存货对外投资的财税处理【会计实务操作教程】
财务会计教案对外投资
财务会计教案对外投资一、教学目标：1. 了解对外投资的概念和分类。
2. 掌握对外投资的基本会计处理方法。
3. 能够分析并评价对外投资的风险和收益。
二、教学内容：1. 对外投资的概念和分类2. 对外投资的会计处理方法3. 对外投资的风险和收益分析三、教学方法：1. 讲授法：讲解对外投资的概念、分类和会计处理方法。
2. 案例分析法：分析实际案例，让学生更好地理解对外投资的风险和收益。
3. 小组讨论法：分组讨论，培养学生的合作能力和思考能力。
四、教学准备：1. 教材：财务会计教材。
2. 课件：对外投资的相关PPT课件。
3. 案例材料：选取相关的对外投资案例。
五、教学过程：1. 导入：通过提问方式引导学生思考什么是对外投资，引出本节课的主题。
2. 讲解：讲解对外投资的概念、分类和会计处理方法，让学生掌握基本知识。
3. 案例分析：分析实际案例，让学生了解对外投资的风险和收益。
4. 小组讨论：分组讨论，让学生深入分析对外投资的风险和收益。
5. 总结：总结本节课的主要内容，强调对外投资的重要性和风险。
6. 作业布置：布置相关作业，巩固所学知识。
六、教学评估：1. 课堂问答：通过提问方式检查学生对对外投资概念和分类的理解。
2. 案例分析报告：评估学生对案例分析的深度和准确性。
3. 小组讨论评价：评价学生在小组讨论中的表现，包括合作和思考能力。
七、教学拓展：1. 对外投资的相关法规和政策。
2. 对外投资的实际操作流程。
3. 国际财务报告准则（IFRS）对对外投资的会计处理。
八、教学反思：1. 反思教学内容是否清晰易懂，是否满足学生的学习需求。
2. 反思教学方法是否有效，是否能够激发学生的学习兴趣。
3. 反思教学评估是否合理，是否能够准确评价学生的学习效果。
九、教学反馈：1. 收集学生对教学内容的反馈，了解学生的学习难点和需求。
2. 收集学生对教学方法的反馈，了解学生的学习兴趣和参与度。
3. 根据学生反馈调整教学内容和教学方法，提高教学质量。
存货对外投资的财税处理[会计实务,会计实操]
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存货对外投资的财税处理[会计实务，会计实操]
根据长期股权投资的形成方式不同分为同一控制下的企业合并形成长期
股权投资、非同一控制下的企业合并形成长期股权投资、非企业合并形成的长期股权投资。
以下分别说明不同方式下的会计处理。
一、同一控制下的企业合并
案例1：2012年6月25日，甲公司以一批账面余额800万元、公允价值1000万元的库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。
该商品的增值税率为17%，消费税率为5%。
乙公司账面净资产为900万元。
甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。
甲公司投资当日资本公积——股本溢价为80万元，盈余公积为120万元。
根据会计准则的规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
会计分录如下：
借：长期股权投资720
资本公积——股本溢价 80
盈余公积120
利润分配——未分配利润100
贷：库存商品800。
以存货对外捐赠的会计税务处理浅析
以存货对外捐赠的会计税务处理浅析[摘要] 企业以存货对外捐赠，会计和税法规定存在差异。
增值税、所得税、营业税、消费税等各税种均对视同销售有所规定，但对视同销售的规定宏观原则上相同但具体规定又不完全一致。
会计上只对确认收入和捐赠支出如何核算有规定，但视同销售的捐赠如何处理规定不够具体明确，并在实务中产生了不确认收入派和确认收入派两类观点。
我国应尽量缩小会计与税法之间的差异，细化《企业会计准则》，以减少纳税调整业务量和工作量，更好地避免偷、漏、避税等行为的发生。
[关键词] 存货；对外捐赠；会计处理；税务处理一、捐赠涉及的相关概念（一）捐赠捐赠是指把东西无代价地送给别人。
按照《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》（财企[2003]95号文件）规定，对外捐赠是“企业自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于与生产经营无直接关系的公益事业的行为”。
可见，捐赠具有无偿、道义、感情等方面特征，是一种慷慨奉献行为。
（二）存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
具体来讲，存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。
（三）视同销售按照税法的规定，在企业的生产经营过程中，存在一类偶然发生、并非真正意义上的销售业务，被称为“视同销售”，具体来说，是指在会计上不作为销售进行核算管理，而在税法上作为销售管理，确认收入计算缴纳税金的货物转移行为，比如以货物对外投资、以货物对外捐赠等等。
视同销售的行为，不是企业日常活动中的销售行为，是偶然发生的销售活动，该行为使企业一方面转移了货物的所有权，另一方面要承担支出和缴纳相应的税金。
二、捐赠涉及的主要会税规定（一）税法的主要规定增值税、所得税、营业税、消费税等各税种均对视同销售有所规定，但对视同销售的规定宏观原则上相同但具体规定又不完全一致。
第三章 对外投资 《企业会计实务》PPT课件
0.5元。另支付手续费等相关税费12 000元。根据成交过户交割单，应编制分录如
下：
借：短期投资——股票投资
202 000
应收股利
10 000
贷：其他货币资金——存出投资款
212 000
【例3-4】2014年5月1日，长沙含光服饰公司收到【例3-3】中已宣告但尚未发放 的现金股利10 000元（见表3-6）。依据进账单，编制记账凭证（见表3-7）。
【例3-16】2014年6月30日，红望股份有限公司宣告发放现金股利，每股0.1元。长沙含光服饰公
司编制的会计分录如下：
借：应收股利
10 000
贷：投资收益
10 000
【例3-17】长沙含光服饰公司于7月10日收到红望公司发放的现金股利10 000元。编制的会计分录如
下：
借：银行存款
10 000
贷：应收股利
三、到期收回长期债券投资的账务处理
【例3-13】假设2年后，长沙含光服饰公司购买的天天公司的债券到期，
收回本息。该债券面值为50 000元，最后一期应收未收的利息为3 000元。
借：银行存款
53 000
贷：长期债券投资——面值
50 000
应收利息
3 000
一、长期股权投资核算内容 1.控制。 2.共同控制。 3.重大影响。 4.无控制、无共同控制且无重大影响，且以长期持有为
项目三 对外投资
短期投资是指小企业购入的能够随时变现并且持有时间 不准备超过1年（含1年，下同）的投资。
短期投资属于流动资产，具有三方面的特点：
一、账户设置 1．“短期投资”账户 2．“应收股利”账户 3．“应收利息”账户 4．“投资收益”账户 二、短期投资的初始计量 小企业取得短期投资时，应按取得时的实际成本入账。
以存货换入长期股权投资时的会计处理【会计实务操作教程】
（注：长期股权投资按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和 支付的补价减去应收股利入账。）
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
以存货换入长期股权投资时的会计处理【会计实务操作教程】 （1）不涉及补价的处理
对外投资会计实务(一)
企业对外投资的形式比较多，本章仅从交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资几个方面进行介绍。
第一节对外投资概述一、对外投资的概念及目的（一）对外投资的概念所谓企业对外投资，就是企业在其本身经营的主要业务以外，以现金、实物、无形资产方式，或者以购买股票、债券等有价证券方式向境内外的其他单位进行投资，在未来获得投资收益的经济行为。
（二）对外投资的目的企业对外投资往往有不同的目的，其主要目的可概括为以下几个方面：（1）有效的利用闲置资金。
（2）对主要原材料供应企业投资，以间接支持本企业的经营发展。
（3）控制或影响其他企业的经营决策。
如购入并持有某相关企业的大部分股票，以配合本企业自身的经营需要，同时还取得投资收益。
（4）积累资金用于扩大企业生产经营规模或清偿长期债务。
企业对外投资主要有上述几个目的，实际上可以归结为一个目的，即有效的使用企业暂时闲置的资金，为企业带来更大的经济效益，也就是取得更多的投资收益。
二、对外投资的分类企业的对外投资可以依据不同的标准进行分类，其分类方法主要有以下三种：（一）按照拥有权益的不同分类按对外投资形成的企业拥有权益的不同，企业的对外投资可以分为以下三类：1. 权益性投资权益性投资的主要特点是投资者有权参与接受投资企业的经营管理，投资收益不确定，投资者不能随意收回投资，投资风险较高。
2. 债权性投资债权性投资的主要特点是有固定的期限和约定的利率，投资者可以定期取得利息和到期收回本金，投资者无权参与接受投资企业的经营管理，投资风险较小。
3. 混合性投资混合性投资是指同时具有权益性和债权性双重性质的投资。
可转换公司债券，在未转换之前是纯粹的债券，债权人到期领取本金和利息，利息收入是固定的，不受债券发行企业经营状况好坏的影响，因而属于债权性投资；在转换之后，持券人就变成了接受投资企业的股东，其投资收益的大小就要受到接受投资企业经营状况的影响，因而属于权益性投资。
以存货-固定资产-无形资产对外投资的税务处理与会计处理分析
以存货\固定资产\无形资产对外投资的税务处理与会计处理分析随着投资方式的多元化发展，企业以存货、固定资产、无形资产投资入股的情况越来越普遍。
从2007年开始，会计规程和税收法规进行大量的改革，会计上从2007年1月1日开始实行新的《企业会计准则》，税收上2008年1月1日开始施行新的《企业所得税法》，2009年1月1日开始施行新的《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》。
在新的会计规程和税收法规下，我们对企业以存货、固定资产、无形资产对外投资的税务处理与会计处理进行分析如下：一、以存货对外投资的税务处理与会计处理分析（一）关于增值税与发票（一般纳税人）企业以存货对外投资，按照《增值税暂行条例实施细则》（以下简称增值税细则）第四条：应视同销售货物。
销售价格的确定应按照《增值税细则》第十六条：纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；（3）按组成计税价格。
《增值税细则》的规定一般可以理解为按照公允价值确定销售额，建议参考评估报告存货的不含税评估价（按照工商部门的规定以非货币性资产应出具评估报告）确定销售额。
一般纳税人应开具增值税专用发票。
（二）关于企业所得税作为投资方，根据《企业所得税法实施条例》（以下简称所得税条例）第二十五条：企业发生非货币性资产交换，应当视同销售货物；相应地，投资方以存货对外投资，应按公允价值销售存货，按公允价值加上相关税费来确认长期股权投资成本。
存货转让所得的计算是以存货的公允价值（评估价）减去存货的账面价值确认，存货的转让所得或损失并入当年的应纳税所得额。
作为被投资方，按照《所得税条例》第七十一条和七十二条：通过支付现金以外的方式取得的投资资产（包括存货），以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
（三）会计处理根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》：非货币性资产交换同时满足该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
原材料对外投资账务处理【会计实务操作教程】
从实质上看可视为将存货出售后取得销售收入，再用货币资产对外投
资，因此对这一行为应作销售处理，按售价或组成计税价格计入有关收 入科目，再结转成本。将上述处理方法与前述人大版例题相比较，其提 供的会计信息有以下优点：第一，由于分别确认收入和相关成本，因此
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规定，视同销售行为应计算并交纳各种税费。企业发生对外投资行为
时，虽不具备销售实质，应按不含税售价计算销售收入，并按税法规定 交纳增值税。 原材料对外投资的账务处理的另一种方式，即确认收入的情况。《新会
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计准则第 2 号－长期股权投资实务指南》中指出：非同一控制下，企业 合并或其他方式取得长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值 作为初始投资成本，涉及以库存商品、原材料等存货作为对价的，应按 库存商品、原材料等存货的公允价值，贷记“主营业务收人”“其他业 务收入”等科目，并同时结转相关的成本。因此，这类存货对外投资而 视同销售行为的会计处理应采用前文所述第一种方法，即既要按公允价 值确认销售收入、又要结转存货成本，对于原材料对外投资的业务做出 如下处理： 例题：A 公司以一批原材料对 B 公司进行投资，该批原材料成本为 200 万元，公允价值（同计税价值）为 250万元，双方协议按 250万元作 价。假设该批原材料的增值税率为 17％。A、B 公司均为增值税一般纳税 人。 借：长期股权投资 2925000 贷：其他业务收入 2500000 应交税费——应交增值税（销项税） 425‚000 同时，借：其他业务成本 2000000 贷：原材料 2000000 对于上述做法，相关理论认为，这种情况虽然没有直接的经济利益流 入，但不等于没有经济利益流入；虽然没有直接的货币流入或流出，但
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解答中明确非货币性资产出资属于非货币性资产交换，以非货币性资产
出资超过账面价值的部分应根据实施条例第二十五条的规定缴纳所得 税。 因此，在企业所得税处理上，以存货进行投资应视同销售，以存货的
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公允价值确认收入同时结转成本。 在上述 4 种方式形成的长期股权投资会计核算中，非同一控制下的企 业合并、公允价值计量模式下非货币性资产交换中都是以公允价值进行 计量，不存在税会差异；对于其他两种方式存货都是以账面价值结转， 未确认转让损益，存在税会差异，应纳税调增，调增额为（视同销售收 入-视同销售成本-营业税金及附加=1000-800-50=150） 。
应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 800 借：营业税金及附加 贷：应交税费 50 ——应交消费税 50 800
三、非企业合并形成的长期股权投资
非货币性交易方式换入的长期股权投资参照非货币性交易进行处理。 1.公允价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换满足商业实质及换入资产或换出资产的公允价值能
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存货对外投资的财税处理【会计实务操作教程】 根据长期股权投资的形成方式不同分为同一控制下的企业合并形成长期 股权投资、非同一控制下的企业合并形成长期股权投资、非企业合并形 成的长期股权投资。以下分别说明不同方式下的会计处理。 一、同一控制下的企业合并 案例 1：2012年 6 月 25日，甲公司以一批账面余额 800万元、公允价 值 1000万元的库存商品为合并对价，取得其母公司控制的乙公司 80%的 股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。该商品的增值税率为 17%，消 费税率为 5%。乙公司账面净资产为 900万元。甲公司与乙公司的会计年 度和采用的会计政策相同。甲公司投资当日资本公积——股本溢价为 80 万元，盈余公积为 120万元。 根据会计准则的规定，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债 务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账 面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投 资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间 的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲 减的，调整留存收益。 会计分录如下： 借：长期股权投资 720来自资本公积——股本溢价 80
盈余公积 120 利润分配——未分配利润 贷：库存商品 800 100
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应交税费——应交增值税（销项税额）170 ——应交消费税 50 二、非同一控制下的企业合并 案例 2：2012年 6 月 25日，甲公司以一批账面余额 800万元、公允价 值 1000万元的库存商品为合并对价，取得乙公司 80%的股权，并于当日 起能够对乙公司实施控制。该商品的增值税率为 17%，消费税率为 5%。 乙公司账面净资产为 900万元。甲公司投资当日资本公积为 80万元，盈 余公积为 120万元。 根据会计准则的规定，非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付 出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为 长期股权投资的成本。 会计分录如下： 借：长期股权投资 贷：主营业务收入 1170 1000 170
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够可靠地计量的条件时应当以公允价值计量模式进行会计处理。 案例 3：2012年 6 月 25日，甲公司以一批账面余额 800万元、公允价 值 1000万元的库存商品投资于乙公司，取得乙公司 20%的股权，该商品 的增值税税率为 17%，消费税税率为 5%。乙公司账面净资产为 3600万 元。甲公司投资当日资本公积为 80万元，盈余公积为 120万元。交换后 双方均保持资产的原始使用状态。该交易具有商业实质。 会计分录如下： ①借：长期股权投资 1170 贷：主营业务收入 1000 170
应交税费——应交增值税（销项税额） ②借：主营业务成本 贷：库存商品 800 800
③借：营业税金及附加 50 贷：应交税费——应交消费税 50 2.账面价值计量模式下非货币性资产交换的会计处理 未同时满足公允价值计量模式的两个必备条件时，应当采用账面价值 计量模式。账面价值计量模式的会计处理原则：（1）换入资产的入账成 本＝换出资产账面价值＋换出资产的价内税＋换出资产匹配的销项税额 ＋支付的补价（或－收到的补价）－换入存货或特定固定资产对应的进
当日资本公积为 80万元，盈余公积为 120万元。双方均保持资产的原始 使用状态。假定双方均无法获取公允价值口径。 甲公司的会计处理： 借：长期股权投资 1020 贷：库存商品 800 应交税费——应交增值税（销项税额）170 ——应交消费税 50 存货对外投资的税务处理 对于上述案例中存货投资在流转税即增值税、消费税处理上都应视同 销售，在此不再赘述，以下主要分析涉及的企业所得税处理。 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企 业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、 赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同 销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有 规定的除外。 同时根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例释义》的精神，视 同销售时应按公允价值确定其收入，计算应纳税额。 此处关键问题是非货币性资产出资是否属于非货币性资产交换？ 对于此问题实务中存在较大争议，不过国家税务总局在 2011年的纳税
项税；（2）不确认换出资产损益；
案例 4：甲公司以一批库存商品投资于乙公司，取得乙公司 20%的股 权，库存商品的成本为 800万元，计税价值为 1000万元，增值税率为 17%‚消费税率为 5%。乙公司账面净资产为 3600万元。甲公司投资
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