是一个国家已创造出来并分布于各纳税人手
讨论相应的税基,因此税基可进一步作下列表述:
中的国民收入。
税基是按课税标准计量的课税对象的数量。
税收在社会再生产过程中,属于分配范畴。税收表现为一部分社会 产品价值由社会成员向国家的转移,结果是国家对社会产品价值的 占有由无到有,纳税人对社会产品价值的占有由多到少。
第一章 1.1 税收的内涵
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1.1.2 税收的特征
1.强制性 2.无偿性 3.固定性
税收的强制性是指国家征税凭借政治权力,并通过颁布法律或法令的形式对社 会产品进行强制性分配。任何单位和个人都不得违抗,否则就要受到法律的制 裁。税收的强制性是由它所依据的政治权力的强制性决定的。
的承受能力,做到取之有度。
第一章 1.2 税收的原则
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1.2.2 公平原则
税收公平只是一种相对的公平,它包含两个层次:税负公平、机会均等。 所谓税负公平,是指纳税人的税收负担要与其收入相适应。这必须考虑以下两点:一是具有
同样纳税条件的纳税人应当缴纳相同的税额,即横向公平;二是具有不同纳税条件的纳税人 应承担不同的税额,即税收的纵向公平。 所谓机会均等,是指基于竞争的原则,通过税收杠杆的作用,力求改善不平等的竞争环境,鼓励 企业在同一起跑线上展开竞争,以达到社会经济有秩序发展的目标。
第一 1.3 税收制度要素
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1.3.2 征税对象
1.税目 税目即税法上规定应征税的具体项目,是征税对 象的具体化。税目体现了征税的广度,反映了各 税种具体的征税对象。
中国税收制度改革与发展的思考
税 城 镇 土 地 城 镇 土地 使 用 税 、 房 产 使 用税 税 房 产税 、 耕 城 市 房地 产 税 、 固定 资 地 占用税 产投 资 方 向 调 节 税 土地 增 值 土 地 增 税 种 值 税 车 船 税 、 契税 、 车船使 用税、车船使 烟 叶税 用牌照税 印花税、城 屠 宰 税 、筵 席 市维护建设 税 税 资源 耕 地 占用 税 、 契税 、农 税 业税、农林特产税 、印花税
革 、消费税 改革 、统 一城 乡税 制 、启 动 资源 税改 革 少至 目前 的 ｌ ；从税制的具体 内涵来看 ，增值 税 ８个 试点 、零 星税种 （ 如车辆购置税 、城镇 土地使 用税 、 开始 向消 费型转变 ；企 业所 得税 已从原 来对 内外 资 耕地 占用 税等 ）改革 ，形成如表 １ 的税制变化 格局。
第２ ７卷 第 １４期 ３
２１ ０ １年 ｌ ２月
湖 南 财 政 经 济 学 院学 报
ＪｕｎｌｆＨ ｎ ｎＦｎｎｅａｄＥｏｏ ｉ ｎｖｒｔ ｏｒａ ｕａ ｉａｃ ｎ ｃｎｍｅ Ｕ ｉ ｓｙ ｏ ｓ ｅｉ
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中 国税 收 制度 改革 与 发展 的思考
１９ 生 ９４ ２１ ０ １年
１ 现 行 税 收 制 度 总体 概 览 、
改革开放 ３ Ｏ多年 ，中国税制先后 经历 （ ９ ８—１９ １７ ９ ３年 ） 、社 会 主义市场经济初期 的税 制改 革 （９ ４— ０ ０年 ） 和 １９ ２０ 社会主义市场经济完善 期 的税 制改 革 （０ １年 一至 ２０ 今 ）三个 阶段 ，由此 建立起 适应 社会 主义 市 场经济 调控要求 的复合税制体 系。 “ 十一 五 ” 时 期 ，受 国 内外 经 济 形 势 的影 响 ， 在以 “ 简税 制 、宽税基 、低 税率 、严征 管 ” 为 主题 的新一轮税制 改革方案 和 “ 实行 有 利 于增长 方式 转 变 、科技进 步和能源节 约 的财 税 制度 ” 的 目标指 引
中国税制结构改革的历程与发展
历史性转折。 １ ９ ８ ４ 年后 进 一 步 推 进 “ 利改 税 ” 重 大举 措 有 ： （ １ ） 统 一 内外 资 企 业 所 得 税 。 ２ ０ ０ ７ 年３ 月
方面， 在 目前“ 国富民 穷” 的形 势 下 ， 现 和 工 商 税 制改 革 ， 成 为 了改 革 开 放 后 第一 次
嫁， 有利于提 高经济 效 率， 但 通 常 具 有 累退 国营 企 业 向国家 上 缴 利 润 改 为 缴 纳 企 业 所 企 业 税 等 性 会 加 剧收 入 分 配 的 不公 平， 特 别 是 会 降低 得 税 。 这 是国 家 和国有 企 业 分 配 关 系的 一 个 多 元 目标 而 开 展 结 构性 减 税 。 结 构 性 减 税 的 低 收 人 阶层 的 生活 水 平 。
经 济 发 展 效 率 与 公 平 问题 。 一 般认 为， 所 得 制度 。 随 着 中国市 场 经 济 的进 一 步 发 展 ， １ ９ ８ ３ 的原则， 中国从 ２ ０ ０ ３ 年 开 始 了 新 一 轮 的 税 制 税 难 以转 嫁 ， 更能体 现公平 ； 流 转 税 容 易 转 年 全 国开 始 试 行 国营 企 业 “ 利改税 ” ， 即原 来 改 革 ， 为促 进 消费 、 鼓励投资、 扩大就业、 减 轻
行 的 税 制 结 构 严 重 制 约 着 中国经 济 结 构 的 大 规 模 的税 制 改 革 ， 形 成 了３ ７ 个 税种， 涉 及 １ ６ Ｈ 全 国 人 大 通 过《 企业所 得税法》 ， ２ ０ ０ ８ 年１
转型和发展； 另一 方 面 ， 中国贫 富 差 距 的 扩 大 了流 转 税 、 所得税 、 财 产资 源 税 、 行为税、 涉 外 月１ 日 起 施行， １ ９ ９ １ 年４ 月９ 目 第 七 届全 国人 民代 中华 人 民 共 和国 趋势， 已经 影 响 到社 会 的 和谐 稳 定 ； 而 中国的 税 、 特 定 目的税 和 衣 业 税 ， 建 立 起 了多税 种 多 表 大 会 第四 次会 议 通 过 的 《 和１ ９ ９ ３ 经 济 发 展 水 平 和 人 均 国民收 入 已 经初 步 具 环 节 多层 次 的 复 合 税 制 ， 税 收 调 节 经 济 的 杠 外 商 投 资 企 业 和 外国企 业 所 得 税 法 》 益 加 强。 备 提 高 税 收 中的 直 接 税 从 而 增 加 收 入 分 配 杠 作 用日
第2章 中国税收制度历史沿革及发展 《中国税制》PPT课件
第三节 1958—1978年：改革工商税制和统一全 国农业税制
(二)改革的主要内容
一是简化计税价格 二是简化对中间产品的征税办法 三是简化纳税环节 四是调整税率 五是奖励协作生产
第三节 1958—1978年：改革工商税制和统一全 国农业税制
(三)60年代初，开征集市交易税和调整工商所得税
1962年4月，国务院决定开征集市交易税。
第二节 新中国税收制度的建立与税制修正
二、新税制的建立
1949年11月，财政部在北京召开了首届全国税务会议。 会议根据全国政治协商会议通过的《共同纲领》第40条 规定“国家的税收政策，应以保障革命战争的供给，照 顾生产的恢复和发展及国家建设的需要为原则，简化税 制，实行合理负担”的政策精神，全面研究统一全国税 收，制定统一的新税法及统一建立税务机构等问题。
1963年4月国务院发文调整工商所得税负担。 这次调整工商所得税负担的原则是：限制个体 经济、巩固集体经济、贯彻合理负担的政策， 使个体经济的税负
第三节 1958—1978年：改革工商税制和统一全 国农业税制
二、统一全国农业税制
1958年6月，国务院公布《农业税条例》，统 一实行分地区的比例税制，并继续实行“稳定负 担，增产不增税”的政策。这项重大改革，对发 展农业集体经济、鼓励增产、调节收入有着极其 深远的影响。
第六节 2004年以来的税制改革
三、税制改革的基本任务
《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题 的决定》中明确提出新一轮税制改革的基本任务是：改 革出口退税机制；增值税由现在的生产型改为消费型， 将设备投资纳入增值税抵扣范围；完善消费税，适当扩 大税基；统一各类企业税收制度；改进个人所得税，实 行综合与分类相结合的个人所得税制度；实施城镇建设 税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税， 相应取消有关收费；完善地方税制度，在统一税政的前 提下，赋予地方适当的税政管理权；深化农村税费改革， 取消农业特产税，逐步降低农业税税率，创造条件逐步 统一城乡税制。
中国税制的历史演变分析
中国税制的历史演变分析中国税制的历史可以追溯到古代社会，但最初的税制较为简单，主要是土地贡税和人力劳动，用于维持国家建设和军事活动。
随着社会经济结构的变化，税制也不断发生变化，下面从以下几个方面来分析中国税制的历史演变。
一、封建社会的税制封建社会的税制主要是以地租和钱粮为主。
地租是各级封建主从农民手中向国家缴纳的土地使用费，而钱粮是各级封建主征收的农村居民的物质贡献。
自古以来，中国农民一般被称作是“田”的所有者，所以田的税收极其重要。
在秦朝时期，秦始皇统一中国后颁布了田制，规定从每亩田中抽取1/15或1/30的田赋，以补充国家的财政收入。
到了隋唐时期，钱粮的征收成为了另一个重要税收。
钱粮是农民缴纳的物质贡献，包括了粮食、布帛、丝绸、牛马等。
在唐朝时期，钱粮的征收已经成为了国家非常重要的财政来源。
这也是为什么唐代的国家有能力修建众多的工程和扩展战争。
二、近代时期的税制在近代时期，中国的税制有了大幅度的改革。
19世纪中期，面对东亚列强争夺的背景下，中国开始着手推行现代化税制。
1861年，清政府颁布了《户口簿条例》，实行租税共征制度，农民可以选择用银子支付税费，这也是中国首次走向现代化税制的标志。
到了20世纪初，中国逐步开始采用直接税。
1913年，中华民国政府宣布废除地租，实行间接税和直接税相结合的税制。
1950年代，中华人民共和国成立，人民政府进行了彻底的土地改革和财税改革，并颁布《中华人民共和国土地改革法》和《个人所得税暂行条例》。
三、现代化的税制首次全国人代会后，中国进入了计划经济时代，税制重点转向了企业和生产资料的财政调节。
从1950年代开始，中国财政预算实行全民化经营管理，所有经济活动的净收入都由财政分配。
1980年代，中国进行了大规模的经济改革，逐步实行市场经济体制。
税制也开始逐步改革，主要是实行直接税，特别是个人所得税的征收。
1994年，中国颁布了《中华人民共和国个人所得税法》和《企业所得税法》，标志着税制的现代化转型愈加明显。
中国税制改革的影响及启示
中国税制改革的影响及启示中国税制改革自改革开放以来，已走过了40余年的历程。
经过多次调整和改革，税制逐渐趋于规范化、现代化和公正化。
税制改革对中国经济发展的影响十分重要，不仅推动了经济的增长和社会的进步，而且为全球经济发展提供了借鉴和启示。
税制改革对中国经济发展的推动中国税制改革推动了企业发展和技术进步，保障了困难群体的生计，扩大了消费市场，提高了国民经济水平。
首先，税制改革对企业发展和技术进步产生了重要影响。
改革前的税制，存在征收范围不全、税负过重等问题，一些小微企业难以承受，导致经营效率低下，难以进行规模化和现代化管理。
税制改革后，实行了减税降费政策，将征税对象从固定资产调整为应税收入，大幅降低了企业负担，拓宽了发展空间和利润空间。
充分激发了企业家精神，促进科技创新和技术进步，大力发展高端制造业、新一代信息技术等战略性新兴产业。
其次，税制改革保障了困难群体的生计，扩大了消费市场。
税制改革前存在的传统福利政策难以全面覆盖生活困难群体，使社会不公现象比较严重。
税制改革后，通过所得税优惠、社会保障等政策，大力支持弱势群体和残疾人群体的发展，缓解了社会矛盾，创造了良好的消费环境和消费体验，推动了消费市场的发展。
最后，税制改革提高了国民经济水平。
税制改革过程中，国家通过改革营业税、增值税、个人所得税、企业所得税等制度，深入推行全国协调机制，加强与国际接轨，使中国税制更具竞争力，为吸引外资和促进经济发展打下了良好基础。
税制改革后，财政收入上升，社会消费能力增强，经济实现了快速增长，为全体人民创造了更好的生活条件和就业机会。
税制改革对全球经济发展的启示中国税制改革以其成效和经验，为全球税制改革提供了很好的参考和启示。
首先，税制改革必须以国家发展为出发点，坚持财政和税收的协调发展。
在税制改革过程中，一定要遵循宏观调控的原则，将税制改革与经济结构调整、产业升级、消费驱动等发展战略相结合，形成协同作用，推动整个国家经济的持续发展。
中国税收制度
中国税收制度中国是一个税收制度发展较为完善的国家，在国内各行各业的发展中扮演着至关重要的角色。
税收是国家最重要的经济收入来源之一，它的重要性不言而喻。
而为了更好地帮助公民了解中国税收制度，本文将从以下几个方面展开讨论。
一、中国税收的历史发展中国税收制度的历史可追溯到古代，早在战国时期就有敕赋的产生，汉朝时期出现了民头、亩产法等形式的赋税；随着时间的推移，税制逐步完善，唐朝时期，租庸调制度出现，宋朝以后，开始实行货币税制，清朝实行采地赋制，直到1902年，清政府发布了实施现代税制的方案，才拉开了中国现代税收制度的序幕。
中国现代税收制度主要有三个阶段，第一阶段为新中国成立至1980年代初，这个阶段的中国基本上是一个计划经济体制，税收也是由国家统一制定；1980年代初至2001年为第二阶段，这个阶段为改革开放初期，开始走向市场经济体制；2001年至今为第三阶段，这个阶段的税收制度已针对现代市场经济进行重要改革，以适应市场经济的需求。
二、中国税收制度的概述中国的税收制度主要包括：直接税和间接税。
直接税包括个人所得税、企业所得税、房产税等；间接税包括增值税、消费税、关税等。
增值税是中国税收制度的基础，也是占税收总收入的最大份额。
此外，中国税收制度还有一些特殊的税种，比如烟草税、车辆购置税、城建税等。
这些税种不仅可以为国家带来收入，还起到了一定的调节市场等方面的作用。
三、中国税制改革历史证明，税制改革是一项既困难又必要的任务。
这就需要我们审慎地制定税制改革政策，避免造成过度负担或不公现象的出现。
从2018年开始，我国进行了一系列的税制改革，比如减税降费、实施增值税留抵退税、调整企业所得税等，这些改革的目的是帮助企业降低负担、提高竞争力，促进经济健康发展。
四、税务合规税收合规可以理解为遵守税法规定的行为准则。
税务合规的目标是在保持合规的同时降低企业的税务风险。
对于国家税收贡献具有积极的促进作用，也能确保企业的廉洁自律。
中国税制的历史演变分析
中国税制的历史演变分析中国税制作为国家财政收入的重要组成部分，一直以来都在不断地演变和完善。
从古代到现代，中国的税收制度经历了许多变迁，其中包括了税种的多元化、税率的调整、税收征管的改革等方面的变化。
本文将对中国税制的历史演变进行分析，探讨中国税制的发展轨迹和其中的变革与进步。
古代的中国税制主要以赋税和商业税为主，这些税收多用于国家的军事、政治和文化建设。
在商业税方面，主要有关市、商、关、税等税种，对商业活动进行收税，以满足国家财政需求。
而赋税则是向农民征收的土地税和捐税，用于满足国家的军事需求。
这些税收制度在古代中国长期存在，对国家的财政收入起到了重要的作用，但同时也存在着征收不公、负担过重等问题。
到了清朝时期，中国的税制经历了一些变革和调整。
在乾隆年间，实行了以田赋为主的赋税制度，对农民进行一定比例的税收征收。
清朝也建立起了一些新的税种，如盐铁税、酒税、烟草税等，以丰富国家的税收来源。
这些税种的建立，增加了国家的财政收入，但在征收和管理上也存在问题，如官吏私渡盐铁，滋生了贪污和腐败等。
清朝末期至民国时期，中国税制经历了一系列的变革与改革。
在清朝末期，光绪年间实行了两税合并制度，将田赋和其他杂税合并为一体，减轻了农民的负担，推动了农业生产。
随后，辛亥革命后，国民政府对税制进行了全面的改革，颁布了《清政府民物支领章程》，实行了一些新的税种和税制，如个人所得税、企业税等，以适应新的政治和经济形势。
这些改革使得中国的税制变得更加完善多元化，为国家财政收入提供了更多的来源。
随着新中国的成立，中国的税制进行了更为深刻的改革与发展。
在新中国成立初期，中国进行了土地改革和农业合作化，对土地和农业税收进行了调整和改革，逐步取消了对农民的赋税。
新中国也实行了一系列的财税制度改革，如颁布了《中华人民共和国个人所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税法》等，建立了现代企业和个人所得税制度，对税收征收和管理进行了规范和完善，为国家财政建立起了更为健全的税收体系。
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承认国家征税的“纳税人事先同意”原则，才有可能建立一 种能够制约政府征税这个权力之手的制度，宪政民主对政府 的限制首先就体现在对政府征税和用税的限制上。
把税收看作是国家单方面为了自身需要而对纳税人的无偿征 收，就会强化人们对税收的厌恶心理，于是偷逃税变成为这 样的社会里不可抑止的现象。
而是出于保护自身利益的需要。 “出了钱”的纳税人就有充足的理由要求国家为自己提供高质
量的服务，享有应得的权利。
纳税人必须跳出单纯与税款征收有关的身份意义，重视自身 的纳税人权利。
一、税收本质的重新认识
（五）纳税人交的税是国家的，还是纳税人的?
“你不应该偷税，那部分钱本来就不属于你，那是国家的钱， 你偷税就是偷国家的钱”
这些错误发生在民间，导致了偷逃税成风和税收秩 序的紊乱;反映在官方，就是决策者偏好代替民众 偏好的现象和侵害纳税人权利现象的发生。 “依 法纳税”的宣传中，也只强调纳税的义务。
一、税收本质的重新认识
（一）应该给“税”一个什么称呼?
大陆叫“税收”
“税收”的“收”字，最初意思是“拘捕”，后演绎为“收 取”、“征收”。更多体现的是国家或政府的意志，强调的是 税的强制性
中国税制改革问题与发展趋势
主讲：廖添土 副教授 博士 会计学硕导
主要研究方向：资本预算管理，主持国家社科基金课题《公 共资源收益合理共享视角下的国有企业红利分配研究》等多 项国家级和省部级课题研究，近年来出版《公共财政框架下 的省域国有资本经营预算研究》等专著3部，在《经济理论与 经济管理》等期刊上发表论文30余篇，现工作于福建师范大 学经济学院。
台湾叫“捐税”
更多体现的是纳有某种区别。 税的征、纳双方是一种平等、互惠的关系
“税”、“赋税”
一、税收本质的重新认识
（二）什么是“税”?它的概念应该怎么定义? 教科书定义：国家或政府为满足社会公共需要，凭借政治权力， 按法定标准强制、无偿地参与国民收入分配，取得财政收入的一 种形式。
一、税收本质的重新认识
（二）什么是“税”?它的概念应该怎么定义?
税收是一个义务与权利的统一体,它们相互依存， 相互制约，没有无义务的权利，也没有无权利的义 务。
合理的定义：作为法律上的权利与义务主体的纳税 人(公民)，以享受宪法规定的各项权利为前提，以 依从宪法而制定的税收法律为依据，履行纳税义务， 以使国家具备为公民提供公共服务的能力的活动。
一、税收本质的重新认识
（六）税收反映的是“权力关系”，还是“债务关系”? 现代税收理论的核心是把国家和纳税人的关系定义为法律上的债 权、债务关系 。
征税前，国家对符合课税要素的纳税人，有请求其履行税收债务 的权利，这时候国家是主体，是债权人;公民是义务主体，是债务 人。这是这个事物的一个方面。
另一方面 ，征税后，国家提供公共产品又是公民对税收债务履行 的对等支付，是一种付出以后的回报。这时候的国家就变成了义 务主体、债务人，而公民(纳税人整体)就是公共产品的享有者，是 权利主体、债权人。
“权力关系说”强调的是税收的行政属性和政治地位的不平等性， 而“债务关系说”强调的是财产关系的平等性和权利、义务的平 衡关系。后者揭示了税收的本质，而且也只有它才是真正的税收 本质。
一、税收本质的重新认识
（三）税收的“三性”成立吗?
税收的三大特性：强制性、无偿性和固定性
强制性：任何法律共有的因素 无偿性 ：纳税人之所以愿意纳税，之所以必须纳税 ，是因为市
场失灵的存在，需要政府提供公共服务。 固定性 ：与政策相比，法律具有相对固定的特征
三大性的严重后果
强制性：导致乱收税费、乱罚款、乱摊派 ，“官本位” 无偿性 ：结果就是给我们制造出一个我们越来越养活不起也得
税收首先体现了纳税人的权利
征税是对纳税人财产权的“合法”剥夺。在民主、法治的社会里，政 府必须向公民提供公共产品和公共服务，公民才向政府缴纳税收。国 家与纳税人之间的关系，就很像是市场上的交易者，体现的是一种利 益交换、平等互惠的关系。
税收征纳双方是一种平等的法律关系，政府征税必须事先取得另一 方——纳税人的同意、许可 。
国家就必须建立一套运转良好的选举制度，以保障纳税人的各项权利。
所谓“无代表则无税”，实质就是税收立法的“议会保留”
一、税收本质的重新认识
（二）什么是“税”?它的概念应该怎么定义?
其次，税收也体现了纳税人的义务
政府要履行公共服务的职能就必须拥有一定的财源和配置这些 资源的权力，这些资源只能由纳税人来提供。
主要内容
一、税收本质的重新认识 二、中国税制改革的历程与成就 三、中国税制改革的问题 四、中国税制改革的发展趋势
一、税收本质的重新认识
税收是制度，是法律，是政策，也是一个国家、 一个民族的文化。它反映出作为征税方的国家(政 府)和纳税方的纳税人合作和互动的关系 。
受传统文化和一些陈旧观念的影响，中国人对 “税”和“纳税人”的理解还很肤浅，有些明显 是错误的。
在民主、法治的社会里，公民是国家的主人，纳税人实际上是 在给自己纳税。公民没有偷逃税的理由，更没有这个权利。
税收这种权利与义务的对应关系，是现代社会人民和政府关系 的基础，而这种关系的建立正是从公民依法纳税这一点开始的。
人生在世，有两件事是天经地义、无可避免的，一是死亡，二就是 纳税。
日本：“偷逃税是国民共同的敌人”、“用你的税金建立美好的家 园”
罪不起的无限政府 固定性所起的作用就是把这一切不合理的事物“固定”下来 ，
强势政府、弱势民众 。
一、税收本质的重新认识
（四）是“纳税人”还是“纳税义务人”?
《税收征收管理法》第四条规定：“法律、行政法规规定负 有纳税义务的单位和个人为纳税人。”
纳税人不仅履行税款缴纳义务，还必须享有权利。
现代法治社会的重要特征在于对于“公权力”的制约。 纳税人之所以同意纳税，并不是因为政府先天具有课税的权力，