第七章 企业所得税法
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生产经营所得，是指纳税人从事物质生产、交 通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院 财政主管部门确认的其他营利事业取得的所得。
其他所得，是指股息、利息(不包括国库券利息)、 租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业 外收益等所得。
生产、经营所得和其他所得，既包括纳税人来 源于中国境内的所得，也包括纳税人来源于中 国境外的所得。
3、三项经费支出
（1）职工福利费支出的扣除标准为：不超过工 资薪金总额14％的部分准予扣除。
（2）工会经费的扣除标准为：不超过工资薪金 总额2％的来自百度文库分准予扣除。
（3）职工教育经费支出的扣除标准为：不超过 工资薪金总额2.5％的部分准予扣除。
2020/5/27
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居民企业
居民企业，是指依法在中国境内登记注册成立， 或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构 在中国境内的企业。
2020/5/27
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什么是实际管理机构？
实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财 产等实施实质性全面管理和控制的机构。
实际管理机构：是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和 管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身 份的主要标准。
实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董 事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。
2020/5/27
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非居民企业
非居民企业,是指依照外国（地区）法律 成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国 境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设 立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企 业。
2020/5/27
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新企业所得税法产生的背景
❖ 在上世纪80年代初至90年代，我国实行改革开放、吸
引外资的方针政策，在当时的历史背景下，实施了内资、 外资有别的企业所得税制度。
❖ 外资企业适用1991年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。
5070.8 5973.7 7050.6 8225.5
639.7 753.1 811.5 931.7
12.62% 12.61% 11.51% 11.33%
48.1 74.2 104.4 143.1
0.95% 1.24% 1.48% 1.74%
9093.0 10315.0 12665.8 15165.5
2020/5/27
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二、收入实现
❖ 1、销售货物。为发出货物并取得货款或取得收 款凭证时确定为收入实现。以分期收款方式销售 产品或商品的，按照合同约定的收款日期确认收 入的实现。
❖ 2、提供劳务。在同一会计年度内开始并完成的， 应在劳务完成并取得价款或取得收款凭证时确认 收入。
❖ 3、股息、红利。企业对外进行权益性投资而取 得的股息、红利等权益性投资收益，除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作 出利润分配决定的日期确认收入的实现。
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❖ 2.照顾税率: 20%税率
❖ （1）小型微利企业 ❖ a.制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业
人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； ❖ b.非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从
业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 ❖ （2）非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取
得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场 所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的， 适用20%预提所得税，实际按10%征税。
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第三节 应税收入
❖ 一、收入范围 ❖ 1.销售货物收入 ❖ 2.提供劳务收入 ❖ 3.转让财产收入 ❖ 4.股息、红利等权益性投资收益 ❖ 5.利息收入 ❖ 6.租金收入 ❖ 7.特许权使用费收入 ❖ 8.其他收入（接受捐赠收入、减免、返还的流转税、资
11.61% 11.44% 12.22% 14.14%
616.0 705.4 932.5 1147.69
3.62% 3.45% 3.63% 3.72%
37636.3
5545.88
14.74%
1534.82
4.10%
49449.29
7723.73
15.62%
1951.20
3.95%
2020/5/27
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2020/5/27
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企业所得税纳税人
居民企业 25%
非居民企业
在我国 境内注 册登记
在外国（地区）注 册登记，实际管理 机构在我国境内
在我境内设有机构 场所，且所得与机 构、场所有关系 25%
未设机构场所，或 设有机构场所且所 得与机构场所无关
20%
2020/5/27
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二、纳税义务
❖ 居民企业纳税义务 ❖ 非居民企业纳税义务
❖ 居民企业负有全面纳税 义务，应当就其来源于 中国境内、境外的所得 缴纳企业所得税。
非居民企业仅负有有限的 纳税义务，应就其来源于 中国境内的所得缴纳企业 所得税。
2020/5/27
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三、课税基础
企业所得税以所得为课税对象，是纳税人每一纳 税年度取得的生产、经营所得和其他所得。
❖ 3.国务院规定的其他不征税收入。
2020/5/27
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❖ 一、扣第除原四则节 税前扣除
❖ 相关性原则 ❖ 合理性原则 ❖ 确定性原则 ❖ 其他原则
权责发生制原则
配比原则
历史成本原则
在确定企业的扣除项目时，企业的财务会计处 理与税法规定不一致的，应依照税法规定予以 调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。
856.3 1009.4 1444.6 2121.9
9.42% 9.79% 11.41% 13.99%
182.5 217.8 326.1 512.6
2.01% 2.11% 2.57% 3.38%
16996.6 20466.1 25718.0 30865.8
1972.6 2342.2 3141.7 4363.13
❖ 内资企业适用1993年12月国务院发布的《中华人民共和国企业所 得税暂行条例》。
2020/5/27
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❖ 在当时的历史背景下，实行内、外有别的企业税收政策是非 常必要的，对促进经济发展发挥了重要作用。
❖ 例如：截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户，实 际使用外资6919亿美元。就2006年外资企业缴纳各类税款 7950亿元，占全国税收总量的21.12％。
2020/5/27
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新企业所得税法实施时间
中华人民共和国企业所得税法（以下称新企业所得税法）， 于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过， 中华人民共和国企业所得税法实施条例，于2007年12月6日公 布。税法和条例自2008年1月1日起施行。
为什么会产生新的企业所得税法？
企业所得税法
1 概论 2 基本制度 3 应税收入 4 税前扣除 5 资产处理 6 企业重组税务处理
7应税所得 8优惠政策 9应纳税额 10源泉扣缴 11特别纳税调整 12征收管理
2020/5/27
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第一节 概论
企业所得税是指对企业生产经营所得和其 他所得征收的一种税。
企业所得税是一个中央地方共享税。 （中央60%、地方40%）
企业所得税占税收总收入情况 (单位:亿元)
年度 税收收入总额 企业所得税
2008 2009
54219.62 59514.7
11173.05 11534.45
企业所得税占 税收总额的比重
20.61 19.38%
2020/5/27
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2008年税收总量结构图
2020/5/27
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2009年税收总量结构图
❖ 具体规定详见教材240页。
2020/5/27
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三、不征税收入
❖ 1.财政拨款。是指各级政府通过预算对事业单位、 社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金， 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不 包括财政补贴、税收返还。
❖ 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金。
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二、扣除项目基本范围
❖ 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括 成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳 税所得额时扣除。
❖ 成本:直接成本和各项间接成本。 ❖ 费用:销售费用、管理费用、财务费用。 ❖ 税金：企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税
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年度
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
企业所得税占税收总收入情况 (单位:亿元)
税收收入总额 内企所得税
内企所得税占 税收总额的比重
外企所得税
外企所得税占 税收总额的比重
❖ 但是，随着我国市场经济体制的不断完善，以及世界经济一 体化的逐渐形成，再实行内外有别的企业税收政策已不适应。
2020/5/27
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新企业所得税法与原税法相比的重大变化：
❖ 一是法律层次得到提升，改变了过去内资企业所得税以暂行条例（行政 法规）形式立法的做法；
❖ 二是制度体系更加完整，在完善所得税制基本要素的基础上，充实了反 避税等内容；
2020/5/27
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第二节 基本制度
❖ 一、纳税人 ❖ 企业所得税以在我国境内成立的企业和其他
取得收入的组织为纳税人。
❖ 个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税， 而是征收个人所得税。
2020/5/27
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居民企业和非居民企业
《新企业所得税法》采用 “登记注册地标准” 和“实际管理机构地标准”相结合的方法， 将企业分为居民企业和非居民企业两大类。
金及其附加。 ❖ 损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的
盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏 账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他 损失 。
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三、扣除标准
1、借款利息支出
扣除标准为：按照金融机构同期同类贷款利 率计算的利息支出额。
例：A企业2006年会计利润总额为50万元，该年 度曾向B企业借款100万元，发生借款利息支出 6.5万元，同期金融机构同类贷款的年利率为6 ％。请调整该企业本年会计利润后计算应纳税 所得额。
产评估增值等）
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资产评估增值
A、清产核资时，发生的固定资产评估净增值，不计入应纳 税所得额。 B、产权转让过程中，发生的固定资产评估净增值，应计入 应纳税所得额。 C、股份制改造的时候评估增值，要调整账户，可以计提折 旧，但计算应纳税所得额时不得扣除。 例如：一项设备股份制改造之前原值100万元，改造后评估 价值140万元，假设不考虑残值，折旧年限10年，原来每年 计提折旧10万元，现在由于增值了40万元，导致每年计提 折旧为14万元，折旧增加，费用增加，利润减少，所得额 减少。于是，税法规定，由于评估增值，带来的每年折旧 增加，在计算应纳税所得额的时候不得扣除。
2020/5/27
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四、税率结构
❖ 1.基本税率:25%
❖ （1）居民企业 ❖ （2）在中国境内设立机构、场所的，并且与其所设机构、
场所有实际联系的所得的非居民企业。 ❖ Ppt第17页
2020/5/27
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世界主要国家的所得税税率
主要发达国家中美国、法国、德国、英国、意大利 企业所得税的基准税率分别为35%、33.33%、25%、 30%、33%； 在我国周边国家中日本、韩国、越南、印尼、马来 西亚则为30%、27.5%、28%、30%、28% 据悉，全世界近160个实行企业所得税的国家（地区） 平均税率为28.6%，中国周边18个国家（地区）的平 均税率为26.7%。
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分析：该企业借款利息支出实际发生数为6.5万 元， 而税法允许扣除的标准为100×6％＝6万 元， 多扣除的0.5万元应计税，所以应调整增加 A企业的会计利润。 本年度应纳税所得额＝50＋0.5＝50.5万元
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2、工资、薪金支出
企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
❖ 三是制度规定更加科学，借鉴国际通行的所得税处理办法和国际税制改 革新经验，在纳税人分类及义务的判定、税率的设置、税前扣除的规范、 优惠政策的调整、反避税规则的引入等方面，体现了国际惯例和前瞻性；
❖ 四是更加符合我国经济发展状况，根据我国经济社会发展的新要求，建 立税收优惠政策新体系，实施务实的过渡优惠措施，服务我国经济社会 发展。
其他所得，是指股息、利息(不包括国库券利息)、 租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业 外收益等所得。
生产、经营所得和其他所得，既包括纳税人来 源于中国境内的所得，也包括纳税人来源于中 国境外的所得。
3、三项经费支出
（1）职工福利费支出的扣除标准为：不超过工 资薪金总额14％的部分准予扣除。
（2）工会经费的扣除标准为：不超过工资薪金 总额2％的来自百度文库分准予扣除。
（3）职工教育经费支出的扣除标准为：不超过 工资薪金总额2.5％的部分准予扣除。
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居民企业
居民企业，是指依法在中国境内登记注册成立， 或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构 在中国境内的企业。
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什么是实际管理机构？
实际管理机构：是指对企业的生产经营、人员、账务、财 产等实施实质性全面管理和控制的机构。
实际管理机构：是指跨国企业的实际有效的指挥、控制和 管理中心，是行使居民税收管辖权的国家判定法人居民身 份的主要标准。
实际管理机构所在地的认定，一般以股东大会的场所、董 事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等来综合判断。
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非居民企业
非居民企业,是指依照外国（地区）法律 成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国 境内设立机构、场所的；或者在中国境内未设 立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企 业。
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新企业所得税法产生的背景
❖ 在上世纪80年代初至90年代，我国实行改革开放、吸
引外资的方针政策，在当时的历史背景下，实施了内资、 外资有别的企业所得税制度。
❖ 外资企业适用1991年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的 《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。
5070.8 5973.7 7050.6 8225.5
639.7 753.1 811.5 931.7
12.62% 12.61% 11.51% 11.33%
48.1 74.2 104.4 143.1
0.95% 1.24% 1.48% 1.74%
9093.0 10315.0 12665.8 15165.5
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二、收入实现
❖ 1、销售货物。为发出货物并取得货款或取得收 款凭证时确定为收入实现。以分期收款方式销售 产品或商品的，按照合同约定的收款日期确认收 入的实现。
❖ 2、提供劳务。在同一会计年度内开始并完成的， 应在劳务完成并取得价款或取得收款凭证时确认 收入。
❖ 3、股息、红利。企业对外进行权益性投资而取 得的股息、红利等权益性投资收益，除国务院财 政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作 出利润分配决定的日期确认收入的实现。
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❖ 2.照顾税率: 20%税率
❖ （1）小型微利企业 ❖ a.制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业
人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； ❖ b.非制造业，年度应纳税所得额不超过30万元，从
业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 ❖ （2）非居民企业在我国境内未设立机构、场所而取
得的来源于我国境内的所得，或者虽设有机构、场 所，但取得的所得与该机构、场所没有实际联系的， 适用20%预提所得税，实际按10%征税。
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第三节 应税收入
❖ 一、收入范围 ❖ 1.销售货物收入 ❖ 2.提供劳务收入 ❖ 3.转让财产收入 ❖ 4.股息、红利等权益性投资收益 ❖ 5.利息收入 ❖ 6.租金收入 ❖ 7.特许权使用费收入 ❖ 8.其他收入（接受捐赠收入、减免、返还的流转税、资
11.61% 11.44% 12.22% 14.14%
616.0 705.4 932.5 1147.69
3.62% 3.45% 3.63% 3.72%
37636.3
5545.88
14.74%
1534.82
4.10%
49449.29
7723.73
15.62%
1951.20
3.95%
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企业所得税纳税人
居民企业 25%
非居民企业
在我国 境内注 册登记
在外国（地区）注 册登记，实际管理 机构在我国境内
在我境内设有机构 场所，且所得与机 构、场所有关系 25%
未设机构场所，或 设有机构场所且所 得与机构场所无关
20%
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二、纳税义务
❖ 居民企业纳税义务 ❖ 非居民企业纳税义务
❖ 居民企业负有全面纳税 义务，应当就其来源于 中国境内、境外的所得 缴纳企业所得税。
非居民企业仅负有有限的 纳税义务，应就其来源于 中国境内的所得缴纳企业 所得税。
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三、课税基础
企业所得税以所得为课税对象，是纳税人每一纳 税年度取得的生产、经营所得和其他所得。
❖ 3.国务院规定的其他不征税收入。
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❖ 一、扣第除原四则节 税前扣除
❖ 相关性原则 ❖ 合理性原则 ❖ 确定性原则 ❖ 其他原则
权责发生制原则
配比原则
历史成本原则
在确定企业的扣除项目时，企业的财务会计处 理与税法规定不一致的，应依照税法规定予以 调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。
856.3 1009.4 1444.6 2121.9
9.42% 9.79% 11.41% 13.99%
182.5 217.8 326.1 512.6
2.01% 2.11% 2.57% 3.38%
16996.6 20466.1 25718.0 30865.8
1972.6 2342.2 3141.7 4363.13
❖ 内资企业适用1993年12月国务院发布的《中华人民共和国企业所 得税暂行条例》。
2020/5/27
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❖ 在当时的历史背景下，实行内、外有别的企业税收政策是非 常必要的，对促进经济发展发挥了重要作用。
❖ 例如：截至2006年底，全国累计批准外资企业59.4万户，实 际使用外资6919亿美元。就2006年外资企业缴纳各类税款 7950亿元，占全国税收总量的21.12％。
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新企业所得税法实施时间
中华人民共和国企业所得税法（以下称新企业所得税法）， 于2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过， 中华人民共和国企业所得税法实施条例，于2007年12月6日公 布。税法和条例自2008年1月1日起施行。
为什么会产生新的企业所得税法？
企业所得税法
1 概论 2 基本制度 3 应税收入 4 税前扣除 5 资产处理 6 企业重组税务处理
7应税所得 8优惠政策 9应纳税额 10源泉扣缴 11特别纳税调整 12征收管理
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第一节 概论
企业所得税是指对企业生产经营所得和其 他所得征收的一种税。
企业所得税是一个中央地方共享税。 （中央60%、地方40%）
企业所得税占税收总收入情况 (单位:亿元)
年度 税收收入总额 企业所得税
2008 2009
54219.62 59514.7
11173.05 11534.45
企业所得税占 税收总额的比重
20.61 19.38%
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2008年税收总量结构图
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2009年税收总量结构图
❖ 具体规定详见教材240页。
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三、不征税收入
❖ 1.财政拨款。是指各级政府通过预算对事业单位、 社会团体等拨付的人员经费和事业发展财政资金， 但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。不 包括财政补贴、税收返还。
❖ 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金。
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二、扣除项目基本范围
❖ 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括 成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳 税所得额时扣除。
❖ 成本:直接成本和各项间接成本。 ❖ 费用:销售费用、管理费用、财务费用。 ❖ 税金：企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税
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年度
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007
企业所得税占税收总收入情况 (单位:亿元)
税收收入总额 内企所得税
内企所得税占 税收总额的比重
外企所得税
外企所得税占 税收总额的比重
❖ 但是，随着我国市场经济体制的不断完善，以及世界经济一 体化的逐渐形成，再实行内外有别的企业税收政策已不适应。
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新企业所得税法与原税法相比的重大变化：
❖ 一是法律层次得到提升，改变了过去内资企业所得税以暂行条例（行政 法规）形式立法的做法；
❖ 二是制度体系更加完整，在完善所得税制基本要素的基础上，充实了反 避税等内容；
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第二节 基本制度
❖ 一、纳税人 ❖ 企业所得税以在我国境内成立的企业和其他
取得收入的组织为纳税人。
❖ 个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税， 而是征收个人所得税。
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居民企业和非居民企业
《新企业所得税法》采用 “登记注册地标准” 和“实际管理机构地标准”相结合的方法， 将企业分为居民企业和非居民企业两大类。
金及其附加。 ❖ 损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的
盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏 账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他 损失 。
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三、扣除标准
1、借款利息支出
扣除标准为：按照金融机构同期同类贷款利 率计算的利息支出额。
例：A企业2006年会计利润总额为50万元，该年 度曾向B企业借款100万元，发生借款利息支出 6.5万元，同期金融机构同类贷款的年利率为6 ％。请调整该企业本年会计利润后计算应纳税 所得额。
产评估增值等）
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资产评估增值
A、清产核资时，发生的固定资产评估净增值，不计入应纳 税所得额。 B、产权转让过程中，发生的固定资产评估净增值，应计入 应纳税所得额。 C、股份制改造的时候评估增值，要调整账户，可以计提折 旧，但计算应纳税所得额时不得扣除。 例如：一项设备股份制改造之前原值100万元，改造后评估 价值140万元，假设不考虑残值，折旧年限10年，原来每年 计提折旧10万元，现在由于增值了40万元，导致每年计提 折旧为14万元，折旧增加，费用增加，利润减少，所得额 减少。于是，税法规定，由于评估增值，带来的每年折旧 增加，在计算应纳税所得额的时候不得扣除。
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四、税率结构
❖ 1.基本税率:25%
❖ （1）居民企业 ❖ （2）在中国境内设立机构、场所的，并且与其所设机构、
场所有实际联系的所得的非居民企业。 ❖ Ppt第17页
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世界主要国家的所得税税率
主要发达国家中美国、法国、德国、英国、意大利 企业所得税的基准税率分别为35%、33.33%、25%、 30%、33%； 在我国周边国家中日本、韩国、越南、印尼、马来 西亚则为30%、27.5%、28%、30%、28% 据悉，全世界近160个实行企业所得税的国家（地区） 平均税率为28.6%，中国周边18个国家（地区）的平 均税率为26.7%。
2020/5/27
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分析：该企业借款利息支出实际发生数为6.5万 元， 而税法允许扣除的标准为100×6％＝6万 元， 多扣除的0.5万元应计税，所以应调整增加 A企业的会计利润。 本年度应纳税所得额＝50＋0.5＝50.5万元
2020/5/27
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2、工资、薪金支出
企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。
❖ 三是制度规定更加科学，借鉴国际通行的所得税处理办法和国际税制改 革新经验，在纳税人分类及义务的判定、税率的设置、税前扣除的规范、 优惠政策的调整、反避税规则的引入等方面，体现了国际惯例和前瞻性；
❖ 四是更加符合我国经济发展状况，根据我国经济社会发展的新要求，建 立税收优惠政策新体系，实施务实的过渡优惠措施，服务我国经济社会 发展。